孫志梅 張旭麗 路麗華

【摘 要】 碳信息披露是全球環(huán)境治理背景下的一種必然趨勢，也是企業(yè)履行環(huán)境責任的一種表達。CDP項目A級評價企業(yè)代表其環(huán)境績效在世界范圍內處于領先水平。中國移動和三星電子均在2017年A級評分名單中，二者均通過可持續(xù)發(fā)展報告對氣候變化戰(zhàn)略、碳排放量、碳減排行動與減排績效等進行了披露，具有較為翔實的數(shù)據(jù)，為我國企業(yè)進行碳信息披露提供了有益的借鑒。但目前企業(yè)碳信息披露更多地還是通過可持續(xù)發(fā)展報告，年報中的碳信息項目相對較少，尤其是通過價值量化的信息較為缺乏。

【關鍵詞】 CDP項目; 碳信息披露; 可持續(xù)發(fā)展報告

【中圖分類號】 F234.4? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）03-0112-05

CDP項目是世界范圍內碳信息披露較為成熟的項目，邀請知名企業(yè)參與碳信息披露調查，已逐漸成為企業(yè)和政府等進行碳信息披露的有效平臺。碳信息披露在我國剛剛起步，本文以CDP氣候變化A級評價企業(yè)為對象，以中國移動與三星電子為代表，著重分析他們近三年碳信息披露狀況，總結環(huán)境績效優(yōu)秀企業(yè)的經驗，并進行中外比較，找到中國企業(yè)的差距，為我國更多的企業(yè)進行碳信息披露提供參考。

一、關于CDP項目

CDP全稱為Carbon Disclosure Project，成立于2000年，總部位于英國，致力于關注氣候變化和環(huán)境風險，每年邀請世界知名企業(yè)參加碳信息披露調查，披露企業(yè)在碳排放、碳發(fā)展戰(zhàn)略、氣候變化風險與應對等方面的信息，為投資者提供決策有用信息。CDP網(wǎng)站顯示，有6 300家以上企業(yè)參與了關于氣候變化、水、森林、供應鏈等方面的問卷，500多個城市通過CDP披露了環(huán)境信息，100多個政府和地區(qū)通過CDP衡量其環(huán)境影響。

全球氣候問題日益突出，碳排放約束機制及交易機制逐漸完善，越來越多的企業(yè)面臨碳排放的約束，國際碳信息披露項目CDP日益受到關注。CDP對各國公司在氣候變化應對等方面的環(huán)境績效進行打分，A級（A list）表示世界范圍內環(huán)境績效領先的企業(yè)。根據(jù)2017年的CDP評分，中國移動和三星電子均為氣候變化評分A級企業(yè)。CDP 2017年一項關于碳定價的報告指出世界上很多公司開始采取碳定價策略，亞洲有139家公司使用碳內部定價，其中三星電子名列其中，但是沒有列示具體的價格[ 1 ]。

二、碳信息披露研究現(xiàn)狀

碳信息披露是全球環(huán)境治理背景下的一種必然趨勢，也是企業(yè)履行環(huán)境責任的一種表達。Martin（2009）就全球變暖與公司披露問題在歐盟、日本和加拿大之間作了比較，發(fā)現(xiàn)歐盟公司披露相對較少，歐盟減排要求并未促進披露水平提高，強制披露有助于提高披露水平。Jonas Grauela，Daniel Gotthardtb（2016）研究結果表明，環(huán)境管制和法律起源是碳信息披露的重要解釋因素。Le Luo等（2013）從資源約束視角對發(fā)達國家與發(fā)展中國家的碳披露傾向進行了對比。LeLuoa等（2014）基于對英國、美國和澳大利亞的474個樣本公司的研究結果表明，碳信息披露和績效之間存在顯著的正相關關系。Laura Le Luo（2016）論證了國家文化對碳信息披露傾向的影響。Grigoris Giannarakis等（2017）以標準普爾500指數(shù)公司為對象，發(fā)現(xiàn)碳資源披露與環(huán)境績效之間存在正相關關系。

