崔曉英

摘要：現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化日新月異，促使人們對優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)涵重新定位。現(xiàn)代企業(yè)管理者應(yīng)著重思考如何以顧客為導(dǎo)向創(chuàng)造價值、如何構(gòu)建新型商業(yè)模式以取得合理盈利、如何建立企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢等核心問題。企業(yè)想要立足市場并取得長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須用戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行變革創(chuàng)新，同時遵從融合性、適應(yīng)性、成本效益和重要性原則，積極推行戰(zhàn)略成本管理。本文從戰(zhàn)略成本管理出發(fā)，淺談如何借助IBM SPSS Statistics 22.0統(tǒng)計學(xué)軟件，應(yīng)用回歸分析方法，建立最能代表業(yè)務(wù)量與成本間關(guān)系的線性方程，以細(xì)化成本核算，使之更加科學(xué)準(zhǔn)確，進(jìn)而提升企業(yè)財務(wù)成本管理水平。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理;價值鏈分析;變動成本法;回歸分析法

成本管理是指企業(yè)在營運(yùn)過程中實施成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動。隨著企業(yè)宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境等因素的變化，企業(yè)成本管理理念也在不斷發(fā)生改變。如由注重成本核算向重視成本控制轉(zhuǎn)變;由成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變;由產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變;由從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變等等。

一、價值鏈分析

價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的形成來源之一。企業(yè)的各個作業(yè)活動間存在著非常緊密的聯(lián)系，每項價值活動都可能給企業(yè)創(chuàng)造價值。相關(guān)管理人員就需要站在戰(zhàn)略視角高度，通過自身掌握的各種具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息和方法，分別鑒別出哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些作業(yè)是非增值作業(yè)，進(jìn)而將非增值作業(yè)從企業(yè)價值鏈中剔除，以更明確地突顯企業(yè)的核心優(yōu)勢和競爭能力，從而使企業(yè)各項作業(yè)活動所創(chuàng)造的價值增值最大化。企業(yè)價值鏈分析包括內(nèi)部價值鏈分析和外部價值鏈分析。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用服務(wù)于企業(yè)競爭優(yōu)勢建立的成本控制方法體系，分別從這兩方面做好內(nèi)部基本活動和輔助活動、外部縱向價值鏈和橫向價值鏈分析，從中發(fā)現(xiàn)增加價值或降低成本的機(jī)會，識別確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素，為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定穩(wěn)定堅實的基礎(chǔ)。

二、變動成本法

在企業(yè)成本管理的發(fā)展歷史過程中，會計人員探索出了很多種成本管理方法，比如變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等等。在具體的管理工作實踐中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身成本管理目標(biāo)，從實際情況出發(fā)，以保證產(chǎn)品功能和質(zhì)量為前提，考慮成本管理具體目標(biāo)的兼容性、資源的共享性、適用對象的差異性、方法的協(xié)調(diào)性和互補(bǔ)性，來選擇適合本企業(yè)的成本管理方法或者可以綜合應(yīng)用不同成本管理方法，為更好地實現(xiàn)成本管理目標(biāo)和企業(yè)效益最大化服務(wù)。其中的變動成本法在核算成本的過程中提出了成本性態(tài)的概念。核算的關(guān)鍵是將生產(chǎn)過程中消耗的成本分為變動成本和固定成本，變動成本構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，而固定成本作為期間成本進(jìn)行核算。這種方法應(yīng)用于固定成本占比較大的企業(yè)，也可以幫助產(chǎn)品種類較多的大規(guī)模企業(yè)簡化成本核算。尤其在當(dāng)今要求產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快的市場競爭背景下，變動成本法能夠更加準(zhǔn)確地反映本量利之間的關(guān)系，進(jìn)而為推進(jìn)以銷定產(chǎn)降低庫存成本打下基礎(chǔ)。也有利于揭示企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力進(jìn)而更清晰地劃分各部門的成本責(zé)任，以便更好地制定執(zhí)行相關(guān)獎懲政策和改進(jìn)生產(chǎn)工藝及其他過程。

三、回歸分析法

如果一項成本不是單純的變動成本或者固定成本，就需要使用一定的技術(shù)方法將此項混合成本進(jìn)行分解?；貧w分析法就是其中一種非常重要的方法?；貧w分析法，簡而言之就是用數(shù)學(xué)方程式表達(dá)自變量和因變量之間的變動關(guān)系。但計算過程比較復(fù)雜，運(yùn)用了數(shù)學(xué)以及統(tǒng)計學(xué)的學(xué)科知識。統(tǒng)計學(xué)是一門關(guān)于認(rèn)識客觀現(xiàn)象總體數(shù)量特征和數(shù)量關(guān)系的科學(xué)。主要是利用科學(xué)的方法搜集整理相關(guān)樣本數(shù)據(jù)后進(jìn)行研究，對被統(tǒng)計對象的特征進(jìn)行測量、描述、記錄，建立起數(shù)據(jù)模型，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其中的內(nèi)在規(guī)律和聯(lián)系。在回歸分析中，我們把實際核算時所關(guān)心的變量定為因變量，而將影響因變量取值的變量定為自變量，且二者的關(guān)系可用一條直線近似表示。在具體實踐操作中，企業(yè)可以利用一定歷史期間的業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù)資料，在一個直角坐標(biāo)系里找到每個數(shù)據(jù)所對應(yīng)的點。如圖1所示：

