陳 偉（博士生導(dǎo)師），徐 陽，謝 欣，付紅陽，付建華，田登瓊

一、引言

2016年3月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36 號），規(guī)定自2016年5月1日起，建筑業(yè)正式被納入增值稅試點(diǎn)范圍，稅率為11%；2018年4月，財政部和國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅［2018］32號），確定自2018年5月1日起，建筑業(yè)增值稅稅率由11%降至10%。

“營改增”政策使建筑業(yè)的稅制和稅率均發(fā)生了變化，在理論層面，實(shí)行增值稅能完善和規(guī)范稅收制度，避免重復(fù)納稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑業(yè)的健康發(fā)展，但從近兩年來的實(shí)際運(yùn)行情況來看，由于建筑業(yè)供應(yīng)鏈長、集成要素多等特點(diǎn)，在實(shí)踐管理過程中還存在許多問題，阻礙了增值稅稅收制度減稅作用的發(fā)揮。因此，對建筑業(yè)實(shí)施增值稅一般計稅方法后的稅負(fù)變動情況進(jìn)行分析，找出其中的關(guān)鍵影響因素，并據(jù)此進(jìn)行對策研究是當(dāng)前一個具有現(xiàn)實(shí)意義的研究課題。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，許多學(xué)者針對增值稅模式下的稅負(fù)水平進(jìn)行了研究，不同的學(xué)者有不同的看法。一部分學(xué)者認(rèn)為增值稅計稅模式具有減稅的積極作用。紀(jì)金蓮、張玉娟[1]從理論測算的角度出發(fā)，運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)來分析增值稅下的稅負(fù)水平，結(jié)果表明，增值稅下的稅負(fù)遠(yuǎn)低于營業(yè)稅下的稅負(fù)。李若萌[2]從建筑業(yè)層面和上市公司層面出發(fā)，分別運(yùn)用回歸分析模型和理論分析對數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，結(jié)果表明：自實(shí)施“營改增”后，建筑業(yè)和上市企業(yè)的稅負(fù)均呈現(xiàn)下降的狀態(tài)。劉愛明、俞秀英[3]以上市建筑企業(yè)2011～2013年的年報數(shù)據(jù)為樣本，通過營業(yè)稅下的稅負(fù)來測算增值稅下的稅負(fù)，結(jié)果表明：相比于營業(yè)稅，增值稅下的總稅負(fù)呈下降趨勢。同時，另有一部分學(xué)者持相反意見，他們認(rèn)為增值稅制度沒有發(fā)揮減負(fù)的作用，反而使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。瞿富強(qiáng)、吳靜[4]根據(jù)建筑業(yè)2002～2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析投入產(chǎn)出表后認(rèn)為，增值稅稅率應(yīng)小于11%才能保證“營改增”前后稅負(fù)水平一致；若增值稅稅率為11%，則管理部門必須制定配套的稅收優(yōu)惠政策用以保證稅負(fù)不出現(xiàn)大幅度上升。唐云慧、許紀(jì)校[5]以山東路橋?yàn)槔?，測算增值稅稅制對財務(wù)的影響，研究表明增值稅下的綜合稅負(fù)率呈現(xiàn)上升趨勢，凈利潤呈下降趨勢，“營改增”給企業(yè)帶來了負(fù)面影響。林志偉[6]從理論出發(fā)，對兩個稅種的稅負(fù)分別進(jìn)行了研究，結(jié)果表明，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占工程成本的比例為47.6%時，營業(yè)稅和增值稅稅負(fù)保持一致，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很難取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)有研究成果大部分集中于定性分析，即從理論上對“營改增”前后的稅負(fù)水平進(jìn)行探究；少數(shù)研究運(yùn)用了定量分析的方法，但由于增值稅實(shí)行時間較短，均未見采集及運(yùn)用已完成結(jié)算的樣本項(xiàng)目，理論測算缺少實(shí)證分析，不能科學(xué)客觀地反映建筑業(yè)“營改增”后的實(shí)際情況及影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，因此也難以解決現(xiàn)階段面臨的主要問題。本文運(yùn)用理論研究和實(shí)證分析相結(jié)合的方法，實(shí)地調(diào)研建筑業(yè)在增值稅和營業(yè)稅模式下工程項(xiàng)目的最新項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過反演測算模型和實(shí)際對比模型分別對兩種模式下的稅負(fù)水平進(jìn)行測算，分析稅負(fù)的變動情況及影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，進(jìn)而提出具有針對性的建議。