近年來國內學者對碳信息披露的研究逐漸增多。主要體現(xiàn)在以下方面：一是對碳信息披露理論框架的研究;二是對碳信息披露效果及影響因素的研究;三是對碳信息披露現(xiàn)狀的研究。張彩平、肖序（2010）闡述了CDP的主要內容和存在問題，借鑒國際CDP經驗初步建立了符合我國碳排放交易實際情況的碳信息披露框架。郭海芳（2011）從披露目標、要求、內容、模式、審計制度5個方面探討了企業(yè)低碳信息披露的理論框架。鐘鳳英、楊濱健（2015）構建了核算模塊、報告模塊、管理模塊、審計模塊與應用模塊協(xié)同作用的企業(yè)碳信息披露框架。劉益平[ 2 ]對碳信息披露水平影響因素進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的碳會計信息披露水平主要受行業(yè)類別、公司規(guī)模、治理結構以及負債程度的影響，重污染行業(yè)披露水平更高，披露水平與公司規(guī)模和獨董比例呈正相關關系，與負債程度呈負相關關系。魏玉平和楊夢[ 3 ]以2015年深圳證券交易所主板上市的476家上市公司為樣本，對其中25家年報中披露碳信息企業(yè)2012—2015年的行業(yè)、事項、項目、質量和動態(tài)變化進行了統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)深圳證券交易所主板A股上市公司各行業(yè)碳信息披露整體水平較低，碳信息披露的行業(yè)分化較為嚴重，披露內容以定性信息為主，定量信息較少，披露缺乏統(tǒng)一規(guī)范，結構散亂，披露監(jiān)管力度不夠。唐勇軍等[ 4 ]以2013—2016年A股上市企業(yè)數(shù)據(jù)為研究樣本，考察法律制度環(huán)境、注冊會計師審計制度與碳信息披露三者關系，研究表明我國上市企業(yè)碳信息披露水平整體偏低，企業(yè)間碳信息披露程度存在明顯差異，完善的法律制度環(huán)境有助于提升企業(yè)碳信息披露水平，注冊會計師審計制度與碳信息披露質量正相關，在遵循注冊會計師審計制度的前提下聘請大型會計師事務所對上市公司進行審計有助于提高企業(yè)碳信息披露水平。

三、碳信息披露內容界定

陳華等[ 5 ]認為我國企業(yè)碳信息披露應包括以下內容：企業(yè)碳排放有關的風險、機遇及應對戰(zhàn)略與方針政策;企業(yè)碳排放量;企業(yè)實施的碳減排舉措與績效;企業(yè)碳交易;碳信息審計鑒證;其他相關碳信息。上述對碳信息披露內容的界定較為全面、完整，本文后續(xù)對碳信息披露內容進行分析時即采用此框架。

從披露內容而言，碳信息披露既包括定性信息，也包括定量信息。從世界范圍來看，英國是世界上第一個強制要求在年度報告中披露碳信息的國家，在公司法及氣候變化法案中發(fā)布了相關要求。美國SEC發(fā)布了《關于氣候變化信息披露的委員會指南》。我國雖然發(fā)布了一系列環(huán)保法規(guī)，但是缺乏與碳信息披露直接相關的法規(guī)要求。

本文以CDP氣候變化A級評價企業(yè)為研究對象，以中國移動和三星電子為代表分析在氣候變化方面的管理及風險應對，著重對兩家企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告及年度報告中的碳信息披露狀況進行比較分析，以為我國企業(yè)碳信息披露提供經驗和借鑒。

四、中國移動碳信息披露

（一）中國移動概況

中國移動有限公司（以下簡稱中國移動）于1997年9月3日在香港成立，并于1997年10月22日和23日分別在紐約證券交易所和香港聯(lián)合交易所上市。2017年中國移動在財富500強中排名第47位，在福布斯雜志《2017年全球2 000領先企業(yè)榜》中排名第21位，連續(xù)10年入選道瓊斯可持續(xù)發(fā)展系列指數(shù)，連續(xù)8年入選恒生可持續(xù)發(fā)展指數(shù)。

中國移動是國內第一家也是唯一一家進入CDP全球氣候變化最高評級名單的內地企業(yè)，并連續(xù)四年獲得CDP（中國）“應對氣候變化領導力示范企業(yè)”稱號。

（二）中國移動碳信息披露內容

中國移動在其可持續(xù)發(fā)展報告中列出關鍵可持續(xù)發(fā)展績效，包括經濟績效、環(huán)境績效、社會績效。環(huán)境績效中單列“降低碳排放”內容。

1.企業(yè)碳排放的有關風險、機遇及應對戰(zhàn)略與方針政策

（1）碳發(fā)展戰(zhàn)略。中國移動持續(xù)推進以節(jié)能減排為核心的氣候戰(zhàn)略，努力降低自身能耗，并帶動產業(yè)鏈相關方共同行動，降低對環(huán)境的影響。

