彭金媛

【摘 要】 隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，整合審計(jì)開(kāi)始出現(xiàn)并逐漸被企業(yè)應(yīng)用于內(nèi)部控制管理之中。整合審計(jì)的順利開(kāi)展離不開(kāi)相應(yīng)信息系統(tǒng)的支持，審計(jì)信息系統(tǒng)化是整合審計(jì)貫徹實(shí)施的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)模式的關(guān)鍵保障。然而，軟件公司當(dāng)前設(shè)計(jì)的審計(jì)信息系統(tǒng)普遍存在功能不完善問(wèn)題，限制了整合審計(jì)功能的發(fā)揮。文章在深入分析整合審計(jì)實(shí)施必要性及可行性的基礎(chǔ)上，以用友審計(jì)軟件為例詳細(xì)探尋我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)信息系統(tǒng)存在的問(wèn)題，并從系統(tǒng)優(yōu)化、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)完善及人才培養(yǎng)等方面提出具體的改進(jìn)建議，以期為加快我國(guó)整合審計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化、提升審計(jì)質(zhì)量提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】 整合審計(jì); 信息系統(tǒng); 系統(tǒng)優(yōu)化; 用友審計(jì)軟件

【中圖分類號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）03-0144-05

一、引言

近年來(lái)，受上市企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件的影響，投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心不斷下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也受到影響。通過(guò)對(duì)涉事公司進(jìn)行深入研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的出現(xiàn)在一定程度上受到內(nèi)部控制完善程度的影響。在這種情況下，與內(nèi)部控制相關(guān)的整合審計(jì)開(kāi)始受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的更多關(guān)注。我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)間較晚，相應(yīng)的監(jiān)督立法尚不完善，國(guó)家制定的相關(guān)規(guī)章制度只是簡(jiǎn)單明確了整合審計(jì)的實(shí)施主體，未對(duì)整合審計(jì)流程、實(shí)施細(xì)則以及上市企業(yè)是否強(qiáng)制開(kāi)展整合審計(jì)進(jìn)行規(guī)定。隨著整合審計(jì)的不斷發(fā)展，與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)信息系統(tǒng)也開(kāi)始出現(xiàn)。但是受發(fā)展時(shí)間較短的影響，當(dāng)前尚未有一款功能完善的整合審計(jì)信息系統(tǒng)面世，現(xiàn)行的整合審計(jì)信息系統(tǒng)普遍存在審計(jì)模板較少、審計(jì)知識(shí)庫(kù)內(nèi)容不足及審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后等問(wèn)題，嚴(yán)重制約了整合審計(jì)的推廣應(yīng)用。要實(shí)現(xiàn)全面提升審計(jì)水平及質(zhì)量、趕超四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)，本土?xí)?jì)師事務(wù)所尚有較長(zhǎng)的路要走。

二、我國(guó)實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性

（一）必要性分析

整合審計(jì)并不是一種全新的審計(jì)方式，其指的是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用一套審計(jì)方案對(duì)目標(biāo)企業(yè)同時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)，進(jìn)而出具一份審計(jì)結(jié)果報(bào)告，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行闡述。整合審計(jì)能夠有效整合審計(jì)資源，減少重復(fù)審計(jì)步驟，借鑒相應(yīng)審計(jì)結(jié)果，提升審計(jì)效率[ 1 ]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展整合審計(jì)前需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以保證審計(jì)人員熟練掌握相關(guān)工作技能，這在一定程度上會(huì)增加事務(wù)所的成本。但是，整合審計(jì)能夠減少審計(jì)人員的工作量，降低審計(jì)資源浪費(fèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在審計(jì)資源有限的情況下順利開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)，同時(shí)能夠保證審計(jì)質(zhì)量，事務(wù)所的審計(jì)成本將會(huì)得到控制。整合審計(jì)能夠通過(guò)一套程序?qū)蓚€(gè)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告的準(zhǔn)確性及真實(shí)性較強(qiáng)，能夠滿足企業(yè)及利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)信息需求。在進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的部分審計(jì)成果能夠與內(nèi)部控制審計(jì)的部分審計(jì)結(jié)果相互驗(yàn)證，有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防及控制。

