●段 銘 李 瓊

PPP項(xiàng)目具體到投資項(xiàng)目而言，是政府和社會(huì)資本通過(guò)合作方式共同承擔(dān)投資額度，達(dá)到投資目的的項(xiàng)目，政府與社會(huì)資本“聯(lián)姻”，形成合作伙伴關(guān)系，進(jìn)而利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，隨著我國(guó)對(duì)外開放格局的不斷深化和日益發(fā)展，尤其是“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推行，PPP項(xiàng)目也呈現(xiàn)不斷增多的態(tài)勢(shì)，漸漸適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，一定程度上緩解了項(xiàng)目的資金難題，借由政府公共部門和社會(huì)資本企業(yè)間的交流與合作，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)資源利用率最大化的同時(shí)發(fā)揮公共基礎(chǔ)設(shè)施的作用，促進(jìn)公共項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行的同時(shí)提升公共項(xiàng)目的整體運(yùn)營(yíng)效率，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活質(zhì)量的提升助力。在我國(guó)，PPP項(xiàng)目尚屬新事物，相關(guān)的制度及管理措施還不盡成熟和完善，基于企業(yè)管理的角度，研究PPP項(xiàng)目的稅收管理，分析其中的不足和亟待改進(jìn)之處，進(jìn)而提出相應(yīng)的完善建議和措施，有著極為重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、PPP項(xiàng)目稅收管理的意義

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)發(fā)展中的重要問(wèn)題，黨的十八大后依法治稅的理念逐漸普及，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的回避對(duì)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展意義巨大，若處理不當(dāng)則會(huì)造成嚴(yán)重影響。因而，進(jìn)行PPP項(xiàng)目稅收管理，將稅收管理的工作貫徹于PPP項(xiàng)目的始終有其重要意義。

（一）規(guī)范企業(yè)制度，完善治理結(jié)構(gòu)，有利于施工項(xiàng)目發(fā)展

黨的十九大以來(lái)，國(guó)家政府及其相關(guān)部門進(jìn)一步提出規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅收問(wèn)題日益重視，相繼制定了關(guān)于財(cái)稅方面的一系列法律法規(guī)及具體的行為準(zhǔn)則，以期通過(guò)對(duì)企業(yè)自身的調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制和具體調(diào)控。在這個(gè)意義上，堅(jiān)持和遵守PPP項(xiàng)目的稅收籌劃相應(yīng)的原則，落實(shí)和執(zhí)行國(guó)家關(guān)于PPP項(xiàng)目稅收管理的相關(guān)規(guī)定和具體政策，通過(guò)稅收控制制度進(jìn)行自我約束的同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行和遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，可以推動(dòng)優(yōu)良的PPP項(xiàng)目快速發(fā)展。所以重視PPP項(xiàng)目企業(yè)稅收管理問(wèn)題，有助于切實(shí)發(fā)揮國(guó)家對(duì)PPP項(xiàng)目的宏觀控制。

（二）防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，保障PPP項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展

PPP項(xiàng)目屬新型公私合作伙伴關(guān)系，具體到實(shí)際操作過(guò)程中，PPP稅收政策體系尚不完善，相比其他傳統(tǒng)施工項(xiàng)目，PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著更加突出的現(xiàn)狀。防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為PPP項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，圍繞著PPP項(xiàng)目企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一段時(shí)期內(nèi)PPP項(xiàng)目企業(yè)稅收工作進(jìn)行合理的安排和調(diào)控。通過(guò)對(duì)PPP項(xiàng)目資金運(yùn)用的加強(qiáng)和控制，合理設(shè)置PPP項(xiàng)目企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提供相應(yīng)的籌資策略。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)與控制，有效規(guī)避稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，提高PPP項(xiàng)目企業(yè)的安全邊際。由此可見，重視PPP項(xiàng)目企業(yè)稅收的管理控制問(wèn)題可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的知曉、預(yù)防來(lái)確保PPP項(xiàng)目的平穩(wěn)運(yùn)行，不僅有助于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有助于塑造良好的企業(yè)形象，強(qiáng)化與政府的合作關(guān)系，進(jìn)而為PPP項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展助力。