（2）減排目標。圍繞國家2020年減排目標，中國移動制定了《“十三五”節(jié)能減排專項規(guī)劃》，提出“2020年單位信息流量綜合能耗下降45%、單位電信業(yè)務總量綜合能耗下降40%”的工作目標，努力實現(xiàn)公司低碳ICT業(yè)務促進全社會二氧化碳減排量達到自身排放的10倍。

（3）減排行動。中國移動自2007年起啟動了以節(jié)能減排為核心的“綠色行動計劃”，連續(xù)11年加以推行。引導全員參與，在可研、設計、采購、施工和維護各階段貫徹節(jié)能理念，持續(xù)開展節(jié)能減排措施后評估、專項檢查，開展碳交易，完善閉環(huán)管理，推進供應鏈在研發(fā)、制造、運輸、回收等各環(huán)節(jié)減少碳排放;發(fā)揮低碳信息化業(yè)務節(jié)能減排的杠桿作用，助力傳統(tǒng)產業(yè)轉型升級和全社會綠色發(fā)展。

中國移動建立了完善的管理閉環(huán)：建立氣候變化管理激勵機制、完善氣候變化風險與機遇管理、加強環(huán)境信息披露與管理、設立節(jié)能減排工作組。公司建立了全面的風險管理框架，將氣候變化議題納入風險與機遇的識別、篩選、整合、排序和管理各個環(huán)節(jié)，將國家減排目標、節(jié)能減排政策以及碳交易方案等各類環(huán)境政策融入風險管理流程，并對節(jié)能舉措與指標完成情況進行月度追蹤。

（4）減排資金投入。2015—2017年中國移動“綠色行動計劃”投入資金分別為1.8億元、1.9億元、1.4億元。

2.企業(yè)碳排放量

中國移動在其可持續(xù)發(fā)展報告中披露了二氧化碳排放總量以及范疇一、范疇二的排放量，并按照排放氣體的種類分類列示了二氧化硫、氮氧化物等氣體的排放量[ 6 ]。詳細數(shù)據(jù)如表1所示。

3.企業(yè)實施的碳減排舉措與績效

（1）減排舉措。中國移動明確了氣候變化管理責任部門，將單位信息流量綜合能耗、單位電信業(yè)務總量綜合能耗、機房能源使用效率（PUE）及固定資產每百元電費等能源效率指標納入子公司KPI考核，并與分管經理的薪酬直接掛鉤。

以2017年為例，中國移動通過云視訊、會議助理等視頻音頻辦公軟硬件終端向客戶提供遠程會議和無紙化會議服務，減少客戶出行和紙張使用，并在公司內部推廣使用OA、郵件等無紙化辦公系統(tǒng)，降低碳排放。此外，通過設立綠色數(shù)據(jù)中心、多網(wǎng)協(xié)作節(jié)能系統(tǒng)、139電子發(fā)票、綠色環(huán)保混托配送項目等措施減少環(huán)境資源消耗，促進節(jié)能減排。

（2）碳減排績效。中國移動減排目標中的兩個關鍵指標為單位信息流量綜合能耗和電信業(yè)務總量綜合能耗。近三年單位信息流量綜合能耗同比下降分別為17.5%、36%、40%。2017年單位電信業(yè)務總量綜合能耗為21千克標準煤/萬元，較2016年下降29%。

中國移動在其可持續(xù)發(fā)展報告中列出了能源使用和能源節(jié)約的詳細數(shù)據(jù)，能源節(jié)約數(shù)據(jù)反映了其減排工作績效。近三年能源節(jié)約數(shù)據(jù)如表2所示。

4.企業(yè)碳交易

以2017年為例，開展的相關工作主要包括如下方面：更新了《中國移動碳排放權交易管理辦法》，制定了《中國移動“綠色行動計劃”2017年指導意見》，明確節(jié)能減排措施推廣計劃并對碳交易管理體系建設、低碳ICT業(yè)務推廣等工作提出具體要求;完成碳排放報告報送、第三方核查、碳交易及履約等工作。2017年公司低碳信息化應用產品收入占公司年度營收的比例達到6.24%，這是近三年中首次披露該類數(shù)據(jù)。

5.碳信息鑒證

中國移動近三年的可持續(xù)發(fā)展報告中均披露了由安永華明會計師事務所出具的鑒證報告，按照《國際財務報告準則第3 000號：歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》對其可持續(xù)發(fā)展關鍵績效信息進行了鑒證，包括經濟類指標和環(huán)境類指標兩大類，其中環(huán)境類指標中包括二氧化碳排放總量、員工差旅碳排放量、員工通勤碳排放量等碳信息數(shù)據(jù)。