（二）可行性分析

內(nèi)部控制審計(jì)能夠合理評(píng)估企業(yè)內(nèi)控缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則能夠準(zhǔn)確查找相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的瞞報(bào)及錯(cuò)報(bào)，兩種審計(jì)都能夠增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，為信息使用者正確制定相關(guān)決策提供保障。整合審計(jì)采用一套程序及流程對(duì)兩個(gè)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行闡述，在具體工作流程上存在聯(lián)系性，審計(jì)成果也能夠相互借鑒補(bǔ)充。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要評(píng)估審計(jì)目標(biāo)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)，其中就包含審計(jì)目標(biāo)內(nèi)控質(zhì)量的評(píng)估;而在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要有效控制財(cái)務(wù)報(bào)表涉及的相關(guān)內(nèi)容。整合審計(jì)是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，在具體審計(jì)過(guò)程中，分屬不同審計(jì)組別的人員可相互溝通交流，刪減重復(fù)審計(jì)步驟，在降低審計(jì)成本的同時(shí)也能有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

三、我國(guó)審計(jì)信息系統(tǒng)存在的問(wèn)題（以用友為例）

（一）用友審計(jì)軟件概況

用友審計(jì)軟件是用友公司在對(duì)標(biāo)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)軟件的基礎(chǔ)上歷時(shí)兩年開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件，其可以單機(jī)操作，也可以聯(lián)機(jī)協(xié)同，是當(dāng)前國(guó)內(nèi)適用性最高的整合審計(jì)信息系統(tǒng)。用友審計(jì)軟件主要由審計(jì)作業(yè)及系統(tǒng)管理兩部分組成，每一部分又細(xì)分為多個(gè)模塊，在各系統(tǒng)、模塊的共同作用下，保證整合審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）存在的問(wèn)題

1.審計(jì)作業(yè)界面未對(duì)整合審計(jì)進(jìn)行充分體現(xiàn)

整合審計(jì)能夠充分整合并利用當(dāng)前的審計(jì)資源，相應(yīng)的審計(jì)成果可在兩種審計(jì)之間相互借鑒，搜集的審計(jì)證據(jù)也可用于兩者之間的相互驗(yàn)證，在這種情況下，審計(jì)人員的審計(jì)效率將得到大幅提升，審計(jì)成本也較低。用友審計(jì)軟件的作業(yè)界面未對(duì)整合審計(jì)進(jìn)行充分體現(xiàn)，審計(jì)人員登錄系統(tǒng)后首先進(jìn)入的是底稿操作平臺(tái)，而此平臺(tái)的主要作用是引導(dǎo)審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)存在的風(fēng)險(xiǎn)合理選擇應(yīng)對(duì)措施，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助審計(jì)人員順利實(shí)施審計(jì)計(jì)劃。加之底稿操作平臺(tái)沒(méi)有明確區(qū)分整合審計(jì)兩大目標(biāo)，因此該界面無(wú)法對(duì)整合審計(jì)行為進(jìn)行有效引導(dǎo)，審計(jì)人員在開(kāi)展整合審計(jì)時(shí)無(wú)法利用該審計(jì)軟件迅速開(kāi)展相應(yīng)工作。

2.整合審計(jì)流程明確性不足

相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)的時(shí)間較晚，各審計(jì)主體及被審計(jì)對(duì)象尚未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，所開(kāi)展的審計(jì)行為也多以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主。國(guó)家當(dāng)前頒布的相關(guān)規(guī)章制度只是簡(jiǎn)單提倡開(kāi)展整合審計(jì)，未制定詳細(xì)的整合審計(jì)指導(dǎo)方案，具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方式及審計(jì)流程等也無(wú)從談起[ 2 ]。審計(jì)人員無(wú)法參照相關(guān)準(zhǔn)則依據(jù)開(kāi)展整合審計(jì)，在實(shí)施過(guò)程中遇到的困擾較多。同時(shí)，我國(guó)當(dāng)前從事整合審計(jì)的專業(yè)人員較少，整合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為缺乏。在大多數(shù)情況下，審計(jì)人員只能按照相關(guān)理論開(kāi)展整合審計(jì)，審計(jì)流程的規(guī)范性不足，整合審計(jì)整體質(zhì)量不高。用友審計(jì)軟件在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面的功能設(shè)計(jì)較為完善，能夠有效指導(dǎo)具體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，保證審計(jì)程序的正確性及審計(jì)行為的高效性。但是用友審計(jì)軟件未建立完善的整合審計(jì)流程，無(wú)法為審計(jì)人員提供全面的整合審計(jì)參考。

