李元麗

(滁州學院 財務處，滁州 239000)

引言

為了更全面準確地反映高校的經(jīng)濟活動和預算內(nèi)容，國務院在征求意見的基礎上出臺一系列準則和改革方案，其中包括《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》《政府會計準則基本準則》《政府財務報告編制辦法(試行)》，最后形成系統(tǒng)的《政府會計制度》，并于2019年1月1日正式執(zhí)行。而政府會計制度改革一直是學術界研究的熱點問題，王祥君、周榮青(2014)基于國家治理視角從理論和實現(xiàn)路徑兩個方面討論了協(xié)同政府會計改革的政府財務報表審計總體思路，提出政府會計改革和建立全面完整的政府財務報表審計的意見[1]；盛中民(2016)以高等學校新財務和會計制度為視角討論了高等學校成本管理現(xiàn)狀、必要性和對策[2]；針對《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表(征求意見稿)》，魏向黎、張黎(2016)分析了它發(fā)布的背景和亮點[3]，謝龍(2017)分析了會計科目和會計報表設置，并從會計制度的變化和創(chuàng)新的角度，指出征求意見稿待商榷討論之處[4]；王律桃(2019)分析了新的政府會計制度實施后行政事業(yè)單位如何做好固定資產(chǎn)核算及管理工作[5]。從以上研究不難看出，大多文獻都是《政府會計制度》施行前，針對整體改革的意見或者對征求意見稿一些看法和建議，對《政府會計制度》實施后，政府會計制度的改革對高等學校財務管理的影響的文獻還很少。因此在當前形勢下，研究政府會計制度改革對高校財務管理影響具有良好的現(xiàn)實意義。

一、政府會計制度改革中高等學校財務管理的重點

(一)固定資產(chǎn)管理方面

在高等學校固定資產(chǎn)管理中，固定資產(chǎn)是指單價1 000元以上的通用設備或單價1 500元以上的專用設備，且使用壽命超過1年的其他有形資產(chǎn)。包含房屋及構筑物、檔案及動植物等。在實際的財務處理中，一般不提供固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷。 這會造成賬上資產(chǎn)金額很大，實際公允價值很小的情況，更有甚者，實際的資產(chǎn)已接近報廢狀態(tài)，扔按原價記錄在賬上。對資產(chǎn)的管理造成混亂，價值虛增較大，資產(chǎn)的成本幾乎無法核算。而政府會計制度改革中，以國際認可的資產(chǎn)定義為準，同時要求高校對所有資產(chǎn)計提折舊。比如一臺30年前購買的電腦，在原有高校財務制度下，賬面價值仍為購買價，而在新的制度下，如果這臺電腦也可以為高校帶來利益或利益的流入，則以賬面價值為準；如果已是一臺廢品，不再為高校帶來利益的流入，則不再屬于資產(chǎn)的核算范圍。

(二)負債管理方面

在高等教育機構的會計制度中，負債是指高等教育機構從銀行和其他金融機構借用各種借款本金。政府會計制度中負債以國際會計中的定義為標準，這種標準提高了高校負債的風險意識。同時，它增加了被確認為或有事項(如未決訴訟)產(chǎn)生的當前義務的預計負債。增加了收到委托代理資產(chǎn)時形成的信托機構責任。這種因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)實義務在之前的高校會計中并不體現(xiàn)，此時需要確認，并要求予以披露。增加了風險控制，更加多角度地向社會披露財務信息。

(三)成本核算方面

在2019年1月1日之前實施的《高等教育會計制度》以收付實現(xiàn)制為基礎。這要求所有的支出及費用的發(fā)生均要以原始憑證如發(fā)票為依據(jù)，然而實際情況并非全是如此，如設備已到款未付、款項已支票未到等情況，由于收支所屬期間與實際期間不符的情況導致高校成本核算不準確，尤其是收付實現(xiàn)制下固定資產(chǎn)的核算方式，投入產(chǎn)出無法配比，使得此部分成本幾乎無法核算，急需全責發(fā)生制的實施。在這次政府會計改革中，采用了收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并行的機制，既能滿足預算會計的需要，又符合成本核算的要求。

