李云菲

摘要： 由我國(guó)影視圈逃稅亂象引入，分析影視明星逃稅的常見手段，從主觀及客觀角度分析逃稅成因，并對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的漏洞進(jìn)行分析，提出立法和執(zhí)法上均存在改進(jìn)空間，并參照國(guó)外有關(guān)制度，從制度完善和新技術(shù)手段的應(yīng)用層面提出了相應(yīng)的個(gè)稅改革建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制漏洞；個(gè)稅建議

1 引言

2018年某著名女星因巨額逃稅 案被罰款8.8億人民幣。這一事件使中國(guó)演藝界明星逃稅的痼疾暴露公眾視野，引起社會(huì)各階層的廣泛關(guān)注，也激發(fā)了各界對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅（下文簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）制度 問題的熱烈討論。依法納稅是公民的神圣義務(wù)。除增值稅、企業(yè)所得稅外，個(gè)稅是目前我國(guó)第三大稅種，在增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用[1] 。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和文化娛樂產(chǎn)業(yè)的繁榮，出現(xiàn)了以影視明星為代表的高收入人群。當(dāng)普通工薪階層依法納稅，而演藝明星們拿著天價(jià)片酬卻巨額逃稅 ，這既是對(duì)稅法的公然藐視，也是對(duì)社會(huì)公平的極大傷害。

2 明星個(gè)稅逃稅手段分析

按我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅征管體制，高收入人群的個(gè)稅收繳主要依賴納稅人的如實(shí)申報(bào)，加上明星應(yīng)稅所得主要是勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等，具有高度流動(dòng)性和隱蔽性，造成了明星逃稅手段的多元化和隱蔽性。常見逃稅手段有以下幾種：

2.1 成立公司或個(gè)人工作室

很多明星會(huì)成立自己名下的公司或個(gè)人工作室，一方面享受地方政府的稅收優(yōu)惠；另一方面，由于我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，因此明星讓付款方把片酬直接打到個(gè)人公司賬戶以逃稅。或?qū)⑵鋫€(gè)人家庭生活開銷等作為公司運(yùn)營(yíng)成本列入公司賬目進(jìn)行納稅抵扣。這都是通過企業(yè)納稅達(dá)到曲線逃稅目的。

2.2 簽訂包稅條款

演藝圈很多合同會(huì)簽訂專門的包稅條款，即由付款方代繳代扣個(gè)稅，收款方不必再次納稅。這一方式中納稅主體轉(zhuǎn)移后，代繳方若不實(shí)申報(bào)，故意減少繳稅基數(shù)，會(huì)造成應(yīng)繳稅款的流失。

2.3 簽訂大小合同

“大小合同” 是指交易雙方簽出兩份合同，一份小金額的合同用來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅；另一份金額較高的合同則約定雙方交易的實(shí)際價(jià)格 ，雙方都秘而不宣，目的是逃稅。該方式非常隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般難以察覺，會(huì)造成稅收損失。該行為 最早出現(xiàn)在建筑行業(yè)，目的是逃避政府監(jiān)管，后也出現(xiàn)于演藝行業(yè)。近年來簽訂兩份金額不一致的合同 甚至成為我國(guó)演藝圈公開的秘密。 這樣的逃稅手段顯然違背了實(shí)質(zhì)課稅原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果僅憑假合同的外表去判定應(yīng)交稅費(fèi)金額，而不去深究其實(shí)際情況，挖掘出真實(shí)報(bào)酬數(shù)額的話，則會(huì)給我國(guó)的稅收帶來巨大的損失。

2.4 利用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)有些地區(qū)為吸引投資會(huì)出臺(tái)一些地方性優(yōu)惠政策。例如，環(huán)球時(shí)報(bào)[2]報(bào)道的西部小城霍爾果斯，因大力度稅收優(yōu)惠而聞名，鼎盛時(shí)期有1600多家傳媒公司、明星工作室在這里注冊(cè)。這些公司、工作室大多數(shù)是“空殼”，只是用于財(cái)務(wù)運(yùn)作，借以享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠。還有一種方式是通過在國(guó)際避稅地注冊(cè)外資企業(yè)來逃避納稅，企業(yè)可以借此取得外資身份，規(guī)避我國(guó)外匯管制并享受我國(guó)外資優(yōu)惠，該方式[3] 也給我國(guó)的稅收利益造成損失。

2.5 其它一些逃稅手段

現(xiàn)金交易，不報(bào)稅，由于現(xiàn)金交易沒有銀行記錄且稅務(wù)機(jī)關(guān)難找到證據(jù)，借以逃避稅收。拆分合同，化整為零，將高片酬拆分為表演、編劇、策劃等多份合同規(guī)避稅收。虛假投資，利用國(guó)家關(guān)于投資電影事業(yè)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行虛假投資，以達(dá)到少繳稅款的目的。分期付款，通過減低每一期的基數(shù)和稅率，隱瞞應(yīng)稅收入。股權(quán)運(yùn)作，將資金輸送到名下的小微企業(yè)，減少納稅基數(shù)再通過復(fù)雜的股權(quán)操作，達(dá)到逃稅目的。