6.其他相關碳信息

（1）編制標準。以2017年可持續(xù)發(fā)展報告為例，編制標準包括聯(lián)合國全球契約（UNGC）十項原則、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展目標（SDGS）與中國國別方案、全球報告倡議組織《可持續(xù)發(fā)展報告編寫標準》、ISO26000、港交所《環(huán)境、社會與管制（ESG）報告指引》等。

（2）年報中披露的碳信息。中國移動在年報中披露的碳信息較少，近三年的年報中僅在“董事長報告書”部分列示了其持續(xù)實施的綠色行動計劃，唯一的定量數(shù)據(jù)是單位信息流量綜合能耗較上年下降的百分比，近三年該數(shù)據(jù)分別為17.5%、36%、40%。該數(shù)據(jù)在可持續(xù)發(fā)展報告中同樣進行了披露[ 7 ]。

五、三星電子碳信息披露

（一）三星電子概況

三星電子成立于1969年，專注于消費類電子、IT&移動通信、設備解決方案三大業(yè)務領域，現(xiàn)已發(fā)展成為全球IT行業(yè)的領導者，世界范圍內擁有200多家子公司，連續(xù)七年獲得CDP項目氣候變化A級評價。三星電子在2017全球品牌百強排行榜中名列第六，財富500強中排名第15位。

三星電子與中國移動屬于同一行業(yè)，且在CDP氣候變化評級中均為A級企業(yè)，故本文以三星電子作為對比企業(yè)，對二者的碳信息披露狀況進行較為詳盡的比較。

（二）三星電子碳信息披露的內容

1.企業(yè)碳排放有關的風險、機遇及應對戰(zhàn)略與方針政策

（1）氣候變化戰(zhàn)略。三星電子分別于1992年和1994年提出環(huán)境宣言與綠色管理，并于2014年提出生態(tài)管理2020路線圖，旨在通過多元化的環(huán)境創(chuàng)新活動來創(chuàng)造環(huán)境價值。

三星電子制定有明確的氣候變化戰(zhàn)略，氣候變化應對程序如下：識別問題——分析風險與機會——設定戰(zhàn)略——執(zhí)行——成果分析——設定目標。

（2）氣候變化風險與機遇。三星電子在其可持續(xù)發(fā)展報告中從監(jiān)管、物理等方面闡述了氣候變化風險及應對措施。如：監(jiān)管方面針對產品能源效率監(jiān)管，公司的應對方法是開發(fā)高能效的產品;物理方面針對臺風洪水等風險，應對方法是增加設施投資以預防自然災害及災后修復。

（3）氣候變化應對戰(zhàn)略。三星電子在其可持續(xù)發(fā)展報告中明確披露了氣候變化應對戰(zhàn)略，包括減少工作場所內的碳排放、擴大工作場所內的能源管理（從2013年起）、減少產品使用環(huán)節(jié)的碳排放、開發(fā)高效節(jié)能的產品、加強范疇三的排放管理即員工交通及差旅產生的碳排放（從2009年起）、監(jiān)管供應商的碳排放（從2012年起）。

（4）減排目標。三星電子的減排目標是與2008年相比至2020年削減基于強度的溫室氣體排放70%。

2.企業(yè)碳排放量

三星電子在其可持續(xù)發(fā)展報告[ 8 ]中分類披露了碳排放數(shù)據(jù)，表3是工作場所產生的碳排放（包括范疇一、范疇二）以及范疇三（包括來自于供應商、員工通勤以及員工差旅所產生的碳排放）的碳排放數(shù)據(jù)，此外對各年的碳排放強度也相應進行了披露。表4是針對工作場所碳排放按照溫室氣體種類進行的披露，數(shù)據(jù)較為詳盡。

3.碳減排舉措與績效

三星電子在可持續(xù)發(fā)展報告中披露了環(huán)境與安全投資的金額，2014—2016年分別為6 883、6 590、9 334百萬韓元，呈現(xiàn)逐年增長的趨勢。

三星電子針對不同的排放范疇，采取了不同的減排措施，并將減排效果加以量化。如2017年可持續(xù)發(fā)展報告披露，為了減少范疇三的排放，通過修改交通路線、提高裝載效率、提高運輸管理效率等舉措在韓國實施了39項減排項目;2016年舉辦了153 738次視頻會議，員工海外出差較2015年減少了12%;為了減少供應商產生的排放，按年計算所有供應商的能源消耗量，對標準以下的加以支持，2016年確認了10家供應商的62個項目，大約減少4 920噸二氧化碳。