三、模型建立

由于工程項(xiàng)目具有異質(zhì)性特點(diǎn)，且增值稅與營業(yè)稅的計稅原理不同，因此本文采用兩種模型分別進(jìn)行橫向和縱向的測算分析，即反演測算模型和實(shí)際對比模型。反演測算模型是已知增值稅樣本項(xiàng)目的費(fèi)用組成，在一定的假設(shè)前提下，反演測算該樣本項(xiàng)目在營業(yè)稅模式下的費(fèi)用，從而分析其稅負(fù)變化；實(shí)際對比模型是已知增值稅樣本項(xiàng)目后，根據(jù)其工程特征及成本結(jié)構(gòu)，尋找對應(yīng)的營業(yè)稅樣本項(xiàng)目，分別測算增值稅及營業(yè)稅模式下樣本項(xiàng)目的稅負(fù)，分析一對樣本項(xiàng)目的稅負(fù)變化。

1.分析與假設(shè)。在營業(yè)稅模式下，建筑業(yè)營業(yè)稅受工程造價的影響，附加稅費(fèi)受營業(yè)稅的影響；而在增值稅模式下，銷項(xiàng)稅額受工程造價的影響，附加稅費(fèi)受應(yīng)交增值稅的影響。因此，本文選擇營業(yè)稅稅金（增值稅）和附加稅費(fèi)兩個部分作為測算指標(biāo)。為了準(zhǔn)確測算“營改增”前后的稅負(fù)變化情況，本文不考慮簡易計稅方法，選擇一般納稅人為研究對象。同時假設(shè)城建稅稅率為7%、教育費(fèi)附加稅率為3%、地方教育費(fèi)附加稅率為2%。

2.反演測算模型。假設(shè)增值稅模式下的不含稅收入與營業(yè)稅模式下的不含稅收入相等，均為C，且兩種模式中成本費(fèi)用的各費(fèi)用組成比例保持不變。在增值稅模式下，銷項(xiàng)稅額為r1，進(jìn)項(xiàng)稅額為r2，增值稅為R，稅率為T；在營業(yè)稅模式下，營業(yè)稅為R'，稅率為T'，分包金額為M，綜合稅率=具體計算如下：

（1）增值稅模式下：

增值稅=（不含稅收入×增值稅稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+附加稅率）

稅率=增值稅÷含稅收入

（2）營業(yè)稅模式下：

營業(yè)稅=（不含稅收入-分包金額）×綜合稅率

稅率=營業(yè)稅÷含稅收入

3.實(shí)際對比模型。在增值稅模式下，含稅收入為C1，增值稅為R1，稅率為T1；在營業(yè)稅模式下，含稅收入為C2，營業(yè)稅為R2，稅率為T2，分包金額為M1。則具體測算模型如下所示：

（1）增值稅模式下：

增值稅=（含稅收入÷1.11×增值稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+附加稅率）

稅率=增值稅÷含稅收入

（2）營業(yè)稅模式下：

營業(yè)稅=（含稅收入-分包金額）×營業(yè)稅率×（1+附加稅率）

稅率=營業(yè)稅÷含稅收入

四、實(shí)證分析

1.樣本及數(shù)據(jù)。本文以武漢市建筑業(yè)為例，實(shí)地調(diào)研采集了2016年5月1日后立項(xiàng)開工、2018年9月1日前竣工的項(xiàng)目費(fèi)用，并對樣本做了如下處理：①剔除采用簡易計稅模式的項(xiàng)目；②剔除未實(shí)質(zhì)性響應(yīng)增值稅制度的項(xiàng)目；③剔除數(shù)據(jù)異?；驓埲钡慕ㄔO(shè)項(xiàng)目。本文最終選擇了全市最具代表性的11個建設(shè)工程項(xiàng)目作為樣本，其中房建工程7個，具體包括增值稅模式下的樣本項(xiàng)目4 個，與之對應(yīng)的營業(yè)稅模式下的樣本項(xiàng)目3個；市政工程4個，具體包括增值稅模式下的樣本項(xiàng)目2 個，與之對應(yīng)的營業(yè)稅模式下的樣本項(xiàng)目2個。樣本數(shù)據(jù)如表1和表2所示。

在樣本數(shù)據(jù)中，房建工程的人工屬于勞務(wù)分包；工程1與7、工程2與8、工程3與9、工程5與10、工程6 與11 為實(shí)際對比模型中的對比項(xiàng)目，由于工程4無相應(yīng)的對比項(xiàng)目，故在實(shí)際對比模型中不考慮工程4。

由于增值稅稅率為10%的實(shí)施時間短，工程項(xiàng)目的建設(shè)周期較長，現(xiàn)階段無法得到使用最新稅率后的建設(shè)工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)，因此實(shí)證分析中本文采用11%的增值稅作為對比標(biāo)準(zhǔn)。

