陳宏良

[摘 要]內(nèi)控制度的落實是有效保障行政事業(yè)單位提升管理水平，在制度制約下保證工作規(guī)范性，有效防范各類風(fēng)險的基礎(chǔ)要素。文章圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實施的難點展開研究，在分析難點的基礎(chǔ)上提出針對性的突破對策，以供我國行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作階段參考與借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)控制度;內(nèi)部審計;風(fēng)險控制

[中圖分類號]F275

行政事業(yè)單位在履行國家向社會提供的公共服務(wù)事業(yè)中扮演十分關(guān)鍵的角色，單位的內(nèi)部控制制度能否有效得到落實，發(fā)揮有效的制約作用，直接決定著行政事業(yè)單位能否健康發(fā)展，能否為社會公眾提供良好的公共服務(wù)，因此需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度實施的研究，分析內(nèi)控制度落實構(gòu)成中存在的不足并采取針對性突破對策，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系，提升單位管理水平。

1 內(nèi)控制度設(shè)計原則分析

在單位設(shè)計內(nèi)部控制階段，若想要保證內(nèi)部控制的完整性和有效性，必須遵循如下原則開展設(shè)計工作。

（1）互相制衡原則。內(nèi)部控制制度，要求在縱向上實現(xiàn)互相牽制，橫向上實現(xiàn)互相監(jiān)督的關(guān)系，針對各部門的記錄、保管、授權(quán)、執(zhí)行等各個不相容的崗位要確保相互分離控制，高度明確不同崗位，不同部門機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)劃分，使其相互制約、監(jiān)督。

（2）權(quán)責(zé)利統(tǒng)一平衡原則。制定內(nèi)部控制制度階段，必須落實責(zé)任控制，明確單位組織機(jī)構(gòu)內(nèi)各機(jī)構(gòu)、崗位、人員自身承擔(dān)的職責(zé)與具體職責(zé)范圍，圍繞各崗位責(zé)任制定相應(yīng)的嘉獎、懲處責(zé)罰制度，讓內(nèi)部控制工作貫穿在單位運營的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（3）一切不例外原則。單位開展內(nèi)部控制，執(zhí)行主體的范圍需要囊括單位從上到下所有員工，任何層級，不論多高權(quán)位的管理者都不可逾越內(nèi)控制度，都需要受到內(nèi)控制度的制約和管理，充分發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具備的公平、公開、全面特征。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實施難點分析

（1）內(nèi)控制度執(zhí)行力不足、難以發(fā)揮出應(yīng)有的成效。落實新《規(guī)范》對行政事業(yè)單位提出的要求，行政事業(yè)單位必須具備健全、完整的內(nèi)控體系。經(jīng)調(diào)查，我國很多基層行政事業(yè)單位，雖然建設(shè)了內(nèi)部控制體系，但是在日常工作中，并未真正落實單位制定的內(nèi)控制度。少數(shù)工作人員缺少自我約束、工作階段缺少規(guī)范性，隨意性較大，經(jīng)常出現(xiàn)與內(nèi)控制度相違背的行為，同時單位領(lǐng)導(dǎo)對其也置于放任的態(tài)度。

行政事業(yè)單位相比社會企業(yè)，通常更加注重內(nèi)部控制制度的規(guī)范性，但是內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，內(nèi)控制度難以落實的主要原因是我國很多基層行政事業(yè)單位缺少良好的內(nèi)部控制氛圍，員工參與度低，單位管理者內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)控理念宣傳不到位。

（2）風(fēng)險控制機(jī)制不健全。經(jīng)過調(diào)查，很多基層行政事業(yè)單位在日常運營中，針對各個方面可能存在的風(fēng)險，最為突出的就是財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常有單位因風(fēng)險管理紙上談兵或是缺少風(fēng)險控制機(jī)制，造成單位面對嚴(yán)重財務(wù)風(fēng)險。

造成這一現(xiàn)狀的主要原因是缺少完善的風(fēng)險控制機(jī)制，部分單位不僅未設(shè)立專職的風(fēng)險管控部門，同時單位內(nèi)部工作帶有一定的隨意性，整體缺失風(fēng)險管理意識。

（3）審計部門缺失。經(jīng)調(diào)查，我國大量行政事業(yè)單位，并未建立內(nèi)部審計部門，只是單純依靠政府審計部門定期開展的審計工作來發(fā)現(xiàn)日常內(nèi)部控制制度落實階段存在的問題與弊端，還存在一些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)設(shè)立了審計部門，但是審計部門無法發(fā)揮應(yīng)有功效，具體原因是審計部門缺少必要的獨立性，審計工作由其他部門兼任，僅在領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)審計工作任務(wù)階段臨時性開展審計工作，這種缺乏獨立性的審計工作，無意義“形式化”主義，從另一個角度來講也可以說是行政事業(yè)單位審計人員的缺失，缺少獨立性，就無法站在公平、公正、絕對客觀的角度，對各部門內(nèi)控制度的落實采取有效的審計工作，影響了內(nèi)部控制制度有效實施。[1]

