張愛青 方偉國

（福州外語外貿(mào)學(xué)院 福建·福州 350202）

“營改增”政策使國家對企業(yè)的營業(yè)稅征收轉(zhuǎn)變成增值稅征收，進(jìn)而徹底改變了原有的重復(fù)征收現(xiàn)狀況?！盃I改增”政策的出臺，不僅影響了第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)模式，同樣也對建筑行業(yè)產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。

一、“營改增”政策對建筑工程造價(jià)管理中的稅費(fèi)征收調(diào)整

為了改變原有的重復(fù)納稅局面，降低企業(yè)稅負(fù)，我國出臺了“營改增”政策，該政策從原來的征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑找欢ū壤齺碚魇赵鲋刀悾瓉淼臓I業(yè)稅則計(jì)入到造價(jià)增值稅的銷項(xiàng)之中，并調(diào)整了營業(yè)稅的費(fèi)率。對于教育附加費(fèi)及城市維護(hù)費(fèi)等稅費(fèi)的征收，則根據(jù)市場波動來按照新費(fèi)率進(jìn)行單獨(dú)計(jì)取。對于企業(yè)管理費(fèi)、材料費(fèi)以及機(jī)械費(fèi)來說，營改增政策在征收標(biāo)準(zhǔn)上也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。不過建筑企業(yè)在管理過程中所產(chǎn)生的利潤、人工費(fèi)及規(guī)費(fèi)則不進(jìn)行調(diào)整，人工費(fèi)計(jì)算中含有的定額暫時(shí)不做出調(diào)整，對于依據(jù)市場行情或雙方約定而確定的人工費(fèi)，則需要將其進(jìn)項(xiàng)扣除后再征收。

二、“營改增”對建筑工程造價(jià)管理的影響

（一）建筑工程造價(jià)管理活動變得更加復(fù)雜

考慮到建筑工程造價(jià)中有許多不同類別的費(fèi)用，這也使這些費(fèi)用的增值稅稅率有所不同。因此，在造價(jià)管理中，除了要對工程材料、人工、機(jī)械等要素的市場“裸價(jià)”進(jìn)行了解以外，還要對材料的類別所適用的增值稅稅率進(jìn)行分析，這也使定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)等造價(jià)管理程序變得日益復(fù)雜?？紤]到我國允許建筑工程項(xiàng)目在計(jì)稅方法上可進(jìn)行自主選擇，進(jìn)而造成工程計(jì)價(jià)方式不同。如何決策哪種計(jì)價(jià)方式更為有利，也已成為企業(yè)非常關(guān)心的問題，從而增加了造價(jià)管理活動的復(fù)雜性。

（二）增加了信息價(jià)測定與發(fā)布的難度，提高了報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與成本控制風(fēng)險(xiǎn)

在“營改增”政策下，建設(shè)工程在運(yùn)用一般計(jì)稅法來計(jì)取材料費(fèi)時(shí)，往往要進(jìn)行價(jià)稅分離，這導(dǎo)致材料價(jià)格信息需要進(jìn)行同步調(diào)整，也就是說，材料信息價(jià)格的不含稅與含增值稅應(yīng)同時(shí)發(fā)布，但由于材料類別非常多，并且各種材料的稅率也不盡相同，這增加了信息價(jià)的測定與發(fā)布難度?！盃I改增”政策的出臺，使許多材料商為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是否會通過漲價(jià)來進(jìn)行應(yīng)對尚未明確。施工單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，由于采用的是一般計(jì)稅法，這也使其在直接成本報(bào)價(jià)中往往是不含增值稅的，進(jìn)而造成施工單位無法確定能夠獲得增值稅發(fā)票的成本，從而增加了施工單位的報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。此外，施工單位在成本控制中所采用的管理模式，同樣也會影響到其自身的實(shí)際稅負(fù)。例如總包與分包在成本控制中，一旦分包商無法向總包商提供增值稅發(fā)票，則總包商就不能對分包商的進(jìn)項(xiàng)稅成本進(jìn)行抵扣，從而增加了總包商的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，在“營改增”政策下，施工單位所采取的管理模式，同樣會影響到建筑工程造價(jià)。

