鐘傳坤

摘要：國家為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，出臺了研發(fā)費(fèi)用所得稅稅前加計扣除政策。本文通過對實施研發(fā)費(fèi)用加計扣除為企業(yè)帶來的品牌及經(jīng)濟(jì)效益、研發(fā)費(fèi)用管理存在的主要問題以及研發(fā)費(fèi)用管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出了如何規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理，促進(jìn)施工企業(yè)提質(zhì)增效的措施。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng);研發(fā)管理;促進(jìn);提質(zhì)增效

一、引言：

2018年中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，按照高質(zhì)量發(fā)展的要求，培育新動能，強(qiáng)化科技創(chuàng)新，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，培育一批創(chuàng)業(yè)能力的排頭企業(yè)。國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見提出，推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，明確推廣智能和裝配式建筑，提升建筑設(shè)計水平，加強(qiáng)研發(fā)應(yīng)用和完善工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，以科技研發(fā)不斷促進(jìn)建筑業(yè)提質(zhì)增效。目前，國家層面出臺的主要政策包括：

1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）財稅〔2017〕34號

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

3.《關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（稅總所便函〔2017〕5號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

5.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

二、加強(qiáng)科技研發(fā)費(fèi)用管理的意義及疊加效益

國家在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的大環(huán)境大背景下，出臺了新的研發(fā)費(fèi)用所得稅稅前加計扣除政策，旨在更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，政策的出臺能夠更好的激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情，配套出臺的一系列政策，包括固定資產(chǎn)的加速折舊政策、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策，這些政策無不體現(xiàn)了大力鼓勵科技創(chuàng)新的國家意志。加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理既重要，又迫切。既是企業(yè)激發(fā)內(nèi)生動力，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。重要意義具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）加強(qiáng)科技研發(fā)費(fèi)用管理，有利激發(fā)企業(yè)發(fā)展動力。改革開發(fā)40年，中國中鐵作為國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主力軍，貫徹“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”方針，發(fā)揚(yáng)“敢叫日月?lián)Q新天”的創(chuàng)新精神，越滄海、跨天塹，從探索新中國首條電氣化鐵路、首條高速鐵路，建造世界上首條高原鐵路，最長跨海大橋，從中國建造到中國創(chuàng)造，從追趕到引領(lǐng)，無不體現(xiàn)科技研發(fā)在企業(yè)發(fā)展的原生動力。

（二）加強(qiáng)科技研發(fā)費(fèi)用管理，有利科技人才培養(yǎng)。20多年來，中國中鐵搭建大科技、大研發(fā)平臺，激勵廣大科技干部自主創(chuàng)新，集成創(chuàng)新、在高原鐵路、高速鐵路、重載鐵路、大跨度橋梁、長大隧道等領(lǐng)域，掌握了一大批自主產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，培育了包括國家工程院院士在類的一大批科技骨干，研發(fā)投入不僅出科技成果，更出科技人才，使得科技干部成長與企業(yè)發(fā)展緊緊相連。

（三）加強(qiáng)科技研發(fā)費(fèi)用管理，有利于充分享用加計扣除政策。目前，國家實行研發(fā)費(fèi)用加計稅前扣除75%的費(fèi)用的政策，大大減少了企業(yè)所得稅稅負(fù)。規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理不僅會弱化主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)費(fèi)用的疑慮，而且會減少科研主管機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門審查風(fēng)險?？梢哉f，研發(fā)費(fèi)用管得好，國家稅收優(yōu)惠政策落實得好，也能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）加強(qiáng)科技研發(fā)費(fèi)用管理，有利于高新企業(yè)認(rèn)證工作。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號），企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起持續(xù)享受3年企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率，比法定所得稅率25%減少10%，研發(fā)費(fèi)用投入占營業(yè)收入3%是高新企業(yè)認(rèn)證的必要條件，研發(fā)費(fèi)用足額使用，有利打造企業(yè)高新技術(shù)品牌。

