劉書志 付晶超

[摘? ? 要] 隨著我國稅收制度的不斷改革、更新、完善，稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的杠桿作用越來越明顯?；痣娖髽I(yè)多數(shù)屬于國有企業(yè)，依法納稅是國有企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。國有企業(yè)的納稅情況一直被稅務(wù)機關(guān)重視和關(guān)注。火電企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中是獨立的法人主體，盈利是其持續(xù)經(jīng)營并存活在市場中的重要條件。既要對國家履行義務(wù)，又要在稅法的范圍內(nèi)保護(hù)自身的利益，這就需要既懂財務(wù)知識又熟悉稅收法律、規(guī)章的會計（簡稱稅務(wù)會計）依法合理、合規(guī)納稅。文章通過對稅務(wù)會計和火電企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀的簡單介紹，分析財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，簡單論述火電企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的重要性，以引起火電企業(yè)管理層對稅務(wù)會計的重視。

[關(guān)鍵詞] 火電企業(yè);稅務(wù)會計;重要性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 005

[中圖分類號] F275;F234.3? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）03- 0014- 02

1? ? ? 稅務(wù)會計的概述

所謂稅務(wù)會計，是以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論和方法，對企業(yè)（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算，申報納稅和稅款繳納等）所引發(fā)的資金活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督的專項會計。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計形成與發(fā)展的過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。目前在西方許多發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)會計已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系。

2? ? ? 財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系

在企業(yè)會計中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計是兩個非常重要的方面，稅務(wù)會計的主要工作內(nèi)容是納稅申報工作，而財務(wù)會計是確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對其進(jìn)行計量和記錄，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。區(qū)別主要體現(xiàn)在核算依據(jù)不同，財務(wù)會計依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程與生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、核算與監(jiān)督;稅務(wù)會計是以各項稅法及規(guī)章（比如：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等）為依據(jù)，在財務(wù)報表和賬面基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅核算、納稅調(diào)整、納稅申報、稅款繳納。在企業(yè)（事業(yè)單位除外）中，會計是按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，而稅法對費用的扣除傾向于收付實現(xiàn)制，例如：財務(wù)會計依《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)一項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定資產(chǎn)實際處置時，才能確認(rèn)資產(chǎn)損失。二者的聯(lián)系體現(xiàn)在稅務(wù)會計的數(shù)據(jù)、資料來源于財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和后附的原始單據(jù)?？傮w來說，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，稅務(wù)會計是財務(wù)會計、國家稅法高度發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)日常發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都影響稅基的大小，每繳納一筆稅款都要反映在財務(wù)賬面上。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)接軌，“一帶一路”建設(shè)的發(fā)展要求，稅務(wù)會計的重要性日漸凸顯。

3? ? ? 火電企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

長期以來，火電企業(yè)重生產(chǎn)輕管理，財務(wù)管理重預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理，忽視稅務(wù)管理，埋下嚴(yán)重的稅收隱患。首先，多數(shù)火電企業(yè)財務(wù)部門沒有單獨設(shè)置稅務(wù)會計（稅務(wù)管理）崗位，只是由其他會計兼職辦稅員，負(fù)責(zé)納稅申報、繳納相關(guān)工作。第二，稅法知識缺乏，更新不及時?；痣娖髽I(yè)財務(wù)部門人員基本上是學(xué)會計專業(yè)的，較少涉及稅法知識或雖有涉及但量較少、更新不及時;而稅收法規(guī)每年都有修正、更新、發(fā)布、廢止。第三，重業(yè)務(wù)表面，輕業(yè)務(wù)實質(zhì)。火電企業(yè)財務(wù)人員多數(shù)認(rèn)為銷售電力、熱力、熱水才屬于收入，應(yīng)該交稅;而抵賬是用固定資產(chǎn)付款，沒有資金往來，從會計準(zhǔn)則角度講不應(yīng)該在賬面上確認(rèn)銷售收入。但從稅法角度視同銷售處理，應(yīng)該繳納相關(guān)稅費。第四，領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)管理不夠重視?；痣娖髽I(yè)多數(shù)為國有企業(yè)，國有企業(yè)為國家納稅是應(yīng)盡義務(wù)，很少進(jìn)行稅收籌劃，較少利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)增收。忽視國有企業(yè)也是獨立法人，要承擔(dān)社會責(zé)任。不少火電企業(yè)還是上市公司，還要對社會上的股東負(fù)責(zé)，經(jīng)營好企業(yè)，有好的收益，才能保證股東權(quán)益最大化。第五，對稅法宣講不夠或僅流于形式。財務(wù)部負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)稅法、普及稅法，現(xiàn)實中，財務(wù)部負(fù)責(zé)人對稅法的理解僅僅停留在他們年輕時候的記憶，更談不上普及現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定。有些火電企業(yè)財務(wù)部負(fù)責(zé)人為響應(yīng)集團(tuán)公司的號召，在社會上報班培訓(xùn)，但自己很少去甚至不去參加，派辦稅人員去參加，不以身作則，流于形式。

4? ? ? 稅務(wù)會計在火電企業(yè)中的重要性

4.1? ?調(diào)整《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅收法規(guī)之間的差異

稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇，兩者相互補充，相互配合，共同對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。隨著我國稅收法規(guī)、會計準(zhǔn)則改革的逐步深入，二者之間計量的依據(jù)不同，產(chǎn)生一些的納稅調(diào)整事項。例如，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工福利，由于商品用于企業(yè)員工，一般企業(yè)財務(wù)會計只按成本價轉(zhuǎn)出，不做銷售收入或雖做銷售收入也是收入與成本相等。但是，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，一方面屬于增值稅稅法所規(guī)定的用于個人消費需在增值稅上按視同銷售貨物的情況;另一方面是因不屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)定的內(nèi)部處置資產(chǎn)，而需在企業(yè)所得稅上按視同銷售情況處理。單價按公允價值確定收入。所謂公允價值即同期同類產(chǎn)品有對外銷售單價的按此單價確定，沒有同期同類對外銷售單價的按同類產(chǎn)品市場價格確定。稅務(wù)會計應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入并計提應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅），同時按實際費用發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。像上述需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)很多，只是企業(yè)不知道稅法的相關(guān)規(guī)定而忽略調(diào)整導(dǎo)致被稅務(wù)機關(guān)處罰。比如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。當(dāng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅收法規(guī)之間有差異的時候，需要稅務(wù)會計按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行申報納稅。

4.2? ?解決稅收征納過程中的爭議

企業(yè)在履行納稅義務(wù)的過程中，對某一納稅事項有時會和稅務(wù)機關(guān)工作人員就稅基的確認(rèn)、稅率的選擇，稅款的繳納等納稅實體問題發(fā)生爭議。由于征納雙方對稅法的理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇有利于自身利益的征收方式，這樣雙方就發(fā)生了稅收爭議。一旦發(fā)生爭議后，雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復(fù)雜、耗費精力，且時效性差。稅務(wù)會計熟悉稅法相關(guān)規(guī)定，能更好地與稅務(wù)專管員溝通，就雙方爭議的問題充分交換意見并達(dá)成共識，既維護(hù)了國家利益又保護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益。

4.3? ?火電企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、規(guī)章的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。稅收作為火電企業(yè)的剛性支出之一，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有著直接影響，而稅收籌劃能增強企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低納稅成本。稅務(wù)會計從財務(wù)會計分離后，有時間針對火電企業(yè)的經(jīng)營情況，學(xué)習(xí)有針對性的相關(guān)稅收法規(guī)，充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為火電企業(yè)節(jié)約稅費。例如，企業(yè)在不同的發(fā)展時期需要選擇不同的籌資方式，當(dāng)企業(yè)的盈利水平超過銀行貸款利率的情況，通過銀行等金融機構(gòu)融資，支付的利息可以稅前扣除，這樣就增加了企業(yè)的凈利潤;發(fā)揮財務(wù)的杠桿作用，當(dāng)企業(yè)的盈利水平低于銀行貸款利率時，企業(yè)可通過發(fā)行股票或吸引直接投資者投資進(jìn)行融資，財務(wù)風(fēng)險較小。因此，需要完善稅務(wù)籌劃工作，給予其高度重視，讓火電企業(yè)獲得更多的稅收福利。

4.4? ?納稅申報工作的需要

納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅申報表和稅務(wù)機關(guān)需要納稅人報送的其他納稅資料，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項重要制度?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，或者扣繳義務(wù)人、代征人未按照規(guī)定的期限向國家稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由國家稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款;逾期不改正的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。納稅申報工作的工作量也是非常的大，需要填報很多稅務(wù)報表，而且報表之間的鉤稽關(guān)系非常嚴(yán)謹(jǐn)，以國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》公布的報表就有73張報表，有些報表可以從財務(wù)年報或財務(wù)賬面上直接取數(shù)，有些報表上的數(shù)據(jù)需要計算、分析、調(diào)整后填列。日常報稅工作還包括增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加和地方教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅等各項稅費的填列與申報以及稅務(wù)機關(guān)各項臨時報表的保送。2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，文件正式明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。這項規(guī)定又增加了稅務(wù)會計2019年及以后的工作量?；痣娖髽I(yè)設(shè)立稅務(wù)會計，配備專業(yè)素質(zhì)較高的財務(wù)人員，使其從繁忙的財務(wù)會計工作中解脫出來，精心研究稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，及時、準(zhǔn)確地計算繳納稅款，這樣就可以使火電企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)，避免不必要的滯納金和稅收罰款。納稅申報工作日漸繁重，兼職的辦稅人員已無法勝任。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

電力市場逐步開放，民營企業(yè)也可以進(jìn)入電力市場。未來電力市場競爭不光是在國有五大發(fā)電集團(tuán)之間，還體現(xiàn)在國有與民營之間、國有與外資之間，市場競爭會愈演愈烈。稅收籌劃將引起火電企業(yè)管理層的重視，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是必然趨勢。稅務(wù)會計在當(dāng)今的法治社會中，越來越重要;在火電企業(yè)經(jīng)營活動中將發(fā)揮更重要的作用。

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