朱仕驊

摘要：公立醫(yī)院自2019年1月1日起開始執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，本文詳細闡述了公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度銜接的相關(guān)問題，在了解公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度之間的相同點與不同點后，對兩者之間的銜接路徑與方法進行了分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;會計制度;政府;銜接

2018年8月27日財政部下發(fā)了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》和《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》。對公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的銜接問題進行了規(guī)定，明確提出了在2019年新政策實施后財務(wù)報表編制的時間界限、操作規(guī)范等要求。對于公立醫(yī)院而言，在全面執(zhí)行新的會計制度后，有助于衛(wèi)生系統(tǒng)分析各單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，不僅可以保證各種財務(wù)信息的可靠性，也能提高公立醫(yī)院的社會服務(wù)能力，具有深遠影響。

一、醫(yī)院會計制度與政府會計制度的比較

（一）相同點

從內(nèi)容來看，醫(yī)院會計制度與政府會計制度之間存在著諸多共同點，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，兩者在會計科目的類別上是基本一致的。無論是醫(yī)院會計制度還是政府會計制度，會計科目類別都可以被劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大要素，其中在《醫(yī)院會計制度》中，將上述五大要素進行了細化，并設(shè)置了更多一級會計科目;而在《政府會計制度》中，由于政府工作本身的特殊性，需要涵蓋事業(yè)單位與行政單位的經(jīng)濟活動，所以在這五個類別上設(shè)置了103個科目，內(nèi)容體系更加完善[1]。

第二，均采用了“雙基礎(chǔ)”的核算制度，包括收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。在公立醫(yī)院的會計制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是核算的基礎(chǔ)，這與醫(yī)院核算本身所具有的市場性是相符合的，包括資金的撥付、會計處理等，都采用收付實現(xiàn)制，符合公立醫(yī)院本身所將具有的公益性與事業(yè)單位特征。從政府的角度來看，在會計制度中也采用了收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中在預(yù)選資金的會計預(yù)算中，采用收付實現(xiàn)制;在日常經(jīng)濟活動中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）不同點

公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度之間的差異性主要表現(xiàn)為：

第一，會計科目設(shè)置的差異性。在政府的會計制度中，設(shè)置了兩套平行的會計科目來實現(xiàn)“雙核算”。其中對于資產(chǎn)類的新增項，包括文化文物資產(chǎn)、保障性住房等更全面的核算資產(chǎn)項目中，增加了研發(fā)支出科目核算單位資金開發(fā)無形成本的項目，這種核算方法可以增強未來行政事業(yè)單位經(jīng)濟管理的活性，實現(xiàn)了成本核算的靈活性;而在負(fù)債類項目中，取消了“應(yīng)交稅費”，并專門設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費”等項目，這種會計制度最主要的目的，就是要適應(yīng)營改增的未來社會稅收要求。同時為了可以更好的反映出單位所需要承擔(dān)的義務(wù)，在政府會計制度中增設(shè)了“預(yù)計負(fù)債”等項目，對受委托代理費用等進行了明確。在新增設(shè)的“權(quán)益法調(diào)整”科目中，進一步明確了權(quán)益法下的長期投資價值[2]。而相比之下，《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院針對長期投資采用的是成本法，且投資的收益則是根據(jù)實現(xiàn)制計入到總核算項目中的。因此，政府會計制度對于長期投資價值的確認(rèn)更能體現(xiàn)會計主體期末的現(xiàn)實投資盈虧狀況。

第二，會計核算形式的不同。政府的會計制度中強調(diào)了預(yù)算會計與財務(wù)會計相銜接的問題，并且要明顯區(qū)別與會計核算。所以在核算過程中，政府更加注重財務(wù)會計、財務(wù)報告與預(yù)算會計等信息的區(qū)別，因此政府的財務(wù)工作中，強調(diào)了對五大會計要素的處理會計核算，并明確提出了需要通過雙重核算來生成財務(wù)報告的要求。但是相比之下，在公立醫(yī)院中沒有提出獨立預(yù)算報告的要求，只需要在財務(wù)報告中可以反映主體財務(wù)報表內(nèi)容即可。

從上文分析中可以發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度之間還存在著一定的差異，并且與政府會計制度相比，公立醫(yī)院會計制度相對簡單，這也進一步增加了制度銜接的難度，因此應(yīng)該得到相關(guān)會計人員的關(guān)注。

二、公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度銜接的路徑分析

（一）積極梳理會計科目，構(gòu)建更加清晰的科目配置體系

根據(jù)新會計制度的相關(guān)要求，公立醫(yī)院需要在成本核算過程中，充分考慮到病種與醫(yī)院服務(wù)項目核算的相關(guān)要求，并且可以針對接受政府補助或者科研項目的公立醫(yī)院做好收支調(diào)整。針對這種新的要求，公立醫(yī)院面對新的會計制度需求，首先就需要對自身的會計科目進行梳理，在對接政府會計制度的基礎(chǔ)上，了解制度轉(zhuǎn)化前后所出現(xiàn)的科目信息差異問題，通過明確會計制度中的科目配置，來獲得理想的銜接效果。