3 突破行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實施難點策略分析

（1）加強(qiáng)《規(guī)范》宣傳，提升全員內(nèi)控意識。內(nèi)部控制的執(zhí)行力，內(nèi)控制度的有效落實，主要基于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層面以及基層員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，以及自身在工作階段的內(nèi)部控制意識。當(dāng)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度要得到切實執(zhí)行，行政事業(yè)單位內(nèi)部以及各地相關(guān)部門，通過互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)短信、文件下發(fā)的形式加大《規(guī)范》的宣傳力度，同時行政事業(yè)單位內(nèi)部通過培訓(xùn)課程、例會等形式，以線上、線下、上級單位、行政事業(yè)單位自身組建聯(lián)動式內(nèi)部控制宣傳機(jī)制。

此外，可以單位內(nèi)部定期組織內(nèi)部控制知識競賽，并將競賽成績同行政事業(yè)單位工作人員的考評工作加以結(jié)合，激勵干部職工主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，使單位全員明確《規(guī)范》中提出的要求。同時，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合《規(guī)范》內(nèi)容深入研究，制定出具備更強(qiáng)操作性、實施性的準(zhǔn)則，以便行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、員工能夠更加深刻理解內(nèi)部控制制度具體落實方式，并通過定期在各單位之間開展內(nèi)控交流活動，樹立領(lǐng)導(dǎo)、基層員工共同參與內(nèi)部控制的良好氛圍。[2]

（2）建立單位風(fēng)險控制體系。為了有效履行國家行政責(zé)任、保全國家資產(chǎn)安全、完整，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)各項風(fēng)險管控，建立完善的內(nèi)部風(fēng)控體系，首先在單位內(nèi)部制定獨立的風(fēng)險控制部門，推廣、完善工作人員風(fēng)險防控知識的普及和學(xué)習(xí)，杜絕將風(fēng)險淪為紙上談兵，針對風(fēng)險控制建立專門的風(fēng)險控制管理制度，使單位全員在制度的制約下，全體投入風(fēng)險制度落實實踐中。針對每一項可能發(fā)生的風(fēng)險，科學(xué)、嚴(yán)格遵循制度，合理采用定量、定性統(tǒng)一的防控措施，進(jìn)一步實現(xiàn)對風(fēng)險的辨別、評估、應(yīng)對，合理劃分單位內(nèi)部風(fēng)險、外界風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)行為可能帶來的風(fēng)險。風(fēng)控部門及時制定風(fēng)險報告上報給單位領(lǐng)導(dǎo)階層，并定期開展風(fēng)險識別、評估會議，橫向縱向分析各項風(fēng)險因素，重點分析風(fēng)險之間的關(guān)系，及時制定風(fēng)險應(yīng)對策略，以歷史風(fēng)險防控工作記錄、經(jīng)驗作為依據(jù)開展風(fēng)控工作。此外，國家財政部門應(yīng)針對行政事業(yè)單位各項風(fēng)險，發(fā)布相關(guān)法律法規(guī)、工作規(guī)范，為單位提供具體的風(fēng)險防控操作規(guī)范，進(jìn)一步提高風(fēng)險防控水平。[2]

（3）建立審計部門，提升審計獨立性。要充分利用審計工作約束內(nèi)控制度的落實工作，明確內(nèi)控制度執(zhí)行階段存在的問題，首先行政事業(yè)單位要完善單位機(jī)構(gòu)設(shè)置，在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計部門。其次為了確保審計部門的獨立性、審計工作的公平、公正與客觀性，杜絕由其他單位部門職員兼任審計工作，應(yīng)當(dāng)配備專職、專業(yè)的審計人員，確保審計部門與其他部門不存在任何隸屬關(guān)系，才能在公平、公正、絕對客觀的角度開展各部門的內(nèi)控制度落實審計工作。與此同時，為了保證審計職能充分發(fā)揮，行政事業(yè)單位需要針對審計工作制定有效的績效考核制度，將考核結(jié)果同審計部門人員薪資、福利掛鉤，從而有效激勵、約束審計人員的日常工作行為，通過切實有效的審計工作，充分挖掘行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行、落實階段存在的諸多問題，有效約束單位內(nèi)各部門嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度開展日常工作。[3]

4 結(jié) 論

文章圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實施的難點做出分析，闡述內(nèi)控制度執(zhí)行力不足、監(jiān)督力薄弱、風(fēng)險控制機(jī)制不健全、單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量低的難點，隨后圍繞難點，分別提出加強(qiáng)《規(guī)范》宣傳，提升全員內(nèi)控意識、建立單位風(fēng)險控制體系、完善審計機(jī)構(gòu)、提升審計質(zhì)量完善策略，進(jìn)一步推動行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的落實，提升管理水平，保障單位日常規(guī)范性運作。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸曉菲. 地方行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施存在的問題與對策[J]. 中國集體經(jīng)濟(jì)， 2018（1）：37-38.

[2]張坤. 淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2017（5）：172-173.

[3]李英. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在問題及解決措施[J]. 中小企業(yè)管理與科技， 2017（23）：28-29.