表1 增值稅模式下的樣本項(xiàng)目數(shù)據(jù)單位：萬元

表2 營業(yè)稅模式下的樣本項(xiàng)目數(shù)據(jù)單位：萬元

表3 反演測算模型下的稅負(fù)單位：萬元

表4 實(shí)際對比模型下的稅負(fù)單位：萬元

2.數(shù)據(jù)分析測算。根據(jù)樣本項(xiàng)目的費(fèi)用數(shù)據(jù)，運(yùn)用上述模型，分別對11 個樣本項(xiàng)目進(jìn)行了測算，結(jié)果如表3、表4 所示，其中表3 是通過反演測算模型計算的結(jié)果，表4 是通過實(shí)際對比模型計算的結(jié)果。

3.結(jié)果分析。

（1）根據(jù)反演測算模型和實(shí)際對比模型的計算結(jié)果可知，與營業(yè)稅模式相比，增值稅模式下的稅負(fù)變化率為-1.09%～5.96%，其中房建工程的變化率為-1.09%～2.20%，市政工程的變化率為4.75%～5.96%。即實(shí)施“營改增”后，建設(shè)工程項(xiàng)目的稅負(fù)普遍上升，且市政工程的稅負(fù)變化率比房建工程高出4%左右。

（2）根據(jù)反演測算模型對兩種模式下的稅負(fù)水平測算，分析稅負(fù)變化率和進(jìn)項(xiàng)稅額占比（進(jìn)項(xiàng)稅額÷成本費(fèi)用）的關(guān)系，繪制兩者的趨勢如圖1所示。

圖1 稅負(fù)變化率和進(jìn)項(xiàng)稅額占比關(guān)系

根據(jù)圖1可知，對于同種類型的工程而言，稅負(fù)變化率與進(jìn)項(xiàng)稅額占比呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即若進(jìn)項(xiàng)稅額占成本費(fèi)用的比例越高，則稅負(fù)變化率越小。因此對于同種類型的工程項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得值是影響稅負(fù)變動最主要的原因。

由于材料種類繁雜，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率各不相同，且材料費(fèi)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要來源之一，因此本文分析增值稅樣本項(xiàng)目時，對材料費(fèi)的平衡點(diǎn)進(jìn)行了分析。繪制材料費(fèi)占比（材料費(fèi)÷成本費(fèi)用）與稅負(fù)變化率的趨勢如圖2 所示。

圖2 稅負(fù)變化率與材料占比關(guān)系

通過線性回歸模擬的曲線y=-0.1775x+0.0935 可知，當(dāng)y 值為0 時，x 值為0.5268，即當(dāng)材料費(fèi)（專業(yè)分包中包含的材料費(fèi)除外）占比為52.68%時，稅負(fù)變化為0，增值稅模式下的稅負(fù)等于營業(yè)稅模式下的稅負(fù)。

（3）根據(jù)實(shí)際對比模型對兩種模式下的稅負(fù)水平測算可知，對于不同類型的工程，其稅負(fù)變化率是不同的，相比房建工程，市政工程的稅負(fù)變化率高出4%左右。同種類型的工程項(xiàng)目由于成本精細(xì)化管理水平不同等原因，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的取得及抵扣不同，進(jìn)而影響稅負(fù)大?。挥捎诮ㄖI(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)鏈廣，不同類型工程項(xiàng)目建筑產(chǎn)品成本組成復(fù)雜，導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)差異大，進(jìn)而稅負(fù)變動也較大。市政工程中水泥、砂、石等地材占比遠(yuǎn)大于其他類型工程項(xiàng)目，在現(xiàn)實(shí)情況下，由于水泥、砂、石等地材市場競爭不充分，幾乎是壟斷經(jīng)營，這類材料難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣，故市政工程的稅負(fù)變動較大。因此，成本結(jié)構(gòu)差異是稅負(fù)變動的主要原因。

五、影響稅負(fù)變動的因素分析

由于成本結(jié)構(gòu)差異和進(jìn)項(xiàng)稅的取得是影響稅負(fù)的主要原因，故本文將樣本工程成本各組成部分的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)行統(tǒng)計分析，如表5所示。