（五）加強(qiáng)科技研發(fā)費(fèi)用管理，有利于申請科研補(bǔ)貼。國家目前的無償補(bǔ)貼多達(dá)200多項，包括科技創(chuàng)新基金、重大轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化資金、科技成果轉(zhuǎn)化資金、研發(fā)機(jī)構(gòu)補(bǔ)助資金、用地契稅優(yōu)惠、國債財政貼息貸款、火炬計劃項目等，國家對于一些補(bǔ)貼明確規(guī)定只支持高新技術(shù)企業(yè)，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理，有利于國家補(bǔ)貼規(guī)范使用，滿足“?？顚Ｓ谩币蟆?/p>

三、施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理存在的主要問題

當(dāng)前施工企業(yè)在在知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、研發(fā)工作機(jī)制和溝通渠道等研發(fā)費(fèi)用管理方面存在課題數(shù)量不多、研發(fā)投入不足、預(yù)算編制不全、費(fèi)用依據(jù)不實等問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）科研工作部署時，不規(guī)劃，無法承載巨額投入;一個經(jīng)營規(guī)模30億元的企業(yè)，要滿足收入占比3%以上，總額約9000萬元的研發(fā)費(fèi)用投入，按每個課題300萬元預(yù)算投入，科研課題立項就必須達(dá)到30個。廣開思路，加強(qiáng)部門和系統(tǒng)配合，針對解決科研項目立項少、數(shù)量不足問題，大幅度提高研發(fā)項目數(shù)量成為大多數(shù)施工企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

（二）研發(fā)項目啟動時，不備案，沒有得到政府主管部門認(rèn)可;由于與地方科研主管部門缺乏溝通，對課題立項、研發(fā)過程、課題驗收等情況不了解、信息不暢通，致使與研究開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用支出無法得到科技主管部門確認(rèn)，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅前費(fèi)用清算時，無法實現(xiàn)加計扣除。

（三）研發(fā)費(fèi)用立項時，不算賬，列支存在隨意性;部分企業(yè)研發(fā)立項時沒有編制研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，沒有費(fèi)用總控目標(biāo)和費(fèi)用分類分項明細(xì)，財務(wù)部門對涉及的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容無法做到心中有數(shù)，歸集時無法做到不遺漏。例如在歸集研發(fā)人員人工費(fèi)時，只歸集工資薪金收入，沒有歸集單位承擔(dān)的五險一金費(fèi)用;在歸集研發(fā)項目使用的租賃機(jī)械時，遺漏機(jī)械使用油料費(fèi)用和研發(fā)項目使用的電費(fèi)。

（四）研發(fā)費(fèi)用歸集時，不及時，依據(jù)不充分。費(fèi)用歸集與實際研發(fā)進(jìn)度不一致，無法保證每個月都足額歸集。往往在最后年底決算時才發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)歸集不足，金額不準(zhǔn)確，而在年底集中調(diào)賬，事后人為調(diào)整的情況瀑布存在，造成費(fèi)用歸集分類不準(zhǔn)確問題，增加稅務(wù)核查風(fēng)險。

（五）研發(fā)費(fèi)用列支時，不達(dá)標(biāo)，會計核算違反國家規(guī)定;研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入比方面，大多數(shù)施工企業(yè)歸集比例低于3%的標(biāo)準(zhǔn)。會計科目設(shè)置不明晰，會計核算輔助臺賬不健全、歸集的研發(fā)人員費(fèi)用、材料費(fèi)用、設(shè)備折舊及攤銷費(fèi)用與技術(shù)資料列示的人員名單、材料清單、設(shè)備清單不配比，甚至年度只做一筆會計處理，并且金額巨大。

（六）研發(fā)費(fèi)用使用時，不溝通，部門協(xié)調(diào)通道未建立;財務(wù)部門與技術(shù)研發(fā)人員缺乏溝通，不熟悉研究開發(fā)過程中所涉及的各種費(fèi)用，無法保證研發(fā)課題相關(guān)且能夠歸屬于研發(fā)費(fèi)的費(fèi)用 “應(yīng)歸集盡歸集”。

