楊潔

【摘 要】 2016年，經(jīng)查明，亞太實(shí)業(yè)存在重大會(huì)計(jì)違法行為，對(duì)市場、投資者等產(chǎn)生不良影響。同時(shí)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)也出現(xiàn)了問題。本文對(duì)此事件進(jìn)行了具體說明、原因分析等，基于此事件得出對(duì)中國企業(yè)經(jīng)營、會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)等方面的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 亞太實(shí)業(yè) 會(huì)計(jì)違規(guī) 財(cái)務(wù)造假 瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、公司簡介

亞太實(shí)業(yè)公司原發(fā)起成立時(shí)名稱為海南寰島實(shí)業(yè)股份有限公司，主營房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營，2010 年 2 月公司名稱變更為現(xiàn)有名稱。2016年1月26日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“亞太實(shí)業(yè)”）信息披露違規(guī)的行政處罰決定書。處罰決定書表明亞太實(shí)業(yè)存在的會(huì)計(jì)違規(guī)行為有：

持股公司質(zhì)量索賠款會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，影響到亞太實(shí)業(yè)的長期股權(quán)投資;未計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致2013年凈利潤上升;旗下控股子公司存在提前或延遲確認(rèn)銷售收入的情形，導(dǎo)致2010年、2011年、2012年、2014年虛增營業(yè)收入，2013年虛減營業(yè)收入。

二、亞太實(shí)業(yè)違規(guī)事實(shí)分析

（一）質(zhì)量索賠款問題

亞太實(shí)業(yè)與濟(jì)南固锝為聯(lián)營企業(yè)。2012年，濟(jì)南固锝收到客戶發(fā)出的扣款通知單，按照“質(zhì)量索賠款”確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債535.5萬元，借記營業(yè)外支出535.5萬元，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債535.5萬元。2013年10月質(zhì)量索賠款尚未實(shí)際支付，濟(jì)南固锝將其沖回，并同時(shí)借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記營業(yè)外支出。年末又將上述記錄沖回，并在下一個(gè)憑證中沖減當(dāng)期營業(yè)成本530萬元，對(duì)應(yīng)調(diào)增產(chǎn)成品530萬元，借記存貨530萬元，貸記營業(yè)成本530萬元。證監(jiān)會(huì)認(rèn)定，上述處理方式導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2012年虛減凈利潤257萬元、2013年虛增凈利潤257萬元。

按照一般會(huì)計(jì)核算方式，只有出現(xiàn)退貨時(shí)才可能出現(xiàn)借記存貨、貸記營業(yè)成本，同時(shí)借記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)收賬款（或銀行存款）。這種會(huì)計(jì)核算結(jié)果會(huì)導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)利潤減少。

（二）長期股權(quán)投資減值損失

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。亞太實(shí)業(yè)簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，價(jià)格按照2013年1月1日亞太實(shí)業(yè)持有的濟(jì)南固锝股權(quán)的賬面價(jià)值2001.7萬元確定。由于濟(jì)南固锝2013年產(chǎn)生凈利潤，其賬面價(jià)值自然也隨之增加，出現(xiàn)資產(chǎn)減值。

（三）虛增營業(yè)收入

同創(chuàng)嘉業(yè)作為亞太實(shí)業(yè)的控股子公司，未嚴(yán)格遵循公司披露房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的政策，存在提前或延遲確認(rèn)銷售收入的情形，導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2010年、2011年、2012年、2014年虛增營業(yè)收入;2013年虛減營業(yè)收入。

三、亞太實(shí)業(yè)違規(guī)動(dòng)機(jī)分析

（一）避免連續(xù)虧損導(dǎo)致退市

亞太實(shí)業(yè)在2013年累計(jì)虛增利潤494.83萬元，如果減去虛增，其2013年凈利潤將為負(fù)值。2013年、2014年連續(xù)兩年虧損（2014年凈利潤-2094.55萬元），符合被實(shí)施“*ST”的規(guī)定。亞太實(shí)業(yè)預(yù)測2014年的虧損不可避免，則提前采取會(huì)計(jì)違規(guī)的手段使2013年產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤。

（二）滿足募資需求

2014年4月8日，亞太實(shí)業(yè)以4.5元/股的價(jià)格向大股公開發(fā)行1.5億股股票，募集資金67500萬元，滿足募資的條件也是亞太實(shí)業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)的動(dòng)機(jī)。

四、亞太實(shí)業(yè)違規(guī)事件存在的問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)造假信號(hào)

（1）營收、凈利潤大幅波動(dòng)

2013年，亞太營收為2249萬，2012年的營收為4848萬，幾乎下滑了一半。2014年，亞太實(shí)現(xiàn)營收3432萬，營收大幅波動(dòng)。同樣的，2012-2014年，凈利潤分別為112萬、262萬、-2094萬。

（2）現(xiàn)金流狀況惡化

2014年、2015年，營收猛增到3432萬、1.04億。然而，卻并未帶來正向現(xiàn)金流的增長，反而出現(xiàn)了經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)。2014年，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈額為-674萬;2015年，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈額為-3491萬，同比下降了417.44%。

同時(shí)，企業(yè)還通過借款（籌資活動(dòng)）得來的資金，大部分都用來償還債務(wù)、分配股利、利潤、利息支付。

（二）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中存在的問題

結(jié)合亞太實(shí)業(yè)2013年長期股權(quán)投資的核算結(jié)果，亞太實(shí)業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓公告表明2013年12月31日該長期股權(quán)投資產(chǎn)生了資產(chǎn)減值。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻忽視了這條審計(jì)證據(jù)，審計(jì)底稿中并無此項(xiàng)記錄。

2013年度濟(jì)南固锝鑒于質(zhì)量索賠款事件對(duì)營業(yè)外支出進(jìn)行沖減的行為發(fā)生了會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)質(zhì)量索賠款的調(diào)整屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整，不應(yīng)影響2013年的凈利潤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求濟(jì)南固锝做出正確的會(huì)計(jì)調(diào)整。

五、對(duì)策建議

（一）完善公司內(nèi)部治理制度

公司需要制定可行的內(nèi)部管理制度，保證管理層為了所有股東的最大化利益而恰當(dāng)?shù)毓芾砉?。確保公司財(cái)務(wù)、行政等信息的真實(shí)性，防控財(cái)務(wù)舞弊。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管

建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培養(yǎng)機(jī)制，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí);提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的懲罰力度。

（三）完善法律制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。

嚴(yán)厲懲罰財(cái)務(wù)舞弊等違法違規(guī)行為，增加罰款力度，提升財(cái)務(wù)舞弊的財(cái)務(wù)成本，追究涉及相關(guān)人員的刑事責(zé)任，要讓舞弊者實(shí)施舞弊的成本大于舞弊帶來的利益。