（三）進(jìn)一步突顯出項(xiàng)目管理模式與工程造價(jià)之間的矛盾

“營改增”政策推行以后，使建筑工程所采用的管理模式和工程造價(jià)之間的矛盾也日益凸顯出來，為了解決這一矛盾，就必須要建筑工程承包方與發(fā)包方進(jìn)行調(diào)節(jié)。例如，在建筑工程施工中所產(chǎn)生的水費(fèi)和電費(fèi)通常是由施工單位進(jìn)行繳納的，但建設(shè)單位卻需要對水費(fèi)和電費(fèi)進(jìn)行開戶，這也使建設(shè)單位能夠同步取得水費(fèi)和電費(fèi)發(fā)票，不過在增值稅政策實(shí)施后，就造成資金流、合同流與發(fā)票流不一致，進(jìn)而發(fā)生理應(yīng)被抵扣的水電費(fèi)難以抵扣的問題，這在一定程度上也增加了施工單位的造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）合同條款的合理性及履行變得愈發(fā)重要

在“營改增”政策下，建筑工程所訂立的施工合同是非常重要的，施工合同中的合同條款的合理性以及是否被履行等，都將為建筑工程的造價(jià)管理工作帶來巨大影響。一直以來，許多建筑工程在根據(jù)合同條款進(jìn)行結(jié)算時(shí)，都是按照進(jìn)度款的方式來進(jìn)行的，并且往往采取的是分段結(jié)算方式，在工程竣工后，還要留出5%的保修金，直至保修期滿后才會將工程款全部結(jié)清。不過，“營改增”政策的推出，考慮到施工單位所取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無法在規(guī)定的計(jì)稅時(shí)間中進(jìn)行抵扣，從而造成企業(yè)需要墊付很大的資金，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。再加上目前建筑工程普遍存在拖欠工程款、支付工程款不及時(shí)等現(xiàn)象，這在很大程度上更是增加了企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對于BOT或PPP等前期需要較大投資的項(xiàng)目，“營改增”政策的推行也可能會增加項(xiàng)目的融資成本。

（五）法理依據(jù)模糊化，造價(jià)管理人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)水平較低

在“營改增”政策推出之前，由于有許多建筑工程已經(jīng)完成了招投標(biāo)工作，而其工程開工日期卻是在“營改增”政策之后，對于這些項(xiàng)目，我國將這些工程項(xiàng)目按照新項(xiàng)目來進(jìn)行劃分，但這些工程在之前的招投標(biāo)工作中已經(jīng)取得了一定成果，如何對這些項(xiàng)目的招投標(biāo)成果進(jìn)行處理，在法理依據(jù)上卻過于模糊化。正是因?yàn)榉ɡ硪罁?jù)上的缺失，使“營改增”政策自推出以來，計(jì)價(jià)規(guī)則上的改變，也給造價(jià)市場帶來了許多不確定因素，這在一定程度上加大了建筑工程的施工與造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)。而對于造價(jià)管理人員來說，如果在造價(jià)管理工作中仍舊沿用著以往的管理方法，便很難適應(yīng)“營改增”政策，因此其綜合素質(zhì)與專業(yè)水平都有待進(jìn)一步的提高。

（六）“營改增”對甲供工程的造價(jià)影響

對于甲供工程來說，“營改增”政策未推出之前，其甲供材料價(jià)款都是在工程總造價(jià)中進(jìn)行計(jì)入的，甲供材料的價(jià)款不會對工程造成影響，但“營改增”政策推出以后，由于計(jì)稅方式、進(jìn)度款支付以及結(jié)算方法上發(fā)生了變化，如何在合同造價(jià)中計(jì)入甲供工程價(jià)款，直接關(guān)乎到建設(shè)單位與施工單位的利益。在一般計(jì)稅法中，不論建筑工程的投資金額高低，還是施工單位的稅負(fù)多少，都會受到甲供材料類別的影響。如果甲供材料是鋼筋，由于鋼筋的增值稅稅率超過11%，因此會增加施工單位稅負(fù)，而如果甲供材料是混凝土，由于混凝土的增值稅稅率小于11%，這反而會在較大程度上降低施工單位稅負(fù)，進(jìn)而相比于非甲供工程來說，其投資反而會有所下降。而通過簡易計(jì)稅法，會使工程投資與施工單位的稅負(fù)也得到相應(yīng)減少，不過兩者之間并沒有較大的區(qū)別。因此對于甲供工程的造價(jià)管理活動來說，甲供材料所選擇的計(jì)價(jià)規(guī)則及類別，會在很大程度上影響到建筑工程的造價(jià)水平及企業(yè)稅負(fù)。