二、PPP項(xiàng)目稅收管理面臨的困境

在我國(guó)，PPP項(xiàng)目尚屬新事物，相關(guān)的制度及管理措施還不盡成熟和完善，稅收管理方面還存在很多不足和急需完善之處。由于相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員理念滯后、知識(shí)匱乏，稅收籌劃方式和稅收模式不盡科學(xué)、合理，PPP項(xiàng)目稅收管理方面尚有一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面以某市城市客廳大公園項(xiàng)目為例探討PPP項(xiàng)目稅收管理中的相關(guān)問(wèn)題。

某市人民政府辦公室于2015年發(fā)布了 《關(guān)于研究城市客廳中央大公園等規(guī)劃設(shè)計(jì)方案》的專題會(huì)議紀(jì)要，會(huì)議原則通過(guò)了該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案，并強(qiáng)調(diào)“中央大公園是全市新城區(qū)最大的公園，必須竭盡全力做好”。在建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和管理機(jī)制上，原則同意采取EPC或PPP模式，堅(jiān)持依法依規(guī)，按照程序操作，由領(lǐng)導(dǎo)小組提出具體方案，報(bào)區(qū)政府常務(wù)會(huì)研究。該區(qū)國(guó)土資源和規(guī)劃局出具規(guī)劃意見函，并按基本建設(shè)程序辦理用地和規(guī)劃手續(xù)，有序推進(jìn)項(xiàng)目前期工作，并于2015年取得區(qū)城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于本項(xiàng)目建議書的批復(fù)。

城市客廳中央大公園PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)期12年（其中建設(shè)期2年，運(yùn)營(yíng)期10年），該項(xiàng)目規(guī)劃總用地面積約1586.12畝，根據(jù)市政府批準(zhǔn)的詳細(xì)規(guī)劃導(dǎo)則，專類公園用地面積約為1000.71畝，水域面積約為460.27畝，排水用地約為70.64畝，道路用地54.50畝。項(xiàng)目建設(shè)總投資約為7.8億元，項(xiàng)目本身的投資回報(bào)率為稅前7.5%左右，每年運(yùn)營(yíng)期等額回收。該項(xiàng)目生命周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大、需求長(zhǎng)期穩(wěn)定，適合采取PPP模式運(yùn)營(yíng)，由政府和社會(huì)資本組建項(xiàng)目公司（SPV），由項(xiàng)目公司投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)，建成后的主要目的是加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善周邊投資環(huán)境，提升城市形象，為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┝己玫墓卜?wù)場(chǎng)所，以滿足人民群眾不斷增長(zhǎng)的健康及休閑需要。項(xiàng)目建成后能增強(qiáng)城市綜合實(shí)力、競(jìng)爭(zhēng)力和輻射帶動(dòng)功能，促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。該項(xiàng)目已經(jīng)開展了近4年，在具體實(shí)施過(guò)程中，與現(xiàn)行稅收政策之間存在沖突，同時(shí)也面臨一些困惑。

（一）PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與現(xiàn)行稅收政策的矛盾

目前，公共基礎(chǔ)設(shè)施是企業(yè)PPP項(xiàng)目的主要最終產(chǎn)品，在現(xiàn)行的法律法規(guī)中，提供地方性公共產(chǎn)品隸屬于地方政府的事權(quán)范圍，而我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策中，PPP項(xiàng)目所涉及的企業(yè)所得稅和增值稅為地方和中央的共享稅種，均執(zhí)行全免或全減的稅收政策，這就導(dǎo)致了地方和中央政府的支出責(zé)任不明確，公共產(chǎn)品的收益范圍較為模糊。首先，城市客廳中央大公園項(xiàng)目公司在建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期收到來(lái)源于不同層級(jí)政府的政府補(bǔ)貼，除中央財(cái)政補(bǔ)貼外，省級(jí)政府及以下級(jí)別政府的政府補(bǔ)貼是否可參考中央財(cái)政補(bǔ)貼不征收增值稅的政策執(zhí)行目前尚不明確，且各地對(duì)于政府補(bǔ)貼涉稅情況執(zhí)行的口徑存在偏差。其次，城市客廳中央大公園項(xiàng)目公司取得的政府付費(fèi)或者可行性缺口補(bǔ)助，如果被認(rèn)定為專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，則可作為不征稅收入，不繳納企業(yè)所得稅，相應(yīng)的支出（形成的費(fèi)用、資產(chǎn)折舊或攤銷）也不能在稅前扣除。另外，源于各項(xiàng)目單位自身良好的硬件設(shè)施和先進(jìn)的施工技術(shù)及人員優(yōu)勢(shì)，加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的便利程度加大，這就加劇了地區(qū)間的不平衡甚至可能誘發(fā)新矛盾產(chǎn)生。