最初這些點是沒有規(guī)律分散分布的點，但運(yùn)用最小二乘法的原理，可以在此散點圖上找到一條相對距離所有點最近的直線，從而建立最能代表業(yè)務(wù)量與成本間關(guān)系的線性方程，再利用此方程確定混合成本中變動成本和固定成本的數(shù)據(jù)?；旌铣杀镜木€性方程可以表示為：Y=a+bX（Y：實際成本 ?X：產(chǎn)量 ?a：固定成本 ?b：單位變動成本）

則：

四、實例

2017年以來，某鋼廠面對深化改革、轉(zhuǎn)型發(fā)展這個重大歷史機(jī)遇，堅持低成本戰(zhàn)略和精品戰(zhàn)略，加快信息化和工業(yè)化“兩化融合”，以管理流程的持續(xù)優(yōu)化和信息數(shù)據(jù)分析挖掘為手段，實施財務(wù)成本精細(xì)化管理。為適應(yīng)上游原燃料市場變化，提高鐵前冶煉生產(chǎn)階段的原燃料成本核算的準(zhǔn)確性和合理性，將鐵前生鐵原燃料成本精細(xì)化核算作為企業(yè)產(chǎn)品成本核算及成本管控工作的重中之重，采用回歸分析法實施精細(xì)化成本管控。財務(wù)部門于2017年開始收集整理外購冶金焦業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù);2018年1-3月應(yīng)用SPSS軟件分析數(shù)據(jù)，定義業(yè)務(wù)量為自變量X，成本為因變量Y，先做散點圖，再進(jìn)行數(shù)據(jù)回歸分析以考察回歸模型擬合優(yōu)度、是否具有統(tǒng)計學(xué)意義，最后得到線性回歸方程;2018年4月后繼續(xù)收集整理數(shù)據(jù)，每月應(yīng)用SPSS軟件分析數(shù)據(jù)計算出回歸方程，指導(dǎo)實際工作。進(jìn)一步強(qiáng)化了產(chǎn)品成本實際核算水平和管控能力，加快財務(wù)系統(tǒng)由傳統(tǒng)成本核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮管理創(chuàng)新在轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效中的支撐和引領(lǐng)作用，全面提升公司創(chuàng)新創(chuàng)效能力和競爭實力。為企業(yè)管理層提供可靠的成本信息、制定企業(yè)戰(zhàn)略方針、持續(xù)提升企業(yè)競爭力提供有力保障。

五、結(jié)束語

在當(dāng)今“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，大數(shù)據(jù)發(fā)展突飛猛進(jìn)，數(shù)理統(tǒng)計學(xué)科知識被廣泛運(yùn)用于各個領(lǐng)域，當(dāng)然也包括財務(wù)會計。電算化、高效化、智能化既是大勢所趨，也確實為實際工作提供了無限便捷。在企業(yè)經(jīng)營中將統(tǒng)計學(xué)和財務(wù)管理兩學(xué)科融合是現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展的必然趨勢。如今我們可以借助IBM SPSS Statistics 22.0統(tǒng)計學(xué)軟件來獲取以上公式中a、b的值，從而確定混合成本的線性方程，這大大簡化了財務(wù)人員工作的繁瑣，計算結(jié)果也更精確。當(dāng)然，這同時也對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及學(xué)習(xí)能力提出了更高的要求。財務(wù)人員應(yīng)該不斷充電提高自身能力，熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，關(guān)注學(xué)科進(jìn)步和前沿知識，善于運(yùn)用跨學(xué)科工具。企業(yè)方面也應(yīng)該為財務(wù)會計人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會，做好定期培訓(xùn)和后續(xù)教育以更新拓寬知識庫。另外還應(yīng)做到完整記錄基礎(chǔ)信息、完善會計核算基礎(chǔ)工作以奠定相對扎實的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，制定劃分變動和固定成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)以及使用流程規(guī)范，能及時、準(zhǔn)確、全面地收集并提供有關(guān)本量利分析及成本性態(tài)等各方面的信息。當(dāng)然，在現(xiàn)實市場環(huán)境實踐中，除了成本外，業(yè)務(wù)量還受到各種其他因素的影響，比如質(zhì)量、競爭、供需關(guān)系、平均利潤率等等。所以在實際應(yīng)用的時候，還需要利用信息時代提供的信息優(yōu)勢，結(jié)合專業(yè)知識進(jìn)行分析研究討論，才能最終得做出最正確的選擇。

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