三、“營改增”政策下建筑工程造價(jià)管理的應(yīng)對措施

（一）加大“營改增”政策的宣傳力度，強(qiáng)化政策認(rèn)識

“營改增”政策推行后，使工程計(jì)價(jià)規(guī)則變得精細(xì)化、復(fù)雜化，這對建筑工程造價(jià)管理人員的定價(jià)、報(bào)價(jià)及計(jì)價(jià)等專業(yè)能力提出了更高的要求。因此，對于造價(jià)管理部門來說，除了要做好宣貫培訓(xùn)工作以外，還要通過多種渠道和載體來對“營改增”政策進(jìn)行加強(qiáng)宣傳與解讀，如微信公眾號、網(wǎng)站平臺等，同時(shí)還要根據(jù)需求來開展專題培訓(xùn)，為造價(jià)管理人員在營改增中遇到的問題和疑惑進(jìn)行解答，使其能夠增強(qiáng)對“營改增”政策的認(rèn)識。

（二）增強(qiáng)市場價(jià)格變動的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，加強(qiáng)施工合同管理

造價(jià)管理部門需要對“營改增”政策實(shí)施后建材行業(yè)中企業(yè)的納稅資格認(rèn)證等進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解，對稅收政策變化予以緊密的關(guān)注，確保能夠?qū)κ袌鰞r(jià)格波動進(jìn)行準(zhǔn)確的把握與分析，使建筑行業(yè)能夠順利實(shí)現(xiàn)“營改增”政策的過渡與轉(zhuǎn)變。造價(jià)管理部門應(yīng)開展跟蹤調(diào)查活動，對市場中的價(jià)格走向進(jìn)行時(shí)刻關(guān)注，對價(jià)格信息的測定與發(fā)布進(jìn)行充分把握。在“營改增”政策實(shí)施后，考慮到增值稅發(fā)票的出具是依據(jù)施工合同來進(jìn)行的，因此必須要將施工合同作為造價(jià)管理的重點(diǎn)，對合同文本進(jìn)行規(guī)范，明確合同中可能會對造價(jià)有影響的合同條款，并提出具體的指導(dǎo)意見，明確相應(yīng)的計(jì)價(jià)方法等。此外，還要嚴(yán)審施工合同中的相關(guān)條款，并在合同中增設(shè)發(fā)票管理及材料采購等雙方義務(wù)與責(zé)任，使雙方能夠根據(jù)月度或季來進(jìn)行工程款支付，確保企業(yè)納稅的同步性，減輕企業(yè)的墊付壓力。

（三）加大工程價(jià)款與結(jié)算的管理力度，打造高素質(zhì)的造價(jià)管理團(tuán)隊(duì)

由于“營改增”政策實(shí)施后，使施工企業(yè)有了更高的墊付壓力，而對于是否能夠及時(shí)的支付工程款，則對企業(yè)的現(xiàn)金流有著直接的影響。因此，需要通過備案管理的方式來確定建筑工程的結(jié)算價(jià)與計(jì)價(jià)規(guī)則，避免建筑工程在招投標(biāo)和結(jié)算之間在計(jì)價(jià)方式上的不一致，并提倡采取分段結(jié)算方式來進(jìn)行工程承包，使市場風(fēng)險(xiǎn)得到有效的降低與化解，從而在降低企業(yè)金墊付壓力的同時(shí)，提高我國建筑工程的成本控制水平，提升建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益。此外，在“營改增”政策實(shí)施以后，需要對建筑工程進(jìn)行精細(xì)化管理，而這也對造價(jià)管理人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。作為造價(jià)咨詢企業(yè)，除了要對建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行常規(guī)計(jì)價(jià)以外，還要采取專業(yè)培訓(xùn)、競賽的方式來發(fā)揮自身優(yōu)勢，使其能夠?yàn)槲袉挝惶峁┛煽慷踩墓芾韺Σ吲c計(jì)價(jià)方案。