3.整合審計(jì)底稿模板數(shù)量不足

審計(jì)底稿指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)所做的審計(jì)工作記錄及相應(yīng)資料，是確定審計(jì)結(jié)果的證據(jù)，也是審計(jì)人員編制最終審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。整合審計(jì)主要由內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩部分組成，因此對(duì)審計(jì)底稿準(zhǔn)確性、真實(shí)性及嚴(yán)謹(jǐn)性的要求較高，這就需要審計(jì)人員嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，仔細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。用友審計(jì)軟件以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，其內(nèi)設(shè)的審計(jì)底稿模板也以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹?，此模板能夠幫助審?jì)人員熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程及審計(jì)重點(diǎn)，有效引導(dǎo)審計(jì)人員順利開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少利用用友審計(jì)軟件開(kāi)展整合審計(jì)，因此軟件系統(tǒng)中未添加整合審計(jì)底稿模板。雖然審計(jì)人員可憑借豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及具體審計(jì)要求對(duì)底稿模板進(jìn)行修改，但是模板對(duì)整合審計(jì)的指引不足。在具體實(shí)務(wù)操作中，受底稿模板影響，審計(jì)人員只會(huì)利用其開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而無(wú)法順利開(kāi)展整合審計(jì)。

4.知識(shí)庫(kù)數(shù)據(jù)不完善

用友審計(jì)軟件內(nèi)置的數(shù)據(jù)庫(kù)包含法律法規(guī)、審計(jì)案例、審計(jì)提示等內(nèi)容，能夠?yàn)檐浖褂谜咛峁┫鄳?yīng)的知識(shí)協(xié)助，提升審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量。但是，整合審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展較少，審計(jì)軟件中收錄的整合審計(jì)案例不多，軟件自帶的統(tǒng)計(jì)分析子系統(tǒng)只能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，無(wú)法對(duì)比分析財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制之間相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)信息，因此不能對(duì)重要信息進(jìn)行深入挖掘。整合審計(jì)需要對(duì)比分析兩種目標(biāo)之間相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而通過(guò)數(shù)據(jù)分析結(jié)果推斷審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，而用友審計(jì)軟件當(dāng)前尚無(wú)法滿足此類需求。從總體層面來(lái)講，用友審計(jì)軟件既沒(méi)有建設(shè)數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的整合審計(jì)案例進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，也沒(méi)有建立知識(shí)信息平臺(tái)以匯總自身整合審計(jì)資源，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)整合審計(jì)信息不足，無(wú)法為審計(jì)人員順利開(kāi)展整合審計(jì)提供充足的信息支持。

5.審計(jì)技術(shù)更新速度較慢

隨著智能手機(jī)、平板電腦等普及率的不斷提升，移動(dòng)通訊產(chǎn)業(yè)開(kāi)始向移動(dòng)信息時(shí)代發(fā)展，全球數(shù)據(jù)信息呈爆發(fā)式增長(zhǎng)。信息時(shí)代的發(fā)展不僅推動(dòng)了社會(huì)生活的變化，也帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)要想實(shí)時(shí)獲取相關(guān)信息只能積極開(kāi)展信息化建設(shè)[ 3 ]。隨著云技術(shù)的出現(xiàn)，各行業(yè)的數(shù)據(jù)處理獲得了強(qiáng)有力的系統(tǒng)支撐，云系統(tǒng)成為各行業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的首選。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，有效解決傳統(tǒng)審計(jì)方式存在的弊端，提升審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)效率，就需要積極開(kāi)展云審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，以改善審計(jì)流程，加快審計(jì)變革。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常遇到信息化問(wèn)題，審計(jì)行業(yè)思想老舊問(wèn)題逐漸凸顯，迫切需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)方式，進(jìn)行信息化改革。審計(jì)人員在進(jìn)行具體實(shí)務(wù)操作時(shí)，應(yīng)積極開(kāi)展云審計(jì)嘗試，及時(shí)共享審計(jì)資源，深入分析審計(jì)目標(biāo)當(dāng)前存在的問(wèn)題，有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，審計(jì)人員利用用友審計(jì)軟件開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，仍然沿用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，同時(shí)系統(tǒng)內(nèi)置的數(shù)據(jù)搜集軟件功能完善度較低，無(wú)法全面且準(zhǔn)確地搜集整理審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，對(duì)使用率較低財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集耗時(shí)較長(zhǎng)，嚴(yán)重影響了事務(wù)所的審計(jì)效率。

