李玉紅

一、引言

現(xiàn)階段，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)在會計(jì)信息披露方面還存在諸多問題，主要集中在信息不全面、存在虛假數(shù)據(jù)等方面。問題存在的根本原因在于企業(yè)未建立健全的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制體系建立的根本目的在于對企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行有效監(jiān)管，保障會計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的規(guī)范化，切實(shí)提升會計(jì)信息質(zhì)量。要達(dá)到這一目的，除了引入高端會計(jì)人才，使其嚴(yán)格履行會計(jì)準(zhǔn)則以外，還必須保證內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。從大方向上來看，我國內(nèi)控制度正朝著更完善、更成熟的方向發(fā)展，隨著市場機(jī)制和法律制度的日趨健全，多數(shù)企業(yè)都致力于營造良好的治理環(huán)境，建立完善的內(nèi)控機(jī)制，然而依然存在或多或少的問題。

1.內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為保證組織穩(wěn)定運(yùn)行、經(jīng)營業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障資金安全以及保值增值，確?？缂壭畔⒄鎸?shí)可靠制定的管理制度與程序。財(cái)政部下發(fā)文件指出，內(nèi)控制度是企業(yè)為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證資產(chǎn)安全，規(guī)避會計(jì)舞弊，達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的一系列管理制度。

2.會計(jì)信息質(zhì)量概述

會計(jì)信息質(zhì)量是指能夠滿足財(cái)務(wù)信息使用者需求的、質(zhì)量優(yōu)良的財(cái)務(wù)信息。我國財(cái)政部在2006年頒布了《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一規(guī)范了會計(jì)信息質(zhì)量的八大要求，作為會計(jì)信息質(zhì)量執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。許多相關(guān)的會計(jì)專家也開始研究構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)體系。會計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣，直接關(guān)系到管理者制定各項(xiàng)決策的可靠性與可行性，若信息存在誤差，會擾亂管理者的判斷，制定出錯(cuò)誤決策，使企業(yè)朝著錯(cuò)誤的方向發(fā)展。另外，在運(yùn)用財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)充分了解并嚴(yán)格遵從會計(jì)原則，避免出現(xiàn)違規(guī)事項(xiàng)。

3.內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

在企業(yè)建立健全的內(nèi)控制度，能夠有效管控和了解財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況以及管理制度的實(shí)施情況。通過內(nèi)控評價(jià)，可有效找出企業(yè)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)情，對薄弱環(huán)節(jié)制定優(yōu)化方案，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，將潛在風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽中，保障企業(yè)高質(zhì)高效地穩(wěn)定經(jīng)營，同時(shí)對人力資源進(jìn)行有效配置，提高人員崗位的匹配程度，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開展，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確無誤。首先，完善的治理制度為內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)施創(chuàng)造了有利條件，保證內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化與高效化；其次，健全的內(nèi)控機(jī)制又能進(jìn)一步優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，遏制會計(jì)舞弊、造假等行為的出現(xiàn)，以此提高會計(jì)信息質(zhì)量。

二、基于內(nèi)部控制的會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境較差，缺乏控制理念

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)現(xiàn)狀是，企業(yè)的股東在企業(yè)普遍擁有最大的權(quán)力，既是投資者，又是企業(yè)的經(jīng)營管理人員和決策者，這導(dǎo)致權(quán)力和責(zé)任不清晰，而經(jīng)營者對內(nèi)部控制制度也比較隨意，缺少正確控制理念。在某些中小企業(yè)中，盡管創(chuàng)始人制定了內(nèi)控機(jī)制，但卻沒有相配套的管控措施，同時(shí)又過于追求靈活性，使得基層人員未完全按照制度執(zhí)行各類操作，最終導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制的效用沒有充分發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，穩(wěn)定性較差，大大影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。公司的經(jīng)營者，掌握公司會計(jì)信息系統(tǒng)及會計(jì)信息監(jiān)管，當(dāng)管理者和公司的利益發(fā)生沖突時(shí)，管理者又可能通過對會計(jì)政策的調(diào)整、對會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整，來滿足自身的利益需求。這時(shí)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制就需要發(fā)揮作用，如果公司的內(nèi)部控制環(huán)境差，缺乏有效監(jiān)督，內(nèi)控機(jī)制不能有效發(fā)揮作用，那將導(dǎo)致公司經(jīng)營者操縱公司的會計(jì)信息，造成會計(jì)信息質(zhì)量低下的后果。

2.內(nèi)部控制構(gòu)建不合理，員工素質(zhì)較低

內(nèi)部控制的發(fā)展都是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但管理者往往只關(guān)心企業(yè)的短期發(fā)展，沒有考慮企業(yè)的長期經(jīng)營目標(biāo)，缺乏改善內(nèi)部控制的意識，缺乏提前預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的意識，信息溝通系統(tǒng)落后，管理存在漏洞，加上一部分從業(yè)者專業(yè)素養(yǎng)較低，崗位權(quán)責(zé)分配不明，且未遵從不相容職務(wù)分離的原則，制度在執(zhí)行的過程中大打折扣，沒有達(dá)到預(yù)期的效果，信息在傳遞時(shí)存在延遲甚至是遺失等情況，內(nèi)部控制的作用不能有效發(fā)揮。在企業(yè)中，會計(jì)信息由財(cái)務(wù)人員提供，公司經(jīng)營者通過操縱財(cái)務(wù)人員從而篡改、調(diào)節(jié)會計(jì)信息的現(xiàn)象又比比皆是，這就導(dǎo)致了內(nèi)控制度失效，會計(jì)信息質(zhì)量低下。究其原因，只要是我國目前的企業(yè)管理者大多以行政任命的方式形成，由此導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營者的監(jiān)管缺乏外部市場監(jiān)管機(jī)制，為管理者操縱財(cái)務(wù)人員和會計(jì)信息埋下了安全隱患。而在財(cái)務(wù)人員的任命上，也存在任人唯親的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低不一，會計(jì)信息質(zhì)量得不到保證。