以資產(chǎn)負(fù)債表為例，資產(chǎn)負(fù)債表的銜接相對簡單，這是因為報表的結(jié)構(gòu)與格式?jīng)]有發(fā)生明顯的變化，只是部分科目的名稱出現(xiàn)了細微的變動。根據(jù)制度的相關(guān)要求，公立醫(yī)院需要在2019年1月1日根據(jù)政府會計制度的相關(guān)要求來調(diào)整科目配置。所以針對這種要求，需要調(diào)整2018年12月31日醫(yī)院會計科目余額來作為新會計科目的初始余額，之后重新編制負(fù)債表（此時填入初始余額即可），在通過對比之后，科目歸集對應(yīng)變化較大的為凈資產(chǎn)科目[3];之后，醫(yī)院會計報表中的結(jié)余余額、專用基金等，可以根據(jù)政府會計制度中的本期盈余與專用基金項目進行核算，計入到科目余額總和中。

（二）做好預(yù)算會計報表的銜接

公立醫(yī)院為了可以更好的與政府會計制度銜接，在預(yù)算會計管理中也需要進行改變，根據(jù)政府會計制度的特征，醫(yī)院的預(yù)算會計三張報表是會計改革后新增的報表，因此醫(yī)院的工作人員不了解，容易引發(fā)風(fēng)險問題。但是在實際上，這三張報表的結(jié)構(gòu)相對簡單，不僅均為年度報表，并且在實施新制度時，醫(yī)院只需要確定有期初余額的項目金額即可。

在2019年實現(xiàn)與政府會計制度銜接之后，醫(yī)院在會計報表中，需要根據(jù)新制度下預(yù)算科目匯總需求單獨填列即可，并且在其他的預(yù)算收入中，需要根據(jù)報表要求，單獨列出捐贈、租金預(yù)算收入等信息，并且在“其他支配”項目中，需要單獨列出捐贈支出、利息支出等。因此對于公立醫(yī)院而言，在預(yù)算報告的銜接中，需要重點關(guān)注預(yù)算收入與其他支出項目的子科目單獨設(shè)置問題。

本文認(rèn)為，預(yù)算會計報表銜接的難點，主要集中在預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額變動表與財政撥款預(yù)算的收入支出表中，有關(guān)科目年度金額調(diào)整工作上。根據(jù)制度銜接的相關(guān)要求，在2019年，醫(yī)院所編制的預(yù)算轉(zhuǎn)結(jié)余變動表與財政撥款預(yù)算收入支出表中不需要填寫2018年的數(shù)據(jù)，但是在實際上，醫(yī)院預(yù)算的結(jié)果還是需要依靠2018年的科目余額來進行確定。因此，需要在醫(yī)院會計制度下的“財政補貼結(jié)余”、“財政補貼轉(zhuǎn)接”等余額中進行調(diào)整，這樣才能確定新賬的初期項目余額，這也是財政撥款年初轉(zhuǎn)結(jié)余金額的基礎(chǔ)。

（三）做好注意事項的編寫

在實施政府會計制度之后，醫(yī)院不再需要分別編寫財務(wù)報表附注與財務(wù)情況說明書，只需要統(tǒng)一編寫報表附注即可。因此在這種情況下，為了可以更好的細化醫(yī)院的相關(guān)財務(wù)信息，需要在原有“注意事項”的基礎(chǔ)上做進一步的深化，確保醫(yī)院的財務(wù)情況可以得到更全面的反饋。所以在2019年新制度實施之后，財務(wù)報表在附注中不僅要積極調(diào)整新舊會計科目的對接與調(diào)整，還需要對其他重要財務(wù)項目進行明確，尤其是會計政策的選擇運用、會計估計結(jié)果等，都需要通過注意事項的形式來予以說明。同時，需要重點關(guān)注制度轉(zhuǎn)換過程中的各類資產(chǎn)分類、投資分布等信息的明確，可以詳細說明相關(guān)科目的金額調(diào)整情況，確保報表使用者可以更順利的解讀醫(yī)院財務(wù)信息，提高工作效率。

三、結(jié)論

公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度之間的銜接具有艱巨性、復(fù)雜性的特點，這是因為兩種制度之間確實存在著一定的差異，因此對于相關(guān)財務(wù)人員而言，必須要把握未來醫(yī)院會計制度改革的方向與方法，能夠從政府會計制度的角度入手，結(jié)合醫(yī)院實際情況，對會計制度進行階段，這樣才能讓兩者之間的銜接順利開展。

參考文獻：

[1]戴笑韞，蔡戰(zhàn)英.醫(yī)院會計制度與政府會計制度的比較分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究報，2018 （1）：71-72.

[2]易利華，郝愛民，趙陽等.對當(dāng)前公立醫(yī)院改革難點的分析[J].中華醫(yī)院管理雜志，2010，26 （8）：114-115.

[3]鄭大喜.《醫(yī)院會計制度》與《政府會計制度》的銜接設(shè)想[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2017，10 （15）：32-35.