6.系統(tǒng)工作效率較低

用友審計(jì)軟件主要包含審計(jì)作業(yè)及系統(tǒng)管理兩部分，兩個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系共同作用，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理與具體審計(jì)工作有效聯(lián)系起來(lái)，保證了管理信息與審計(jì)工作信息的雙向溝通交流，提升了信息利用效率。子系統(tǒng)的連接雖然提升了事務(wù)所的管理效率，但是在具體使用過(guò)程中也存在一些問(wèn)題。內(nèi)部管理子系統(tǒng)的絕大多數(shù)工作需要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開(kāi)展，當(dāng)工作人員身處無(wú)網(wǎng)情況時(shí)，內(nèi)部管理子系統(tǒng)的諸多工作將無(wú)法進(jìn)行或工作效率將受到影響。以工時(shí)填報(bào)為例，事務(wù)所審計(jì)人員需在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開(kāi)展工時(shí)填報(bào)工作，若審計(jì)人員身處未聯(lián)網(wǎng)環(huán)境時(shí)，其無(wú)法順利進(jìn)行考勤及工時(shí)填報(bào)等工作。在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)對(duì)用友審計(jì)軟件的部分審計(jì)程序進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行多次復(fù)核。若項(xiàng)目經(jīng)理處在未聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，則無(wú)法開(kāi)展相應(yīng)的復(fù)核工作，審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)度將會(huì)受到影響。對(duì)于事務(wù)所部門經(jīng)理而言，多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)展的情況較為普遍，這就需要部門經(jīng)理頻繁開(kāi)展部分系統(tǒng)復(fù)核及審計(jì)底稿的審核，同時(shí)對(duì)各類事項(xiàng)進(jìn)行審批，若部門經(jīng)理業(yè)務(wù)較為繁忙或身處無(wú)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境時(shí)，項(xiàng)目審計(jì)速度將會(huì)下降。

（三）具體原因分析

1.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不完善

按照相關(guān)規(guī)定要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可對(duì)企業(yè)開(kāi)展整合審計(jì)工作，即可對(duì)同一家公司同時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，兩項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行、不分先后。整合審計(jì)能夠?qū)?nèi)控審計(jì)及財(cái)報(bào)審計(jì)的相應(yīng)資源、計(jì)劃及審計(jì)程序等內(nèi)容進(jìn)行整合，提升各項(xiàng)資源的利用效率，有效保證審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別在內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面制定了相應(yīng)的行為規(guī)范及指導(dǎo)意見(jiàn)，但是在整合審計(jì)方面尚存在不足。2015年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題解答》，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合共享內(nèi)容以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何組建整合審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行了明確，其他與整合審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容則是對(duì)之前下發(fā)文件的相應(yīng)說(shuō)明。相較于之前制定的相關(guān)文件，此份文件關(guān)于整合審計(jì)的內(nèi)容更多，但是卻未對(duì)整合審計(jì)的具體實(shí)施步驟及實(shí)施方法進(jìn)行明確，由于相應(yīng)指引的缺失，審計(jì)人員開(kāi)展整合審計(jì)的難度加大。同時(shí)，受內(nèi)控建設(shè)起步較晚的影響，審計(jì)人員的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)技術(shù)存在不足，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多利用內(nèi)部控制測(cè)試進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。因此，相關(guān)監(jiān)管部門需要進(jìn)一步完善相應(yīng)準(zhǔn)則，保證整合審計(jì)的順利實(shí)施。