（二）財(cái)稅優(yōu)惠政策覆蓋面不盡全面、合理

具體分析來(lái)看，企業(yè)絕大多數(shù)PPP項(xiàng)目與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)關(guān)聯(lián)密切，與之相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策卻不盡全面、合理。首先，城市客廳中央大公園PPP項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中相關(guān)稅收政策并不明確。對(duì)于使用者付費(fèi)適用增值稅何種稅目稅率，尚可參照現(xiàn)有稅法及政策。但如果可行性缺口補(bǔ)助被征稅，按最低6%的增值稅對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案和回報(bào)率進(jìn)行測(cè)算，該P(yáng)PP項(xiàng)目的回報(bào)率將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于5年長(zhǎng)期國(guó)債利率4.9%，導(dǎo)致完全無(wú)法實(shí)現(xiàn)該P(yáng)PP項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。這就在一定程度上限制了政府優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用發(fā)揮的廣度和深度。其次，PPP項(xiàng)目涉獵廣泛，大部分與民生相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域均屬于PPP項(xiàng)目的涉獵范圍，在實(shí)際操作過(guò)程中，則缺乏這方面統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)稅政策，由此導(dǎo)致了巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收征收工作有著一定的不利影響。另外，在現(xiàn)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策中，一般都有明確的時(shí)間期限，而實(shí)際施工過(guò)程中PPP項(xiàng)目的回收周期較長(zhǎng)，成本收回需要幾年甚至十幾年，一方面造成了優(yōu)惠政策的惠及度不夠，城市客廳中央大公園PPP項(xiàng)目在施工建設(shè)期內(nèi)很可能享受不到相應(yīng)優(yōu)惠，另一方面企業(yè)后續(xù)運(yùn)營(yíng)期間，若稅收政策有變動(dòng)，還會(huì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。

（三）PPP項(xiàng)目涉及主體較多，稅收爭(zhēng)議導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)較大

企業(yè)PPP項(xiàng)目包含了多個(gè)關(guān)聯(lián)主體，涵蓋了政府相關(guān)部門、投資企業(yè)、施工企業(yè)、勞務(wù)分包等單位，各式合同和法律關(guān)系較為繁雜，需要較長(zhǎng)的合作期間，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目過(guò)于拖延，國(guó)家稅收增收無(wú)法落實(shí)，帶來(lái)諸多不確定因素，并且每個(gè)部門單位的工作重點(diǎn)和流程存在差異，難以進(jìn)行全面的溝通和協(xié)調(diào)，往往發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)為時(shí)已晚或者各部門在稅收的基數(shù)以及稅率方面存在分歧，特別是城市客廳中央大公園PPP項(xiàng)目等類似項(xiàng)目存在特許經(jīng)營(yíng)期限制，當(dāng)經(jīng)營(yíng)期滿后，在公司資產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，稅收極易產(chǎn)生爭(zhēng)議，該項(xiàng)目的土地權(quán)屬歸于政府，但是土地在運(yùn)營(yíng)期的12年內(nèi)歸項(xiàng)目公司使用，項(xiàng)目公司是否屬于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，目前稅法無(wú)明確規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員辦稅存在困惑。所以對(duì)于PPP項(xiàng)目尤其政府是接受方的PPP項(xiàng)目，在稅收管理與地方財(cái)政預(yù)算之間，對(duì)于資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題上，都需要進(jìn)一步明確，盡可能將各種經(jīng)濟(jì)行為予以妥善安排，達(dá)到稅收效益最大化。