表5 各成本組成的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率

上文已論證了房建工程和市政工程成本結(jié)構(gòu)的差異性，因此表5只統(tǒng)計房建工程的相關(guān)數(shù)據(jù)，用于分析同類工程的成本差異。其中人工費(fèi)占比=人工費(fèi)/總成本，人工費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的人工費(fèi)/人工費(fèi)；材料費(fèi)占比=材料費(fèi)/總成本，材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的材料費(fèi)/材料費(fèi)；機(jī)械費(fèi)占比=機(jī)械費(fèi)/總成本，機(jī)械費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的機(jī)械費(fèi)/機(jī)械費(fèi)；專業(yè)分包費(fèi)占比=專業(yè)分包費(fèi)/總成本，專業(yè)分包費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的專業(yè)分包費(fèi)/專業(yè)分包費(fèi)；其他費(fèi)占比=其他費(fèi)/總成本，其他費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率=可抵扣的其他費(fèi)用/其他費(fèi)用。

以人工費(fèi)為例，繪制人工費(fèi)占比與稅負(fù)變化率的折線圖如圖3所示，經(jīng)線性回歸模擬可知，人工占比與稅負(fù)變化率的相關(guān)系數(shù)為。同理，可得材料占比與稅負(fù)變化率的相關(guān)系數(shù)為機(jī)械占比與稅負(fù)變化率的相關(guān)系數(shù)為專業(yè)分包占比與稅負(fù)變化率的相關(guān)系數(shù)為，其他費(fèi)占比與稅負(fù)變化率的相關(guān)系數(shù)為。由于，接近于1，說明材料占比與稅負(fù)變化率的相關(guān)性最強(qiáng)，即成本結(jié)構(gòu)中材料對稅負(fù)變化率的影響大。

圖3 人工費(fèi)占比與稅負(fù)變化率折線圖

從人工費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為3.07%～11%，平均綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為8.03%。人工費(fèi)的產(chǎn)生方式有三種，即內(nèi)部人工、勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包，在實(shí)際中，人工費(fèi)的產(chǎn)生方式多為勞務(wù)分包模式。在營業(yè)稅模式下，勞務(wù)分包的稅率為3%；在增值稅模式下，具有一般納稅人的勞務(wù)分包單位可開具11%的增值稅專用發(fā)票用以抵扣，小規(guī)模納稅人的勞務(wù)分包單位可代開3%的增值稅發(fā)票。根據(jù)人工費(fèi)的抵扣現(xiàn)狀來看，目前，市場上大多數(shù)的工程可取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣，個別工程可全部取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有少數(shù)工程依然選用簡易計稅模式。因此，人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額管理越來越趨于規(guī)范，對稅負(fù)變動的影響較小。

從材料費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，其綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為8.88%～11.68%，平均綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為10.07%。工程項(xiàng)目中材料費(fèi)用占成本費(fèi)用的比例最大，但抵扣情況較差，因此本文將各類材料的抵扣情況統(tǒng)計如表6所示。

表6 各類材料費(fèi)用占比及抵扣率

根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，鋼材是材料費(fèi)用中占比最高的材料，由于鋼材市場管理一直較為規(guī)范，故進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率較高，均為17%；混凝土是材料費(fèi)用占比次高的材料，由于國家規(guī)定混凝土可選用簡易計稅模式，因此混凝土普遍只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，致使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足；地材及零星材料多采用就地購買原則，同時供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，所以地材的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率也處于較低的水平，進(jìn)項(xiàng)稅額無法充分抵扣。因此，相比于鋼材，混凝土和地材及零星材料的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較低，直接影響到材料費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率，對稅負(fù)變動的影響較大。

從機(jī)械費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，其綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為0%～3%，平均綜合稅率為1.63%。根據(jù)規(guī)定，若機(jī)械設(shè)備為“營改增”前購置自用，則不可取得進(jìn)項(xiàng)稅額；若機(jī)械設(shè)備為租賃，則具備一般納稅人的供應(yīng)商可開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，即施工企業(yè)可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)統(tǒng)計，在計算機(jī)械費(fèi)時企業(yè)最多可取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，大部分的情況下幾乎無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，對稅負(fù)的影響較大。

從專業(yè)分包費(fèi)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率的角度來看，其綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為4.74%～12.72%，平均綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為8.70%。專業(yè)分包包含材料和機(jī)械設(shè)備，若材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，則施工企業(yè)可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，高于11%的銷項(xiàng)稅額。但從專業(yè)分包費(fèi)的實(shí)際抵扣情況來看，大部分施工企業(yè)依然處于抵扣水平較低的狀態(tài)。

綜上所述，從成本結(jié)構(gòu)差異的角度來看，成本結(jié)構(gòu)中材料費(fèi)是導(dǎo)致稅負(fù)變動的最關(guān)鍵因素；從進(jìn)項(xiàng)稅額的角度來看，材料費(fèi)中的混凝土和地材及零星材料、機(jī)械費(fèi)及專業(yè)分包費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率低是造成稅負(fù)增加的最關(guān)鍵因素。