2.專業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才不足

我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)間較晚，對(duì)相應(yīng)內(nèi)部控制理論的研究也處于初步發(fā)展階段，在內(nèi)部控制審計(jì)方面尚存在諸多不足，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)嚴(yán)重缺乏專業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才。用友公司當(dāng)前缺乏熟知軟件開(kāi)發(fā)知識(shí)及整合審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才，導(dǎo)致企業(yè)開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件中所設(shè)定的審計(jì)程序及相應(yīng)的底稿完善度不足。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，相比于內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的熟悉程度更高，在開(kāi)展內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)的隨意性較高。受專業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才不足的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展整合審計(jì)時(shí)無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)整合審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。同時(shí)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制方面的相關(guān)研究進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)學(xué)者的相關(guān)研究大多集中在理論指導(dǎo)方面，缺乏對(duì)審計(jì)軟件設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的指導(dǎo)性及參考性。加之我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的整合審計(jì)較少，審計(jì)人員的整合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，在開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)只能依照相應(yīng)的理論指導(dǎo)，審計(jì)流程及審計(jì)方式的規(guī)范性較差，進(jìn)而導(dǎo)致整合審計(jì)的效率及質(zhì)量無(wú)法得到保障，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就無(wú)從談起。

3.內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短

隨著內(nèi)部控制建設(shè)的逐步開(kāi)展，內(nèi)部控制審計(jì)開(kāi)始出現(xiàn)并于2008年正式進(jìn)入國(guó)家財(cái)政部制定的相關(guān)內(nèi)控規(guī)范中。在2010年之前，我國(guó)上市企業(yè)中開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的很少，隨著國(guó)家相關(guān)部門不斷加強(qiáng)控制及指引，內(nèi)部控制審計(jì)才在2011年實(shí)現(xiàn)較大范圍覆蓋，絕大多數(shù)上市企業(yè)開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題解答》的制定下發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)提供了進(jìn)一步指導(dǎo)，同時(shí)在整合審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中發(fā)揮了借鑒引導(dǎo)作用。整合審計(jì)在我國(guó)尚處于發(fā)展階段，因此用友審計(jì)軟件在設(shè)計(jì)研發(fā)時(shí)更多是從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面進(jìn)行考慮，對(duì)整合審計(jì)的考慮不足。

4.重視程度較低

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了行業(yè)信息化建設(shè)總體規(guī)劃，但是受整合審計(jì)相關(guān)政策不健全及監(jiān)管制度不完善的影響，整合審計(jì)的信息化建設(shè)進(jìn)程較為緩慢。西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間存在較多的一致性，在進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)需要有效整合兩種審計(jì)。同時(shí)，大多數(shù)西方國(guó)家設(shè)有專業(yè)的整合審計(jì)研究部門，實(shí)時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所及所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各項(xiàng)行為，監(jiān)管獨(dú)立性及效率性較高。而在我國(guó)，相關(guān)法規(guī)中只是明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可進(jìn)行整合審計(jì)，但是相應(yīng)的詳細(xì)政策未制定，指導(dǎo)性文件也未出臺(tái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展整合審計(jì)時(shí)能夠參考的資料較少，整合審計(jì)的可執(zhí)行性較差[ 4 ]。若相關(guān)監(jiān)管部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能有效提升對(duì)整合審計(jì)的重視程度，則軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)將不會(huì)投入大量人力、物力對(duì)整合審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行深入研究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力較強(qiáng)，且能夠深入了解行業(yè)特征及現(xiàn)狀，但是受政府多重監(jiān)管等問(wèn)題的影響，其無(wú)法保證資金來(lái)源的獨(dú)立性，在很大程度上依賴國(guó)家相關(guān)部門。

