牛琳涵

（云南省科技廳科技宣傳教育中心，云南 昆明 650051）

0 引言

習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中指出“轉(zhuǎn)變政府職能，深化簡(jiǎn)政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿(mǎn)意的服務(wù)型政府”“深化事業(yè)單位改革，強(qiáng)化公益屬性，推進(jìn)政事分開(kāi)、事企分開(kāi)、管辦分離”。要增強(qiáng)政府的公信力和執(zhí)行力，就要進(jìn)一步推進(jìn)放管服和政府機(jī)構(gòu)的改革，在推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變過(guò)程中，建立起更加完善的政府信息系統(tǒng)，其中政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是政府信息系統(tǒng)中的重要組成部分。提供能夠真實(shí)完整地反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息，同時(shí)能對(duì)財(cái)政資金的使用及資金效益進(jìn)行有效的監(jiān)督，這是建設(shè)人民滿(mǎn)意的服務(wù)型政府的條件之一。其實(shí)，提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)在2013年11月黨的十八屆三中全會(huì)中有所提到，在深化財(cái)政制度改革里面提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。又在2014年，對(duì)《預(yù)算法》進(jìn)行重新修訂并實(shí)施，推進(jìn)了現(xiàn)代財(cái)政制度的預(yù)算管理，引入績(jī)效評(píng)價(jià)的理念，從而提高財(cái)政資金使用效益，達(dá)到質(zhì)的改變。為使政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從根本上提升，政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行,在此次改革中，固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容及規(guī)定也發(fā)生了一些變化。

1 政府會(huì)計(jì)制度改革的基本內(nèi)容

《政府會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了各個(gè)領(lǐng)域行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，不再執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等多種制度，融合了各個(gè)領(lǐng)域的內(nèi)容，讓各個(gè)單位或部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性更強(qiáng)。在我國(guó)政府制度改革之前實(shí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，存在無(wú)法準(zhǔn)確、完整地反映政府資產(chǎn)負(fù)債“家底”的不足，因此，政府會(huì)計(jì)重新對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了完善，由原來(lái)的單一會(huì)計(jì)核算方法改為具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能的核算方法，2種方法在實(shí)際核算中既有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，也有著對(duì)單位預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息相互分離的反映內(nèi)容。其中，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，由原來(lái)的“支出”要素改為了“費(fèi)用”要素，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并且提出了以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)要素，內(nèi)容為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，要求各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位和各級(jí)行政單位以預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法來(lái)核算在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中預(yù)算執(zhí)行的情況。為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的需求，新政府會(huì)計(jì)制度還優(yōu)化了一些會(huì)計(jì)科目。

2 政府會(huì)計(jì)制度相對(duì)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)變化

2.1 新制度對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)科目做了調(diào)整和變更

原制度中的“固定資產(chǎn)”科目，在新制度中更加細(xì)化成“固定資產(chǎn)”“文物文化資產(chǎn)”“政府儲(chǔ)備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”5個(gè)科目。固定資產(chǎn)的折舊科目也相應(yīng)做了調(diào)整，由原來(lái)的“累計(jì)折舊”具體細(xì)化成“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“保障性住房累計(jì)折舊”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”3個(gè)科目。在建立2019年的新賬時(shí)，要注意按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容將原賬的“固定資產(chǎn)”科目根據(jù)相應(yīng)固定資產(chǎn)的賬面余額分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的5個(gè)新賬科目。同時(shí)，也要按照新制度核算累計(jì)折舊的內(nèi)容將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額分別轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的3個(gè)新賬科目。

2.2 新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定

新政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則要求對(duì)單位現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核查，包括固定資產(chǎn)的原值、可使用年限等，提高固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，使得更能真實(shí)地反映國(guó)有資產(chǎn)情況。2014年1月1日實(shí)施的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了對(duì)固定資產(chǎn)折舊的科目，采用“虛提”折舊的核算方法，改變了原先科學(xué)事業(yè)單位不計(jì)提折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)的情況。但對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限沒(méi)有明確的年限標(biāo)準(zhǔn)，因此科學(xué)事業(yè)單位在計(jì)提折舊時(shí)，參考的折舊年限也有一定的差異，導(dǎo)致各家單位的固定資產(chǎn)使用年限不同，折舊信息不具有可比性。而《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》里明確了固定資產(chǎn)的折舊年限的范圍，讓科學(xué)事業(yè)單位在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，有了新的參考標(biāo)準(zhǔn)，如“計(jì)算機(jī)設(shè)備”“辦公設(shè)備”折舊年限改為不低于6年，“家具”折舊年限改為不低于15年。在應(yīng)用指南里明確，政府會(huì)計(jì)主體要遵循應(yīng)用指南及主管部門(mén)有關(guān)折舊年限的規(guī)定，并根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，再合理的確定其折舊年限。新的會(huì)計(jì)制度明確了計(jì)提折舊的年限規(guī)定，能遵循“謹(jǐn)慎性”的原則，不高估也不低估國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，增添了科學(xué)事業(yè)單位之間的資產(chǎn)信息的橫向可比性，也就是對(duì)固定資產(chǎn)信息有了質(zhì)的保證，從而促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的合理配置。