（七）研發(fā)費(fèi)用扣除時，不足額，扣除占比少。比如：某集團(tuán)2015-2016年歸集研發(fā)費(fèi)用近6億元，而實現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計扣除僅8000余萬元，平均約4000萬元/年，遠(yuǎn)低于每年實際的研發(fā)費(fèi)用支出，沒有實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

原因分析：

（一）認(rèn)識不到位，重視程度不夠。個別單位領(lǐng)導(dǎo)，慣性思維嚴(yán)重，認(rèn)為施工企業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，開展研發(fā)工作短板多，科技部門專職人員普遍配置不足，人員緊張與任務(wù)繁重的矛盾較為突出，導(dǎo)致科研工作及課題研究缺乏系統(tǒng)性開展，經(jīng)費(fèi)投入不足，創(chuàng)新水平不高。

（二）激勵機(jī)制未健全，積極性不夠。企業(yè)針對科技、工法、專利、QC等相關(guān)獎勵制度不健全，科技人員缺乏主動性。尤其是新開展的研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除缺少相應(yīng)的考核獎勵辦法，并未形成廣大科技人員敢于擔(dān)當(dāng)、主動作為，積極開展的工作氛圍。

（三）大研發(fā)格局未建立，部門協(xié)同度不高。集團(tuán)、分子公司、項目部對科研項目三級投入的模式?jīng)]有建立。尤其是項目部作為研發(fā)課題的平臺作用發(fā)揮不充分，導(dǎo)致科研主管部門和財務(wù)、工程、物資、人力資源部門信息溝通不暢，風(fēng)險認(rèn)識不到位，協(xié)作不力。

四、研發(fā)費(fèi)用管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識，建立健全科技工作機(jī)制。

各企業(yè)要成立科技管理委員會、科技領(lǐng)導(dǎo)小組作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步重視科技研發(fā)工作，制定科技工作規(guī)劃，梳理現(xiàn)有研發(fā)管理制度，優(yōu)化研發(fā)管理流程，定期下達(dá)科技工作目標(biāo)，定期研究和解決科技工作存在的問題。

（二）持續(xù)改進(jìn)工作，進(jìn)一步完善研發(fā)激勵機(jī)制。

完善激集團(tuán)、公司、項目三級投入的經(jīng)費(fèi)獎勵機(jī)制，提高實施項目對課題的重視程度，統(tǒng)一協(xié)調(diào)科研立項及費(fèi)用管理，高新企業(yè)認(rèn)證工作; 落實系統(tǒng)責(zé)任。對研發(fā)費(fèi)用管理進(jìn)行專項考核，納入經(jīng)理層績效考核指標(biāo)，結(jié)合項目經(jīng)營書，加強(qiáng)過程考核及兌現(xiàn)。對工作涉及部門及經(jīng)辦人員實行年度專項考核，在職務(wù)晉升，學(xué)習(xí)培養(yǎng)方面，對于參與科技研發(fā)的人員給于優(yōu)先考慮，在人員不足時，充分發(fā)揮現(xiàn)有人員的主觀能動性，鼓勵大家積極參與科技研發(fā)。

（三）注重人才培養(yǎng)，抓好科研隊伍建設(shè)。

需進(jìn)一步充實科技主管部門的人員配置，加大科研人才的選拔和培養(yǎng)，尤其是從國家重、難、大工程項目一線，抽調(diào)了解施工工藝，熟悉業(yè)務(wù)和管理流程的科技人員進(jìn)入課題組，引導(dǎo)年輕人參與科研項目、激發(fā)科技研發(fā)活力，主動思考科研課題，逐步完善科研隊伍建設(shè)。