（四）企業(yè)PPP項(xiàng)目相應(yīng)的規(guī)章制度不夠健全

相應(yīng)的規(guī)章制度不夠健全是PPP項(xiàng)目企業(yè)稅收管理的另一重要問(wèn)題。受制于現(xiàn)階段很多PPP項(xiàng)目企業(yè)尤其是聯(lián)合體的經(jīng)營(yíng)方式，現(xiàn)行的稅收管理制度不盡完善，很多企業(yè)的稅收管理尚處于無(wú)有效制度約束的層次，加之現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)相對(duì)不高，企業(yè)管理的質(zhì)量和效率可見一斑。相應(yīng)的規(guī)章制度不夠健全還表現(xiàn)在PPP項(xiàng)目稅收管理的流程和細(xì)則也不盡完善、合理，“人治”的行為屢見不鮮，不利于PPP項(xiàng)目整體效能的提升。另外，相應(yīng)的稅務(wù)處罰措施不盡科學(xué)，缺乏先進(jìn)的管理理念，先進(jìn)的技術(shù)和管理手段的運(yùn)用也很是欠缺，既不利于提升PPP項(xiàng)目的整體運(yùn)作效率，也不利于保障PPP項(xiàng)目的整體質(zhì)量和效果。

（五）PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收專業(yè)人才短缺

運(yùn)用在PPP項(xiàng)目全周期的稅務(wù)籌劃和分析對(duì)于項(xiàng)目本身的稅負(fù)和稅后利潤(rùn)影響巨大，尤其在項(xiàng)目前期，項(xiàng)目的立項(xiàng)、各項(xiàng)稅收的測(cè)算非常重要。雖然PPP項(xiàng)目如雨后春筍般紛紛成立，但是由于PPP項(xiàng)目發(fā)展時(shí)間短，相關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)較少，相對(duì)應(yīng)的稅收專業(yè)人才稀缺，不能保障PPP項(xiàng)目涉稅管理任務(wù)高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)地完成，稅收風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)會(huì)給項(xiàng)目公司帶來(lái)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。

三、PPP項(xiàng)目稅收管理的優(yōu)化對(duì)策

稅收管理作為與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最密切相關(guān)的一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，既是國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定也是企業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化的一種活動(dòng)，更是企業(yè)法人道德意識(shí)的體現(xiàn)。企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門要組織研究稅收管理的系列知識(shí)，優(yōu)化PPP項(xiàng)目的稅收管理，充實(shí)自身財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅收籌劃工作，促進(jìn)PPP項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)和健康發(fā)展的同時(shí)發(fā)揮PPP項(xiàng)目的作用，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展助力。

（一）提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，提升涉稅管理能力

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人成為了生產(chǎn)效率提高和生產(chǎn)質(zhì)量提升最為重要的因素。在現(xiàn)階段知識(shí)更新速度不斷加快，社會(huì)發(fā)展日新月異的趨勢(shì)下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身的稅務(wù)知識(shí)培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)，以期更好地切合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要的同時(shí)為PPP項(xiàng)目利益的最大化提供助力，這是PPP項(xiàng)目稅后管理優(yōu)化的前提和基礎(chǔ)，也是PPP項(xiàng)目落到實(shí)處并收到預(yù)期成效的基本條件之一。

1、不斷引進(jìn)專業(yè)人才。不斷引進(jìn)專業(yè)人才為涉稅管理能力的提升提供人才支撐和經(jīng)驗(yàn)支持。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，可以通過(guò)完善相關(guān)的待遇及配套制度的形式不斷引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，補(bǔ)充和優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，特別是配合國(guó)家“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略，在沿線國(guó)家的PPP項(xiàng)目中，儲(chǔ)備精通涉外稅收的財(cái)務(wù)人員以及法律專才，這是現(xiàn)階段提升財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)的具體途徑之一，也是將PPP項(xiàng)目稅收優(yōu)化管理落到實(shí)處的具體對(duì)策之一。

2、強(qiáng)化復(fù)合型人才的培養(yǎng)。通過(guò)有計(jì)劃的培訓(xùn)提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員金融、合同管理、財(cái)務(wù)、法律與專業(yè)技術(shù)等的理論培訓(xùn)，同時(shí)發(fā)揮現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)，降低PPP項(xiàng)目中已經(jīng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握規(guī)避尚未出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升涉稅管理能力，為PPP項(xiàng)目政策福利最大化提供助力，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目主體對(duì)于稅收管理的重視