六、建議與小結(jié)

根據(jù)上文對影響稅負(fù)變動關(guān)鍵因素的分析，本文提出如下建議：

1.選擇最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)。不同的施工企業(yè)有著不同的成本結(jié)構(gòu)及精細(xì)化管理水平，導(dǎo)致成本組成和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也不同。因此，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理水平和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況調(diào)整至最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)為勞動密集型行業(yè)，人工費(fèi)占比較高，有些施工企業(yè)在計算人工費(fèi)時無法取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而機(jī)械設(shè)備采用租賃的使用方式可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，在這種情況下，施工企業(yè)應(yīng)提高機(jī)械自動化程度，減少人工成本，由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型。

2.優(yōu)化對供應(yīng)商的管理。實(shí)施“營改增”后，材料費(fèi)是進(jìn)項(xiàng)稅額的重要來源，為了取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)應(yīng)對各供應(yīng)商的納稅人身份、商品價格、質(zhì)量等信息進(jìn)行梳理，建立完善的供應(yīng)商資料庫，并及時更新。為了降低成本，部分企業(yè)選擇采購成本低的小規(guī)模納稅人為合作單位，這樣一來就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得增值稅抵扣鏈斷裂。面對具體選擇時，當(dāng)含稅價格相同時，首選具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，以保證取得充分的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于地材及零星材料，若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票時，則提供的價格優(yōu)惠額度應(yīng)大于一般納稅人提供的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.運(yùn)用合理的抵扣策略。同樣售價的商品，不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法會導(dǎo)致最終成本不同，因此施工企業(yè)應(yīng)選擇合理的抵扣方案。如關(guān)于機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用支付方式，建筑業(yè)使用的設(shè)備大部分為大型機(jī)械設(shè)備，購置費(fèi)用較高，若采用自購的方式取得進(jìn)項(xiàng)稅額，存在在規(guī)定時限內(nèi)無法抵扣的風(fēng)險，且貸款購買機(jī)械設(shè)備的利息無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，在此條件下，租賃方式優(yōu)于自購方式。再如“甲供材”情況下采用簡易計稅模式，施工企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣，若施工企業(yè)的材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較高，則“甲供材”模式會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，當(dāng)施工企業(yè)的材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較高時，則應(yīng)選擇非“甲供材”模式；當(dāng)施工企業(yè)的材料綜合進(jìn)項(xiàng)稅率較低時，則應(yīng)選擇“甲供材”模式。

4.加強(qiáng)專業(yè)分包的稅收籌劃。專業(yè)分包是施工企業(yè)將部分工程包工包料分給分包商，是施工企業(yè)轉(zhuǎn)移風(fēng)險的方式之一，因此施工企業(yè)在進(jìn)行專業(yè)分包時需要加強(qiáng)稅收籌劃。施工企業(yè)在與分包單位簽訂合同時，應(yīng)規(guī)定開具發(fā)票的類型、進(jìn)項(xiàng)稅率及開具時間等，堅持先開具發(fā)票再付款結(jié)算的原則。同時，由于專業(yè)分包中部分材料和機(jī)械能取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而專業(yè)分包的進(jìn)項(xiàng)稅率為11%，因此施工企業(yè)應(yīng)自行采購該部分材料和機(jī)械，用以多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而降低成本，減輕企業(yè)稅負(fù)。

綜上，本文從定量的角度出發(fā)，通過反演測算模型和實(shí)際對比模型分別對兩個稅種下建筑業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行了測算，同時系統(tǒng)地分析了稅負(fù)變動的最關(guān)鍵性因素，并提出建議。分析得出“營改增”后，各類工程項(xiàng)目的稅負(fù)普遍呈現(xiàn)上升趨勢，影響稅負(fù)的主要原因是項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)差異和進(jìn)項(xiàng)稅額的取得。進(jìn)一步分析得出，成本結(jié)構(gòu)中材料費(fèi)占比是影響稅負(fù)變動最關(guān)鍵的因素，而材料費(fèi)中的混凝土和地材及零星材料、機(jī)械費(fèi)及專業(yè)分包費(fèi)的綜合進(jìn)項(xiàng)稅率低是影響稅負(fù)變動最關(guān)鍵的因素。施工企業(yè)應(yīng)從選擇最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化對供應(yīng)商的管理、運(yùn)用合理的抵扣策略及加強(qiáng)專業(yè)分包的稅收籌劃四個層面來提高對進(jìn)項(xiàng)稅額的管理水平。