(四)結轉結余管理方面

在政府會計制度改革中，預算余額是指會計主體預算收入減去預算年度預算支出的余額。而在之前執(zhí)行的制度下，高校結轉結余的資金隨著年數(shù)增長而增長，財政部門有兩年內(nèi)收回財政項目資金的規(guī)定，與此同時，預算執(zhí)行進度面臨壓力，這將導致預算部門急于花錢，造成大量浪費和低效運作。所以，急需出臺新的制度，從根本上解決因壓力和要求造成短時間內(nèi)按規(guī)定支出的困擾。新的會計系統(tǒng)以預算年為基礎，提高了預算編制和執(zhí)行的有效性和準確性，為解決上述困擾提供可能性。

(五)財務人員要求方面

新的政府會計制度客觀上要求財務人員既會核算又懂預算，而不是之前的僅僅被動地、機械地記錄已發(fā)生的經(jīng)濟事項。這要求財務人員轉變思想觀念，從簡單的記賬向管理層面、信息提供者的角度轉變，為高校的發(fā)展戰(zhàn)略部署提供真實準確的信息參考。同時，在理解政府會計制度的情況下，財務人員還應根據(jù)本校的具體情況與財務知識不斷融合，為一流大學一流學科建設做好服務。

二、政府會計制度改革對高校財務管理的影響

(一)推進了高校財務工作的精細化

基于收付實現(xiàn)制的預算會計和基于權責發(fā)生制的財務會計同時出現(xiàn)在會計分錄中，更加詳細直觀地核算了一筆經(jīng)濟業(yè)務的事項，為未來精細會計的出現(xiàn)奠定基礎。 一筆經(jīng)濟事項從兩個角度核算，相互銜接的同時又適度分離，既能滿足預算會計的要求又能達到財務信息真實可靠可比較的需要，提高了財務信息的質量。

(二)財務報告更加完善

在以前實施的《高等教育會計制度》中，每年年底向上級部門報告本年度的收入、支出以及本年度預算的執(zhí)行情況。它無法反映當年的資金流量，特別是成本核算無法進行。此次的政府會計改革要求所有事業(yè)單位行政部門年終除決算表外，還需出具資產(chǎn)負債表，收入費用表及凈資產(chǎn)變動表。 更加全面地反映了高校的經(jīng)濟活動，將高校的成本更加充分展現(xiàn)出來，使得收入的取得與成本核算具有可比性，財務報表的內(nèi)容更加真實有效，極大地提高了高校財務信息的質量。

(三)促進高校向成本核算轉型

由于采用收付實現(xiàn)制，高等學校公布的年度教育經(jīng)費執(zhí)行情況不能準確反映真實的收支情況，導致高校運行成本無法核算。新的政府會計支付改革制度與權責發(fā)生制會計制度并行，符合會計真實性的要求，為高校的經(jīng)營成本核算做準備。有利于高校的發(fā)展規(guī)劃部署，同時也為政府成本在高校落地奠定了基礎。

(四)將基本建設賬戶納入學?？傎~，不再單獨設立賬戶

根據(jù)高校會計制度的要求，基本建設需要設立單獨的賬簿，基本建設賬戶在月末或年末納入學?？傎~，同時，基建有其單獨的銀行賬號及核算系統(tǒng)等。直接導致基建的一個經(jīng)濟事項有2個會計分錄，不符合會計質量要求的完整性。政府會計制度改革采用了其他會計制度的優(yōu)勢，并將基本建設項目作為項目會計?；窘ㄔO項目將不再單獨設置，即基本建設的賬套將于2018年12月31日終止。這樣做一方面簡化了高等學校的基本建設項目的核算過程，另一方面符合會計的質量特征完整性的要求。

(五)完善高校財務績效評估體系

根據(jù)傳統(tǒng)的高校財務管理模式，財務的工作重點仍是記錄核算及上報數(shù)據(jù)統(tǒng)計等，績效評價的重要性尚未被充分認識。新的政府會計制度將該校的資產(chǎn)后續(xù)逐步費用化，用實時的財務信息客觀地反映高校的運行成本，為高校部門績效考核提供可靠的數(shù)據(jù)基礎。 在政府會計制度下，有限的資源與產(chǎn)生的收益進行對比，為以后的發(fā)展提供依據(jù)，提高資產(chǎn)使用效能，優(yōu)化高校資產(chǎn)管理模式，制定科學合理的發(fā)展目標，服務于一流學校的一流學科建設。