深化投資企業(yè)、施工企業(yè)、勞務(wù)分包等單位對(duì)稅收管理的認(rèn)識(shí)與理解，也是加強(qiáng)稅收管理工作執(zhí)行和監(jiān)管的應(yīng)有之義。在PPP項(xiàng)目企業(yè)的稅收管理工作中，一個(gè)完整的稅收體系需要企業(yè)法人來(lái)牽頭，其他相關(guān)職能部門對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，確保稅收管理的有效實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收管理工作的重視是工作落實(shí)的必然保障，有助于稅收各項(xiàng)工作遵循制度執(zhí)行，有效落地，為稅收管理工作保駕護(hù)航。首先，企業(yè)要事先籌劃，在項(xiàng)目啟動(dòng)之時(shí)，稅收籌劃工作就是對(duì)稅收事項(xiàng)的指導(dǎo)、落實(shí)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范以及監(jiān)管，從現(xiàn)行政策上來(lái)說(shuō)，若出現(xiàn)違反稅法相關(guān)規(guī)定的情況，一方面，將對(duì)公司法人采取追責(zé)制度使其承擔(dān)主體責(zé)任，另一方面，對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)線以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)線的相關(guān)人員采取問(wèn)責(zé)制度，這將給其職業(yè)生涯帶來(lái)影響，甚至還會(huì)帶來(lái)施工風(fēng)險(xiǎn)，只有事先籌劃才能降低風(fēng)險(xiǎn)，按照法律規(guī)定有效完成PPP項(xiàng)目。其次，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)鏈條要有全局觀念，如今外部環(huán)境以及內(nèi)部環(huán)境都在不斷地更新，項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以全局觀是綜合收益計(jì)劃中必須具備的，且各項(xiàng)稅務(wù)項(xiàng)目中存在一定關(guān)聯(lián)，只關(guān)注其中某一項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致整體失衡，因此必須歸納整體與各項(xiàng)目的關(guān)系，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，以全局性原則考慮集團(tuán)整體所需繳納的全部稅額，以稅收籌劃減少風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)整體收益，選擇最適合企業(yè)的方案。

（三）完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)稅收規(guī)章制度

建立、健全財(cái)務(wù)稅收管理制度，加強(qiáng)制度建設(shè)是PPP項(xiàng)目企業(yè)合法合規(guī)問(wèn)題解決的基本之策，有助于提升整體合規(guī)性的成效。制度建設(shè)是PPP項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提，只有PPP項(xiàng)目企業(yè)稅收管理的各項(xiàng)工作切實(shí)做到依制度執(zhí)行，才能保證PPP項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)工作合理合規(guī)，以最大限度地發(fā)揮PPP項(xiàng)目企業(yè)稅收管理工作的具體成效。強(qiáng)化PPP項(xiàng)目企業(yè)制度建設(shè)，確保工作的高效、有序。在實(shí)際運(yùn)用工作中，也是財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的有力保證，稅收管理工作貫穿于PPP項(xiàng)目企業(yè)管理的方方面面，一方面要制定明確的稅收管理制度，另一方面要確保執(zhí)行，防止財(cái)務(wù)人員的舞弊和貪污的發(fā)生。

（四）進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，提升企業(yè)整體效益

在實(shí)際操作過(guò)程中，科學(xué)合理的稅收籌劃體現(xiàn)了涉稅部門人員的稅務(wù)意識(shí)和綜合能力，也代表了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理規(guī)避的能力，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益穩(wěn)定增長(zhǎng)的必要條件之一。進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃是PPP項(xiàng)目稅收優(yōu)化的具體對(duì)策之一，也是保證PPP項(xiàng)目穩(wěn)定性與持續(xù)性的必要條件。