四、改進(jìn)建議與保障措施

（一）具體改進(jìn)建議

1.調(diào)整作業(yè)端界面

首先，通過(guò)深入分析內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)審計(jì)流程對(duì)用友審計(jì)軟件的審計(jì)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，保證在開(kāi)展整合審計(jì)時(shí)以內(nèi)部控制審計(jì)為優(yōu)先開(kāi)展項(xiàng)目。新構(gòu)建的整合審計(jì)流程能夠有效指導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的順利開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)審計(jì)之間的有效協(xié)同，充分借鑒彼此的工作成果，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，對(duì)軟件各模塊功能進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。按照新設(shè)定的審計(jì)流程將用友審計(jì)軟件的底稿編制子系統(tǒng)詳細(xì)劃分為內(nèi)部控制底稿系統(tǒng)及財(cái)務(wù)報(bào)表底稿系統(tǒng)兩部分，并以此為基礎(chǔ)添加其他子系統(tǒng)，構(gòu)建貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程的整合審計(jì)信息系統(tǒng)，形成較為完善的引導(dǎo)流程，提升整合審計(jì)效率。

2.豐富完善審計(jì)底稿模板

在進(jìn)行審計(jì)底稿編制時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)編制規(guī)定，將抽象的規(guī)章制度轉(zhuǎn)化為具體的工作內(nèi)容，提升審計(jì)工作的可行性及可記錄性。由此可見(jiàn)，編制審計(jì)底稿時(shí)是否遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則將直接影響審計(jì)底稿質(zhì)量。同時(shí)，高質(zhì)量的審計(jì)底稿模板能夠明確審計(jì)人員在各個(gè)階段需要開(kāi)展的工作，有效提升審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，有助于整合審計(jì)的推廣應(yīng)用。整合審計(jì)包括內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因此整合審計(jì)底稿也是由內(nèi)部控制審計(jì)底稿及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)底稿兩部分組成。當(dāng)前，內(nèi)部控制審計(jì)尚處于初步發(fā)展階段，各行業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度也較低。因此，在編制內(nèi)部控制審計(jì)底稿時(shí)，審計(jì)人員要充分參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，構(gòu)建整合審計(jì)框架下的內(nèi)部控制審計(jì)體系，合理編制內(nèi)部控制底稿。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，現(xiàn)已形成較為完善的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)底稿，但在整合審計(jì)框架下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)底稿可借鑒內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)結(jié)果，提升整合審計(jì)效率。

3.進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)庫(kù)

受信息技術(shù)發(fā)展的影響，各行業(yè)積極開(kāi)展信息化建設(shè)，企業(yè)也積極利用信息技術(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理。但采用的信息系統(tǒng)不同決定了差異性的存在，導(dǎo)致審計(jì)人員搜集、分析數(shù)據(jù)時(shí)的難度增加。因此，在構(gòu)建整合審計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)需要對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)進(jìn)行完善，豐富整合審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，提升審計(jì)人員交流的便利性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)信息的搜集整理，及時(shí)更新企業(yè)信息;增加數(shù)據(jù)查詢功能，方便審計(jì)人員查找所需資料，提升審計(jì)人員信息搜集速率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位相關(guān)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)鑒別能力，提升整合審計(jì)質(zhì)量。

4.完善審計(jì)模型

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)信息化水平不斷提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)順應(yīng)發(fā)展潮流，提升審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化水平，加快事務(wù)所個(gè)性化發(fā)展步伐。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的深入開(kāi)展，相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)信息的需求程度不斷增長(zhǎng)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已無(wú)法滿足其要求。提供更全面的審計(jì)服務(wù)、提出更具有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展的重要方式，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析處理能力，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)出具更全面的審計(jì)報(bào)表，提出價(jià)值性更高的意見(jiàn)建議。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)構(gòu)建的云審計(jì)模型有助于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)能力，合理優(yōu)化審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。因此，用友審計(jì)軟件應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)模型數(shù)據(jù)庫(kù)，構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的云審計(jì)模型。