（四）造價(jià)管理部門需要做好建筑企業(yè)的引導(dǎo)服務(wù)工作

“營改增”政策能否得到有效的貫徹落實(shí)，是由建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)所決定的。造價(jià)管理部門需要做好建筑企業(yè)的引導(dǎo)服務(wù)工作，使企業(yè)在“營改增”中遇到的問題得到有效的解決，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營模式的快速轉(zhuǎn)變，使建筑企業(yè)能夠建立一個完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)管理部門需要對建筑企業(yè)的定額及投標(biāo)策略進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，做好稅務(wù)規(guī)劃工作，對企業(yè)的合同管理制度予以完善，同時(shí)還要強(qiáng)化統(tǒng)籌各個分包企業(yè)，促進(jìn)機(jī)械設(shè)備及技術(shù)的更新?lián)Q代及改進(jìn)，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，使建筑企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)精細(xì)化管理目標(biāo)。

（五）做好“營改增”政策的后續(xù)調(diào)查與跟蹤工作

現(xiàn)階段，我國各個地區(qū)都已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于營改增政策的相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)則，施工單位的具體應(yīng)對措施尚不明確。因此需要做好“營改增”政策落實(shí)后的調(diào)查與跟蹤工作，對招投標(biāo)市場的變化情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解，并對計(jì)價(jià)政策、招投標(biāo)、結(jié)算及信息發(fā)布等環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)還要進(jìn)入到建筑施工單位中進(jìn)行深層調(diào)研，及時(shí)了解施工單位在“營改增”實(shí)施后遇到的新問題，并向建筑施工企業(yè)提出具有可行性、預(yù)見性的應(yīng)對措施。

（六）推動建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

在建筑行業(yè)中，對于一些廠房、倉庫等建筑工業(yè)化項(xiàng)目，由于這些項(xiàng)目的費(fèi)用中有很大比例是材料費(fèi)用，因此能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也比其他類型的項(xiàng)目較多，通過“營改增”政策的實(shí)施，可使施工單位的稅負(fù)降低的同時(shí)，還能降低工程造價(jià)?！盃I改增”政策的實(shí)施，使施工單位在造價(jià)管理工作中，只有不斷加大設(shè)備與技術(shù)的投入，才能大幅降低稅負(fù)，這能夠大大促進(jìn)企業(yè)技術(shù)含量的提升，進(jìn)而為建筑行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供巨大的推動力量。此外，不動產(chǎn)也已歸列至可抵扣范疇中，并且跨境服務(wù)可以對企業(yè)的增值稅進(jìn)行免征，這些都促使各個行業(yè)投入大量資金到固定資產(chǎn)中，從而為建筑行業(yè)的發(fā)展提供了巨大的助推力量，并且也有助于境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)進(jìn)行相互合作，使建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級速度得到進(jìn)一步加快。

結(jié) 語

總而言之，自我國推出“營改增”政策以來，該政策給建筑行業(yè)的造價(jià)管理工作帶來了巨大的影響，其不僅促使建筑行業(yè)計(jì)價(jià)模式的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也使建筑工程中的造價(jià)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。對于建筑行業(yè)來說，“營改增”政策給建筑行業(yè)造價(jià)管理工作帶來的影響，與企業(yè)的自身行為是有著密不可分的關(guān)系的，為了使建筑企業(yè)能夠更快的適應(yīng)“營改增”政策，就必須要盡快改革自身體制，使企業(yè)人員能夠?qū)Α盃I改增”政策有一個正確的認(rèn)知與了解，并靈活運(yùn)用相關(guān)知識，使“營改增”政策能夠更好推動企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。