4.碳信息鑒證

三星電子的溫室氣體排放報告是由韓國質量基金會KFQ根據(jù)ISO 14064-3：2006標準來進行鑒證，鑒證報告中說明雙方的責任，以2017年出具的鑒證報告為例，對其2016年的排放報告進行了鑒證，指出實質性差異小于2%。

5.其他相關碳信息

（1）碳信息披露標準。三星電子在其可持續(xù)發(fā)展報告開篇即指出披露標準為GIR（全球報告倡議組織）的G4標準。

（2）年報中披露的碳信息。三星電子自2015年起，年報與可持續(xù)發(fā)展報告合并在一個報告中。近三年年報中對碳排放配額以及預計排放量和預計負債信息進行了披露，如表5所示。

六、結論與啟示

中國移動與三星電子均為CDP氣候變化A級企業(yè)，在其發(fā)布的可持續(xù)發(fā)展報告中均有較為詳盡的披露，不僅包括碳管理戰(zhàn)略、減排目標、減排措施以及披露標準、碳信息鑒證等文字信息，而且包括碳排放量、碳強度、碳減排績效等數(shù)字信息，并且都披露了不同范疇和不同種類的碳排放數(shù)據(jù)，可見二者在應對氣候變化方面都有明確的戰(zhàn)略，碳數(shù)據(jù)基礎工作扎實，為我國企業(yè)碳信息披露提供了有益的借鑒。但同時也發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)碳信息披露更多還是通過可持續(xù)發(fā)展報告，年報中的碳信息項目相對較少，尤其是通過價值量化的信息較為缺乏，并且碳交易實質信息略少，缺乏碳價格信息。

在數(shù)據(jù)搜集過程中，筆者發(fā)現(xiàn)二者雖然同為CDP氣候變化A級企業(yè)，中國移動在碳信息披露方面仍然存在一定的不足，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是碳信息披露明晰性不足，中國移動雖然也從范疇一、范疇二、范疇三等角度披露了碳排放數(shù)據(jù)，但是對于范疇三并未有明確的標示;二是缺乏完整的溫室氣體分類排放數(shù)據(jù)，溫室氣體實際上是六種氣體的總稱，由于二氧化碳占比較大，通常簡單稱為碳排放，三星電子對六類溫室氣體的排放量均按年進行了披露，而中國移動對部分類型的氣體未作披露;三是年度報告中碳信息披露價值信息較少，中國移動年度報告中定量信息較少，缺乏價值信息。

中國移動與三星電子作為CDP氣候變化A級企業(yè)，一定程度上代表了環(huán)境績效的先進水平，對于我國企業(yè)而言可以得出如下啟示：一是建立我國企業(yè)碳信息披露制度。CDP A級企業(yè)為我國碳信息披露實踐提供了一種可遵循的框架，即設定碳減排目標、制定碳減排措施、匯集碳排放信息、加強碳信息鑒證。二是加強企業(yè)碳管理水平。碳信息披露實際上是企業(yè)內部碳管理活動的體現(xiàn)，高質量的碳信息披露離不開基礎數(shù)據(jù)的支持，通過披露促進企業(yè)深化碳減排意識，帶動環(huán)境管理水平的整體提升，切實將碳減排行動轉化為一種自覺行為，實現(xiàn)經濟績效與環(huán)境績效的聯(lián)動。

【參考文獻】

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[4] 唐勇軍，趙夢雪，王秀麗，等.法律制度環(huán)境、注冊會計師審計制度與碳信息披露[J].工業(yè)技術經濟，2018（4）：148-155.

[5] 陳華，王海燕，荊新.中國企業(yè)碳信息披露：內容界定、計量方法和現(xiàn)狀研究[J].會計研究，2013（12）：18-24.

[6] 中國移動2015—2017年可持續(xù)發(fā)展報告[R/OL].https：//www.chinamobileltd.com/sc/about/sd.php.

[7] 中國移動2015—2017年年報[R/OL]. https：// www.chinamobileltd.com/sc/ir/reports.php？year=2017&scroll2title=1.

[8] 三星電子2015—2017年可持續(xù)發(fā)展報告、年報 [R/OL]. https：// www.samsung.com/global/ir/reports-disclosures/sustainability-reports/.