5.提升移動(dòng)信息技術(shù)利用效率

中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心披露的信息顯示，我國(guó)當(dāng)前擁有7.51億網(wǎng)民，同時(shí)，隨著移動(dòng)終端普及率的不斷增長(zhǎng)，移動(dòng)辦公成為當(dāng)前辦公新模式。受人員及技術(shù)水平限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式，此種工作模式符合移動(dòng)辦公的要求，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠有效利用移動(dòng)終端，將其與PC端審計(jì)信息系統(tǒng)連接，及時(shí)共享審計(jì)信息，將有效提升審計(jì)效率。當(dāng)前，用友審計(jì)軟件雖然擁有移動(dòng)終端登錄系統(tǒng)，但是并未向相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推廣，加之系統(tǒng)只能滿足少部分客戶需求，導(dǎo)致移動(dòng)終端登錄系統(tǒng)的使用率不高。因此，用友公司應(yīng)加強(qiáng)移動(dòng)終端登錄系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)，完善系統(tǒng)構(gòu)造，提升系統(tǒng)有效性和使用率，為整合審計(jì)的順利開(kāi)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

（二）保障措施

1.完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

整合審計(jì)能夠在提升審計(jì)效率、降低審計(jì)成本的同時(shí)有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然選擇。但是受內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短的影響，相應(yīng)的制度規(guī)范尚不完善，嚴(yán)重制約了整合審計(jì)的發(fā)展。因此，完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、全面構(gòu)建審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系是審計(jì)行業(yè)當(dāng)前需要開(kāi)展的首要任務(wù)。一是健全完善內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章制度，豐富審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2015年制定下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題解答》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展整合審計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步說(shuō)明，但是內(nèi)容詳細(xì)度不夠，無(wú)法有效指導(dǎo)整合審計(jì)的順利開(kāi)展。因此，相關(guān)主管部門應(yīng)在充分借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行豐富完善，明確整合審計(jì)實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)、流程等內(nèi)容，保證整合審計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中有據(jù)可依。二是加強(qiáng)部門監(jiān)管，引導(dǎo)上市企業(yè)合理開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在諸多缺陷，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，定期巡查企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，引導(dǎo)其構(gòu)建較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，提升企業(yè)信息披露程度。另外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力及職業(yè)道德進(jìn)行考核，保證審計(jì)隊(duì)伍的純潔性，提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

2.積極培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才

受技術(shù)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜性的影響，傳統(tǒng)審計(jì)方式已無(wú)法滿足利益相關(guān)者的信息需求，加之整合審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)較低，嚴(yán)重影響了整合審計(jì)的推廣應(yīng)用。因此，審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)整合審計(jì)人才培養(yǎng)，加快建設(shè)高素質(zhì)整合審計(jì)隊(duì)伍。采用培訓(xùn)、講座等多種方式向?qū)徲?jì)人員傳授專業(yè)整合審計(jì)知識(shí)，幫助其熟練掌握整合審計(jì)方式方法，積累相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)。在開(kāi)展具體整合審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)選擇審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的人員組建審計(jì)隊(duì)伍，以保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)軟件研發(fā)企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)，積極引進(jìn)既掌握軟件開(kāi)發(fā)知識(shí)又熟悉審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，提升企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)，保證審計(jì)信息系統(tǒng)能夠滿足整合審計(jì)要求。

3.加大整合審計(jì)推廣力度

整合審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展較為緩慢，相關(guān)理論研究較少。雖然監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)整合審計(jì)的重視程度不斷提升，但是尚未達(dá)到法律程度，整合審計(jì)實(shí)施難度較大。受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變影響，整合審計(jì)的推廣宣傳難度增加，這就要求相關(guān)推廣宣傳人員必須具備較為完善的整合審計(jì)知識(shí)[ 5 ]。要做好整合審計(jì)推廣工作首先需要宣傳相關(guān)審計(jì)理念，明確整合審計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)，以營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。相關(guān)政府部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極采取措施，將實(shí)行整合審計(jì)的重要意義向社會(huì)說(shuō)明，加快整合審計(jì)知識(shí)普及，提升全社會(huì)對(duì)整合審計(jì)的認(rèn)知。同時(shí)，審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)信息系統(tǒng)，提升系統(tǒng)工作效率，并及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所推薦整合審計(jì)軟件，加快整合審計(jì)推廣應(yīng)用。

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