（四）廣開思路，加快加大課題立項工作。

結(jié)合項目施工生產(chǎn)實際，轉(zhuǎn)變觀念和思維，以新穎性、創(chuàng)新性、實用性為出發(fā)點，多角度，多立項，精選課題。同時規(guī)范項目計劃書編制，做好每個課題的研發(fā)費(fèi)用分類及明細(xì)預(yù)算工作，確保研發(fā)立項數(shù)量充足，研發(fā)費(fèi)用總額預(yù)算和分類預(yù)算合理，研發(fā)費(fèi)用有載體、有預(yù)算、有投入。從現(xiàn)有的項目中找尋亮點，細(xì)微中尋找突破，結(jié)合其他項目的技術(shù)特點進(jìn)行綜合考慮，形成科研課題。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外溝通，提升研發(fā)管理效益。

一方面部門、業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間要加強(qiáng)溝通，杜絕科技部門、財務(wù)部門“包打天下”的工作狀況;另一方面要加強(qiáng)與省市科技主管部門、稅務(wù)主管部門的溝通和協(xié)調(diào)，做好項目備案，評審、鑒定、結(jié)題、成果申報工作，規(guī)范和優(yōu)化課題研發(fā)管理，最大化享受國家對科技型企業(yè)的稅收紅利政策。

（六）規(guī)范費(fèi)用依據(jù)收集，夯實資料審核基礎(chǔ)。

科技主管部門、財務(wù)部門要加強(qiáng)指導(dǎo)，理清工作思路和流程，實施項目各業(yè)務(wù)部門要正確識別研發(fā)費(fèi)用類型，取得合法發(fā)票等原始憑據(jù)，按合理方法將共同費(fèi)用在施工費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用間分配，提高會計核算依據(jù)充分性，建立健全費(fèi)用輔助臺賬，規(guī)范管理流程，滿足主管部門和稅務(wù)要求;重視研發(fā)領(lǐng)域篩選、研發(fā)項目立項備案、技術(shù)資料整理、費(fèi)用歸集、所得稅前備案的關(guān)鍵環(huán)節(jié)各項工作，減少稅前加計扣除稅務(wù)資料審查風(fēng)險。

（七）規(guī)范基礎(chǔ)管理，做好高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)中心資格認(rèn)定及維護(hù)工作。

建立健全高新技術(shù)企業(yè)管理體系，制定管理辦法和實施細(xì)則，通過提升自我管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部循環(huán)，加強(qiáng)日常工作的檢查和指導(dǎo)，維護(hù)好高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。必要時引入專業(yè)機(jī)構(gòu)，通過一定的輔導(dǎo)、過度期限，確保各項企業(yè)指標(biāo)滿足高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)中心條件。同時，要積極申請國家高新企業(yè)科研項目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，減少企業(yè)投入。

（八）加強(qiáng)研發(fā)技術(shù)資料管理，防范資料審核風(fēng)險。

立項環(huán)節(jié)：及時提報《科技研究開發(fā)計劃項目申請表》，編制《科技項目計劃預(yù)算書》，下發(fā)組織機(jī)構(gòu)紅頭文件;研發(fā)環(huán)節(jié)：做好《研發(fā)項目年度總結(jié)報告》，完善過程資料;項目結(jié)束階段：編制《研發(fā)項目驗收報告》、申請專利、工法、取得科技成果鑒定。加強(qiáng)會計核算指導(dǎo)，防范稅務(wù)風(fēng)險。規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算，防范稅務(wù)稽查風(fēng)險;研發(fā)費(fèi)用歸集憑證摘要必須清晰準(zhǔn)確，能夠反映研發(fā)項目的課題內(nèi)容，并且書面資料加蓋科技部門的確認(rèn)印章。

總之，施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理，既要熟悉國家政策，充分運(yùn)用好規(guī)則，創(chuàng)新管理模式，敢于擔(dān)當(dāng)，有所作為，又要堅持底線思維，不闖政策紅線，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，有所不為。

作者單位及任職：中鐵八局集團(tuán)有限公司財務(wù)會計部副部長

作者職稱：高級會計師