3.企業(yè)法制意識薄弱，會計(jì)信息質(zhì)量低下

財(cái)政部和審計(jì)署等五部委在2012年聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這一規(guī)范要求上市公司要披露公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度，且審計(jì)師要對公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度進(jìn)行評價(jià)，并對此出具審計(jì)意見。在市場經(jīng)濟(jì)下，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息要求更高了，此規(guī)范一出，企業(yè)的內(nèi)部控制水平有一定的提高，但是，我們通過分析和收集一些樣本公司的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，很多公司的內(nèi)部控制制度還是存在一些問題，這些問題的發(fā)生和存在，很大程度上是人為所致，比如內(nèi)控體系不完善，企業(yè)法律意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠，內(nèi)控監(jiān)督力度不夠等等。因此，在企業(yè)內(nèi)普及相關(guān)法律法規(guī)相當(dāng)重要。另外，企業(yè)對員工的管理和培訓(xùn)缺乏法律法制教育，影響了企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的形成，不利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，由此將導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量不高。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提供會計(jì)信息質(zhì)量

我國經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，與會計(jì)信息質(zhì)量的高低息息相關(guān)。這也是一個(gè)企業(yè)某段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果披露的質(zhì)量高低。會計(jì)信息使用者和決策者依賴于有效的會計(jì)信息，因此，提高會計(jì)信息質(zhì)量，才能保證我國經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行。

1.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管執(zhí)行力

建立健全的內(nèi)控制度，前提是要設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門，并保證該部門的獨(dú)立性，由其對各部門進(jìn)行有效監(jiān)管，保障內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。內(nèi)審部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)任何部門、任何員工進(jìn)行審計(jì)，即便是高層管理人員也不例外。在內(nèi)控體系中，建立問責(zé)制度，以保證企業(yè)高層人員高效履行其職責(zé)，以保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，增強(qiáng)企業(yè)各方面的合作，提高會計(jì)信息質(zhì)量。成立完善的內(nèi)部審計(jì)部門，保持審計(jì)部門整個(gè)工作流程的獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力提升，對審計(jì)工作人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法制教育，以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量。在激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)上，要提現(xiàn)公司管理者的利益和企業(yè)利益方向相同，切實(shí)提高企業(yè)管理者的收入水平，以使公司管理者不至于為了謀求自身利益去損害公司的利益，有利于保證公司的會計(jì)信息質(zhì)量，保證公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度，提高員工素質(zhì)

企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)最終都需要人來執(zhí)行，因此，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須提高對人力資源管理的重視程度，引入高素質(zhì)人才。對此，可從以下幾個(gè)方面展開：首先，從外部引入高素質(zhì)人才，與高校建立合作關(guān)系，選拔優(yōu)秀人才進(jìn)入企業(yè)；其次，建立完善的內(nèi)部培訓(xùn)體系，定期調(diào)查員工需求，有針對性地展開培訓(xùn)活動(dòng)，提高員工的各項(xiàng)能力，使其能夠高質(zhì)高效地完成工作任務(wù)；再次，加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)，對會計(jì)人員而言，除了專業(yè)知識以外，更重要的是具備一個(gè)剛正不阿的品質(zhì)，在崗位中應(yīng)當(dāng)意識到自身的責(zé)任，以堅(jiān)定的信念抵抗來自各方面的誘惑與壓迫，嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行各項(xiàng)工作；最后，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)機(jī)制是開發(fā)人力資源潛力、調(diào)動(dòng)工作積極性的必要措施，通過實(shí)施多種形式的激勵(lì)措施，使員工在工作中更加積極主動(dòng)，為企業(yè)做出更大貢獻(xiàn)。

3.進(jìn)行法制教育，提高法律意識

在企業(yè)進(jìn)行自上而下的法律法規(guī)教育，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定乃至執(zhí)行都有非常重要的作用。比如定期舉辦稅收法律法規(guī)的相關(guān)學(xué)習(xí)，定期進(jìn)行《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)，提高高層管理人員的法律意識，增強(qiáng)財(cái)會人員的法制觀念，做到堅(jiān)持不做假賬。此外，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，首先要建立獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度與程序有效性進(jìn)行監(jiān)管，確保內(nèi)控體系中各項(xiàng)制度的執(zhí)行。制定完善的內(nèi)審制度，賦予內(nèi)審人員充分的權(quán)利，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。內(nèi)審人員有權(quán)對各個(gè)部門、各個(gè)崗位的員工進(jìn)行審計(jì)，即便是高層管理人員和董事會成員也不能拒絕審計(jì)部門的審計(jì)要求，任何人員不能阻礙審計(jì)工作的執(zhí)行。審計(jì)完畢后，審計(jì)人員按照實(shí)際情況提出審計(jì)意見，企業(yè)則需依據(jù)意見限期整改。企業(yè)應(yīng)提高對內(nèi)部審計(jì)的重視，引入高端審計(jì)人員，建立健全審計(jì)制度。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，會計(jì)信息是信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，會計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣對市場穩(wěn)定運(yùn)行、制定合理投資決策至關(guān)重要。企業(yè)的內(nèi)部控制制度和會計(jì)信息存在一定關(guān)聯(lián)，基于企業(yè)實(shí)情，建立與之相匹配的內(nèi)控機(jī)制，對相關(guān)人員加以約束，對企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行有效監(jiān)管，保障會計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的規(guī)范化，才能保證會計(jì)信息的完整性與客觀性，才能切實(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量為投資者提供完善真實(shí)的會計(jì)信息。