2.3 新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)的規(guī)定

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度均要求固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，但《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)計(jì)提的時(shí)點(diǎn)有所不同，對(duì)于新增加的固定資產(chǎn)由原來(lái)的“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊”變?yōu)椤爱?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊”；而對(duì)于減少的固定資產(chǎn)由原來(lái)的“當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊”變?yōu)椤爱?dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊?！边@也是隨著信息化不斷普及，對(duì)固定資產(chǎn)管理和使用效率的要求不斷提高，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)做出的調(diào)整，也是為了快速反映當(dāng)下實(shí)有資產(chǎn)情況。

2.4 新制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算方法的創(chuàng)新

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理規(guī)定有了新的改變，如：對(duì)可以直接入賬的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，在原制度下，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，同時(shí)按照實(shí)際金額，借記“行政管理支出”等科目，貸記“銀行存款”“財(cái)政撥款收入”等科目；而在新制度下，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“財(cái)政撥款收入”等科目。在原制度下，對(duì)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)金額的直接全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本，但在新制度下，對(duì)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)不直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本，而是在后期的折舊中體現(xiàn)，根據(jù)當(dāng)期的折舊金額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。

對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算也有變化，在原制度下，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”；而在新制度下，借記“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。新制度里“實(shí)提”折舊的方式改變了原制度計(jì)提折舊時(shí)，只是減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，但卻沒(méi)有相應(yīng)地計(jì)入成本或費(fèi)用這種“虛提”折舊的方式。這種“虛提”折舊的方式?jīng)]有充分反映折舊信息對(duì)單位成本費(fèi)用的影響?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)此有了新的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額，根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期費(fèi)用。這種“實(shí)提”折舊的方式相對(duì)于原制度的核算方式，不僅更能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，還有利于成本信息的核算管理。

3 做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相關(guān)內(nèi)容的新舊銜接

3.1 固定資產(chǎn)相關(guān)科目的新舊銜接

在原科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目在新制度里已不核算，在建新賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，相應(yīng)地，對(duì)2018年12月31日前未入賬的盤(pán)盈固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入新賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)盈余”，對(duì)2019年1月1月后新購(gòu)入的固定資產(chǎn)按照新制度記賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“財(cái)政撥款收入”等科目。因根據(jù)新制度對(duì)2018年12月31日前入賬的固定資產(chǎn)重新核查已使用年限、尚可使用年限、預(yù)計(jì)使用年限等內(nèi)容，需補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)按照計(jì)提金額，借記“累計(jì)盈余”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

3.2 固定資產(chǎn)信息的重新核查

對(duì)單位所有資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資，按照原已登記的資產(chǎn)卡片對(duì)照《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限，并重新核查確定資產(chǎn)的使用情況、使用年限等相關(guān)信息。對(duì)需要變更的固定資產(chǎn)一一統(tǒng)計(jì)，及時(shí)變更固定資產(chǎn)在資產(chǎn)管理系統(tǒng)及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里的內(nèi)容。同時(shí)，根據(jù)新制度的賬務(wù)處理規(guī)定對(duì)調(diào)整的固定資產(chǎn)登賬。

3.3 提高人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

按照現(xiàn)行制度，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員和資產(chǎn)管理人員積極參加相關(guān)單位組織的新制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)及固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也可由單位自行組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地提高固定資產(chǎn)管理人員及使用人員業(yè)務(wù)能力，在提高固定資產(chǎn)管理水平的基礎(chǔ)上完成好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。提高財(cái)會(huì)人員及資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度去對(duì)待固定資產(chǎn)的管理工作，使其認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性，從而提高工作效率。

4 結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全面深化改革的進(jìn)程，也是為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革。這次改革對(duì)于執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，更是一次對(duì)單位財(cái)務(wù)管理有著巨大的影響的改革，其中對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相關(guān)內(nèi)容的影響是很重要變化之一，使科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算更加科學(xué)合理，更能真實(shí)、可靠地反映單位固定資產(chǎn)情況，為單位的內(nèi)部控制、資產(chǎn)負(fù)債管理、績(jī)效監(jiān)督考核等提供了有力的支持。