(六)增加了預收賬款、預提費用及預計負債會計科目，信息披露更可靠

一方面，這些新增加的預收賬款等科目是權責發(fā)生制最顯著的特征，經(jīng)濟事項實際發(fā)生前收到或預提的支出、費用，保證了應在的會計期間核算相應的經(jīng)濟事項，合理避稅的同時，真實地反映了高等學校的財務信息；另一方面，作為高等學?？萍疾块T的間接成本提取的項目管理費可以通過應計費用來計算，具體使用時，根據(jù)具體的用途細化為辦公差旅費等，資金的流向更加明確清晰；再者，從預算的角度看，便于掌握短期內(nèi)資金的去向及發(fā)生時間，便于高校整體部署安排；最后，以報表使用者的視角，通過對預計發(fā)生事項的披露，避免了收入或支出的大筆確認，提高了財務信息的穩(wěn)定性、真實性及可靠性。

(七)預算科目的增加，更準確地反映了預算的執(zhí)行情況

一則，此次政府會計改革中，預算收入和支出更加細化，如投資預算收益、投資支出等會計科目的增加，會計范圍更加明確，預算管理中包含的現(xiàn)金收入和支出都包含在預算會計中，預算收入和支出得到充分反映；二則，對于其他應收(付)款等不屬于預算收支的現(xiàn)金收支不納入預算會計核算范圍，從而可避免高校在現(xiàn)行制度下通過借款的方式虛列支付率的問題，可以真實地反映大學預算項目的實施結果。

三、對高校執(zhí)行政府會計制度的建議

(一)加強對政府會計制度的財務人員培訓

政府會計制度從以往的《高等教育會計制度》，雙重基礎的實施，公平法的運用，財務報表的增加等方面發(fā)生了重大變化。對財務人員業(yè)務能力的綜合素質提出了更高的要求。 顯然，現(xiàn)有的知識結構已無法滿足新的政府會計制度，一則新的政府會計制度覆蓋面大、內(nèi)容較多、與以前的制度差異顯著，不進行針對性的培訓，難以掌握；二則，高等學校財務部門工作壓力較大，學習新知識的同時仍需要兼顧工作本身，這就需要部門領導合理安排培訓時間及人員，可以采用討論的形式，也可以以輪流培訓的模式等進行。

(二)加強信息化會計制度

新的政府會計制度會計分錄采用財務記賬和預算執(zhí)行同時記錄的模式，分錄的數(shù)量增加。同時，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷無形資產(chǎn)。再有，根據(jù)全責發(fā)生制的要求，需按期計算收入及費用的分攤等，這些業(yè)務量和復雜性的增加客觀要求會計核算系統(tǒng)的信息化，利用現(xiàn)代的信息手段完成機械性的重復率高的工作內(nèi)容。根據(jù)自身特點，選擇適合的預決算系統(tǒng)、國庫統(tǒng)一支付系統(tǒng)及會計核算系統(tǒng)，在軟件供應商的協(xié)助下，定制簡單的財務管理系統(tǒng)使大學財務轉向數(shù)據(jù)集成和管理模式，為高校的更好發(fā)展提供支持。

(三)加強各部門之間協(xié)作

以新的政府會計制度改革為切入點，加強會計與部門預算管理、資產(chǎn)管理、績效管理與評估，單位內(nèi)部控制等協(xié)調配合，全面提升高校管理水平。推進高校新的政府會計制度，建立雙功能、雙基礎、雙報全面的高校財務會計制度，科學、真實地反映高校的資產(chǎn)負債，加強資產(chǎn)管理，防范財務風險具有重要意義。

四、結束語

經(jīng)過數(shù)年的努力，政府會計制度的改革終于完成了。此次改革，有利于各個事業(yè)單位統(tǒng)一核算口徑，有效地促進了資產(chǎn)負債管理、成本核算及信息披露等，促進了高校財務工作的精細化，完善了績效評價系統(tǒng)，使預算核算范圍更加清晰明了。另一方面，對高等學校執(zhí)行新的制度也提出了新的挑戰(zhàn)，結合高校實際情況，通過培訓財務人員、信息化建設及部門間合作等方式迎接挑戰(zhàn)，為一流學校一流學科建設服務。