鄭世培

【摘要】本文運(yùn)用了規(guī)范研究方法和綜合分析法，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定闡述了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，最后提出相應(yīng)完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;公司治理

一、前言

在經(jīng)濟(jì)全球化，自由貿(mào)易化和信息網(wǎng)絡(luò)化的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期和后工業(yè)社會(huì)，客戶需求多樣化，技術(shù)創(chuàng)新速度加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，企業(yè)管理面對(duì)越來越多的挑戰(zhàn)與沖擊。民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門旨在對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)做出內(nèi)部評(píng)價(jià)，同時(shí)有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制監(jiān)督。但是，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)出于提升經(jīng)營(yíng)管理水平的目的而自主設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門，大多存在許多弊病。本文旨在通過發(fā)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題提出相關(guān)改進(jìn)措施，規(guī)范我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，提高民營(yíng)企業(yè)的管理水平，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的現(xiàn)實(shí)作用。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)基本還是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主要方式。這指的是由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查評(píng)估，然后根據(jù)其結(jié)果判斷出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的優(yōu)勢(shì)和薄弱之處，之后再實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

實(shí)施制度基礎(chǔ)審計(jì)的企業(yè)很難有較高的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，這是由兩方面的原因決定的。一方面是因?yàn)橹贫然A(chǔ)審計(jì)很容易造成審計(jì)資源分配不均。另一方面是因?yàn)楣芾韺拥奈璞淄ǔＡ桉{于內(nèi)部控制之上。這一方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位日益衰落，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中越來越不被重視。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏有效內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

公司的內(nèi)部審計(jì)范圍具有局限性。許多公司目前的很多內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目仍然只處于檢查財(cái)務(wù)舞弊的層面，沒有制定全面的內(nèi)部審計(jì)范圍，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)項(xiàng)目開展不足或?qū)嵤┠芰Σ粔颉?/p>

公司的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目缺乏計(jì)劃性。內(nèi)部審計(jì)部門在每年年初制定本年度的審計(jì)計(jì)劃，但在實(shí)際的工作之中，計(jì)劃任務(wù)需要服從臨時(shí)任務(wù)，因此項(xiàng)目質(zhì)量服從項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間的情況經(jīng)常發(fā)生在公司的內(nèi)部審計(jì)部門之中。以上這些現(xiàn)象由于缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度而不能得以全面的復(fù)核以及審查，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)程序操作不規(guī)范

由于很多民營(yíng)企業(yè)沒有做出明文規(guī)定，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式以及操作程序都雜亂無章，內(nèi)部審計(jì)程序操作不規(guī)范。操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

第一，審計(jì)工作內(nèi)容隨意。到目前為止，我國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論研究還未形成一整套規(guī)范的體系，同時(shí)國(guó)家以及行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)缺少指導(dǎo)，而更多的偏向于國(guó)有企事業(yè)。此外國(guó)內(nèi)各民營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流很少，并且相關(guān)專業(yè)協(xié)會(huì)也鮮有開展優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流活動(dòng)。

第二，審計(jì)工作不規(guī)范。對(duì)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)工作完全是根據(jù)企業(yè)主的要求和意愿來開展，內(nèi)部審計(jì)人員也缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣，完全由企業(yè)主決定。許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在這樣一些現(xiàn)象：在審計(jì)前不會(huì)下達(dá)正式的審計(jì)通知書;沒有專門人員組織制訂審計(jì)工作計(jì)劃;審計(jì)時(shí)沒有留存或留存不規(guī)范的審計(jì)底稿。

三、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的過程中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，分析、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此來自調(diào)動(dòng)和配置內(nèi)部審計(jì)的資源，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)目的是希望以此使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，保證企業(yè)工作有效正常運(yùn)行下去。綜上，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)控制的一種方式。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為企業(yè)提供服務(wù)的范圍涵蓋了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理所涉及的幾乎所有方面，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門合作，為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)和降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)建議并監(jiān)督其執(zhí)行情況。企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)模型將所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義并分類，由此判斷風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能給企業(yè)發(fā)展帶來影響的可能性以及影響程度，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對(duì)措施。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。

首先，保證內(nèi)部審計(jì)范圍完整全面是完善質(zhì)量控制體系的前提。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保證其三大職能的順利有效運(yùn)行和實(shí)施，其審計(jì)范圍應(yīng)在包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)的前提下進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)。

其次，建立對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程的計(jì)劃和實(shí)施方案是完善質(zhì)量控制體系的關(guān)鍵。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的過程中，需要構(gòu)建并落實(shí)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)過程的控制機(jī)制，主要做法表現(xiàn)在實(shí)行審計(jì)組內(nèi)定期會(huì)議制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)工作中的問題，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)方案適時(shí)做出調(diào)整。

最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要以內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)和外部評(píng)價(jià)為切入口。內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到奠基作用。所以，全面持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)十分重要。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要建立科學(xué)的績(jī)效考察機(jī)制，主要是其可以促進(jìn)審計(jì)人員改善管理、細(xì)化工作以提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法

內(nèi)部審計(jì)工作可以實(shí)現(xiàn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行管理，這樣企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和事中審計(jì)，從而改善傳統(tǒng)的事后審計(jì)所帶來的缺點(diǎn)。在企業(yè)里為內(nèi)部審計(jì)工作建立一個(gè)單獨(dú)的信息化系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)人員通過這個(gè)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督，實(shí)時(shí)跟蹤企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況。這將目前以手工操作和檢查賬目為主的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜?jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)能力。用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行管理可以在提高效率的同時(shí)也增加的工作的準(zhǔn)確性，這是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重大突破。實(shí)現(xiàn)了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)這三部分的完善;靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相互補(bǔ)充;現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)相互配合。