1、深入研究稅收優(yōu)惠政策，加以合理有效地利用。綜合分析各領(lǐng)域涉及PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及國(guó)家目前的政策甚至是某一行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，明晰產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠并進(jìn)的態(tài)勢(shì)，明確其中涉及增值稅和企業(yè)所得稅兩方面內(nèi)容的差別和共通之處，綜合運(yùn)用稅收優(yōu)惠的具體方式、方法，諸如增值稅的即征即退、先征后返、減征免征、低稅率和減計(jì)收入等多種形式，將稅收優(yōu)惠政策合理利用起來(lái)并發(fā)揮最大的成效。首先在項(xiàng)目建設(shè)的稅收籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)考慮到營(yíng)改增的相關(guān)問(wèn)題及政策，因?yàn)樵陧?xiàng)目建設(shè)中涉及眾多施工子項(xiàng)目，許多項(xiàng)目難以取得增值稅專用發(fā)票，所以應(yīng)當(dāng)優(yōu)先完善法人治理結(jié)構(gòu)，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使其效益最大化。其次在項(xiàng)目運(yùn)作期間，應(yīng)選擇合理的組織形式，充分結(jié)合建設(shè)規(guī)模，選擇具有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，充分考慮無(wú)形資產(chǎn)、混合資產(chǎn)計(jì)稅原則處理，充分利用地方稅收優(yōu)惠政策，使整個(gè)項(xiàng)目合法合規(guī)，特別是對(duì)政府補(bǔ)助或價(jià)格補(bǔ)貼要符合稅法精神要求，深入研究財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定，符合資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、獨(dú)立核算、有專門的資金管理辦法的都可以作為不征稅收入，所以企業(yè)要從形式上和實(shí)質(zhì)上來(lái)判斷PPP項(xiàng)目下的政府補(bǔ)助或價(jià)格補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入，然后作出效益最大化的經(jīng)濟(jì)決策。最后對(duì)于項(xiàng)目效益，要充分結(jié)合成本效益綜合考慮，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將項(xiàng)目成本、建設(shè)收益列為重要的考察因素，綜合計(jì)算各項(xiàng)稅收項(xiàng)目，在PPP項(xiàng)目實(shí)施中，可采取一系列合法、合理、有效的方式手段促使項(xiàng)目稅負(fù)降低以增加經(jīng)濟(jì)效益。

2、優(yōu)化改進(jìn)稅收管理模式。在PPP項(xiàng)目運(yùn)行中，各公司層層分包的情況屢見不鮮，為了避免此種情況下稅收重復(fù)征收的問(wèn)題，避免工程施工層層分包、增值稅層層預(yù)繳的問(wèn)題，減輕稅務(wù)管理的重復(fù)性，根據(jù)PPP項(xiàng)目的所處地域和行業(yè)具體狀況，具體分析和評(píng)定各種不同情形，諸如跨區(qū)域施工過(guò)程中的建筑施工地交界交叉，企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)不易認(rèn)定、不易管理的問(wèn)題，通過(guò)備案、匯總方式對(duì)集團(tuán)公司的稅收管理模式進(jìn)行統(tǒng)籌、優(yōu)化，實(shí)施扁平化、垂直化的管理，減少中間層級(jí)的管理，以此將PPP項(xiàng)目的稅收管理落到實(shí)處，提升PPP稅收管理的整體成效。項(xiàng)目企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施前就需要了解稅收政策，進(jìn)行總體協(xié)調(diào)，解決操作中的重難點(diǎn)，以保證稅收籌劃路徑的科學(xué)實(shí)施，做好各個(gè)階段項(xiàng)目的稅務(wù)繳納等工作，充分發(fā)揮社會(huì)資本方的價(jià)值，以促使PPP項(xiàng)目推進(jìn)。

稅收作為國(guó)家政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化的一種活動(dòng)，在日益開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，不僅有助于降低地方政府的財(cái)政壓力，還在一定程度上緩解了地方政府的融資難題，減少了地方債增量。同時(shí)，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，境外PPP項(xiàng)目增多，中國(guó)能源和基礎(chǔ)設(shè)施公司開始與東道國(guó)政府或者代表政府的國(guó)有公司通過(guò)簽訂項(xiàng)目協(xié)議的形式建設(shè)、融資并運(yùn)營(yíng)維護(hù)東道國(guó)重要的基礎(chǔ)設(shè)施和能源項(xiàng)目資產(chǎn)。在這樣的背景下，援用稅收管理的相關(guān)知識(shí)，完善PPP項(xiàng)目的稅收管理，有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化和國(guó)家宏觀調(diào)控的落實(shí)，基于具體實(shí)踐過(guò)程中PPP項(xiàng)目稅收管理方面的不足和不盡完善之處，采取相應(yīng)的提升對(duì)策，以期更好地發(fā)揮稅收的作用，促進(jìn)PPP項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)和健康發(fā)展的同時(shí)發(fā)揮PPP項(xiàng)目的作用，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展助力。由于相關(guān)人員理念滯后、知識(shí)匱乏，稅收籌劃方式和稅收模式不盡科學(xué)、合理，PPP項(xiàng)目稅收管理方面尚有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，則要提升自身財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅收籌劃，同時(shí)發(fā)揮現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升涉稅管理能力，為PPP項(xiàng)目政策福利最大化提供助力，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)?！?/p>