賀雪雯

(青海民族大學，青海 西寧 810007)

一、研究概況

（一）研究目的及意義

本文以西寧市為研究地點，了解個人所得稅法在西寧市的實施狀況。經(jīng)濟社會發(fā)展以人們不可預估的形式改變運行，在對個人所得稅的實施征管中，逐漸暴露出很多弊端。

筆者想通過研究個人所得稅法在西寧市的實施狀況了解現(xiàn)實問題，其中涉及到數(shù)據(jù)的研究分析及稅務機構如何更好地進行稅收征管與監(jiān)督實施問題的探討，以及近五年西寧市在個人所得稅方面所做工作的總結(jié)。

（二）研究方法

文獻研究法，通過借鑒現(xiàn)有成果，將理論與實際相聯(lián)系，以期探索出可行策略。通過實地調(diào)研來獲取第一手的資料，對于充實本課題的內(nèi)容具有很大的意義。對調(diào)研所得數(shù)據(jù)進行分析，最終以圖表的形式呈現(xiàn)，力求研究的直觀性和準確性。

二、調(diào)研分析

（一）個人所得稅收入總量及結(jié)構分析

由附表1得知，西寧市個人所得稅收入主要來源為工資薪金，且在總收入中占比很高，平均占比約為73%。個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得收入份額較為穩(wěn)定，其余都隨當年經(jīng)濟及社會發(fā)展狀況呈一定幅度的變化。稅收對經(jīng)濟社會的影響大小及其地位高低，取決于其在財政收入中所占的比重的大小。個人所得稅對經(jīng)濟社會的影響大小和地位高低，取決于個人所得收入占全部稅收收入比重的大小。根據(jù)西寧市國民與社會發(fā)展統(tǒng)計公報以及在西寧市稅務局獲取到的數(shù)據(jù)資料得知，2013年到2015年的個人所得稅收入約占當年稅收收入的8%，2016約占12.5%,2017年約占16%。2016到2017年，個人所得稅收入占比持續(xù)走高，意味著西寧市個稅收入連年增長，地位逐漸升高，受社會經(jīng)濟發(fā)展影響，也有利于財政收入隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而穩(wěn)定增長（見附表1）。

（二）年度經(jīng)濟運行及個人所得稅征收和管理情況分析

2013年經(jīng)濟運行存在各種矛盾，納稅能力減弱。青海稅務機構以稅源管理為基本工作目標全方位管理稅源促進收入增長。2014年青海省經(jīng)濟結(jié)構受全球經(jīng)濟復雜多樣運行影響，全省稅收增幅回落，西寧市采取多種稅收增收措施對抗地方財政收入的嚴峻形勢，稅務機關堅持推廣個人所得稅管理系統(tǒng)，規(guī)范個人所得稅代征扣繳單位行為，個稅增長17.8%，主要為工資薪金，漲幅為30.3%。2015年與2016年經(jīng)濟平穩(wěn)，根據(jù)國家出臺的大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新政策，政府積極組織市場主體培訓，到2015年底個體戶增加5722戶，個體戶起征點等結(jié)構性減稅政策使得部分收入減少，但個稅收入依然穩(wěn)定。青海地方稅務局2016年調(diào)整個人所得稅附征率，將個體戶稅率統(tǒng)一調(diào)整為0.5%；2017年個人所得稅征收管理公告將未達起征點個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅征收率暫核定為0%。

三、個人所得稅法在西寧市實施中所遇的問題與對策

（一）所存在問題

1.稅源監(jiān)管困難

稅務機關對除工資薪金以外的政府及企業(yè)發(fā)放的獎金補貼，有些未納入監(jiān)控范圍。個體工商納稅戶難掌握，納稅定額難于準確核定，納稅申報不規(guī)范，納稅情況難以監(jiān)督，使部分稅源流失。外籍人員非城市居民，隱蔽性強，征管成本高，信息來源與征管手段、政策有缺陷，征管人員對此產(chǎn)生畏懼情緒，造成惡性循環(huán)，未能有效解決。

2.稅務部門征管及執(zhí)法問題

稅務機關在實際工作中，因過分注重納稅服務而忽視嚴格執(zhí)法，征管水平提高增加對違法行為查深查透的難度，現(xiàn)行稽查及內(nèi)部考核機制影響稽查質(zhì)量；納稅人維權意識提高，對稅務機關執(zhí)法要求也提高，納稅人偷漏稅手段越來越隱蔽，造成稽查難度增高。稅收爭議增多，貫穿稅收全過程的執(zhí)法風險也愈加明顯。

3.社會納稅意識略微薄弱

政府關注到納稅宣傳，也舉辦過多次宣傳。但很多活動受眾面特定，如學生、農(nóng)民、特定范圍的街道。學生等特定群體，未真正成為納稅人，所以對活動意義未能深刻理解。而且依法納稅意識也未在人們心中真正建立，源于社會教育和稅務征管。社會貧富差距巨大，大多數(shù)人的收入也僅到最低征收標準，這類薪資納稅都是通過源頭代扣代繳完成，因此對納稅自然不甚了解。

（二）解決對策

1.加強稅收源泉控管

對違規(guī)發(fā)放津補貼的部門進行教育及問責，將政府、企業(yè)違法發(fā)放福利及津貼等重點監(jiān)管，避免漏失征管；推進稅務與工商等的合作，對個體納稅戶及納稅數(shù)額進行有效規(guī)范，機關內(nèi)部對工作人員進行針對個體戶征稅工作輔導，集中力量攻克管理難題，對復雜繁瑣問題共同探討；開展外籍人員個人信息調(diào)查登記，建立計算機管理數(shù)據(jù)庫，聯(lián)合公安、海關、銀行等部門，實現(xiàn)信息互通，及時掌握信息變化。

附表1 2013年-2017年西寧市個人所得稅收入分項統(tǒng)計表 單位：萬元

2.優(yōu)化稅收征管稽查

對稅務稽查與管理人員加強業(yè)務培訓，強化專業(yè)素養(yǎng)，制定分工與責任制度，打擊各種偷漏稅等違法行為，不漏失不放縱，增強工作透明度，各部門互相監(jiān)督，恪守課稅公平與效率原則。公平是對有相同納稅能力者課證相同的稅，而效率是降低管理與納稅費用。在效率與公平基礎上進行征收活動，強化納稅服務，建立納稅人對稅務機構的信任與有效溝通連接服務。除此之外，政府職能正常運轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人稅款，納稅人應享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，而納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。稅務機關和納稅人應建立彼此監(jiān)督機制，優(yōu)化管理。

3.推進稅收法治建設

稅務機關應嚴格履行法律法規(guī)，明確執(zhí)法人員的工作邊界，對稅務方面新的法律文件的具體實施工作組織討論、梳理。個稅法宣傳教育要滲透到各行各業(yè)，使公民從自身得到共鳴，從自身出發(fā)增強納稅意識。在稅法宣傳上更積極宣揚納稅人權利，提高納稅人的納稅積極性和納稅意識。把稅法宣傳作為長期的工作，帶入到真正的納稅人中間，以此為基礎建立高質(zhì)量的政府與人民的信任機制，使個人所得稅法在西寧市得到長足有效的實施。