3 明星逃稅現(xiàn)象形成原因

3.1 內(nèi)在原因：明星的法律意識(shí)淡薄

近年來影視娛樂行業(yè)高收入成為普遍現(xiàn)象，明星作為高收入群體[4]，存在充分的避稅動(dòng)機(jī)。同時(shí)由于他們的收入具有高度流動(dòng)性和隱蔽性，給逃漏稅提供了操作的空間和可能。在巨大的利益誘惑面前，一些明星存在法不責(zé)眾的心理，以致逃漏稅違法行為在演藝圈偷偷風(fēng)行，反映出這一群體依法納稅法律意識(shí)的淡薄。

3.2 外部原因：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅體制的漏洞

稅制問題是根本問題。我國(guó)個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)在立法和執(zhí)法上存在一定 漏洞，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于監(jiān)管，關(guān)于逃稅的獎(jiǎng)懲力度偏弱，這使得明星偷稅、漏稅有機(jī)可趁。

3.2.1 稅務(wù)稽查監(jiān)管不力

我國(guó)演藝圈大范圍的逃稅亂象，既有明星收入監(jiān)管有難度的因素，也有我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)體制涉稅信息渠道不暢，稽查機(jī)關(guān)難以掌握納稅人全部涉稅信息的客觀原因，這些都暴露出稅務(wù)稽查、監(jiān)管能力的不足。

3.2.2稅法相關(guān)配套法律偏“軟”

根據(jù)我國(guó)刑法，對(duì)偷稅罪初次違法免罪，只需繳納滯納金和補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。顯然現(xiàn)行法律對(duì)逃稅、漏稅的懲罰力度不夠，以致明星違法成本較低。以上文提到的某著名女星為例，逃稅數(shù)額雖然巨大，但也只是限期補(bǔ)繳稅款和滯納金而已。與此對(duì)應(yīng)，對(duì)逃稅檢舉人的獎(jiǎng)勵(lì)力度也不夠。罰與獎(jiǎng)的雙重偏“軟”，是造成我國(guó)演藝圈逃漏稅“蔚然成風(fēng)”的重要原因。

4 對(duì)我國(guó)個(gè)稅體制改善的建議

影視明星巨額逃稅事件的曝光引起了社會(huì)各界對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅稅制問題的關(guān)注。在我國(guó)個(gè)稅屬于年輕的稅種。面對(duì)影視圈亂象，當(dāng)務(wù)之急是鏟除滋生逃稅、漏稅的土壤，即對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅體制查漏補(bǔ)缺，提高稅務(wù)征管稽查力度，多策并舉，實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳盡繳。

4.1 建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度

我國(guó)個(gè)稅體制在個(gè)稅改革之前采用分類征收模式，即將不同渠道、不同性質(zhì)的收入按照不同稅率計(jì)算個(gè)稅，同時(shí)采用代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征稅模式。這一稅制存在諸多問題[5] ，例如：征稅模式存在缺陷，調(diào)節(jié)收入能力差；費(fèi)用扣除不合理，對(duì)納稅人實(shí)際情況一刀切；結(jié)構(gòu)復(fù)雜，容易導(dǎo)致稅款流失。個(gè)稅稅基主要是勞務(wù)性和投資性所得，勞務(wù)性所得的類型非常多樣，分類征收模式易造成逃稅人以變更所得類型來逃稅，因此我國(guó)個(gè)稅制度改革勢(shì)在必行。2019年1月1日我國(guó)將實(shí)行新個(gè)稅法案，開始應(yīng)用分類和綜合相結(jié)合的征收模式，這有助于將納稅人的所有收入都納入征收范圍，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳盡繳。

4.2 利用先進(jìn)信息技術(shù)推進(jìn)個(gè)稅征管模式的改革和創(chuàng)新

利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)[6] ，完善稅收征管模式，將納稅主體、納稅機(jī)關(guān)和相關(guān)利益者聯(lián)結(jié)，保障國(guó)家稅收收入 。

4.2.1 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立稅收征管綜合信息平臺(tái)

大數(shù)據(jù)作為現(xiàn)代信息技術(shù)的重要進(jìn)步，為稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以提高稅收相關(guān)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用能力，把政府和社會(huì)各部門的大數(shù)據(jù)聯(lián)合起來，解決稅收征管雙方的信息不對(duì)稱問題[7] 。例如，可將明星各種財(cái)務(wù)信息、銀行和股票交易、不動(dòng)產(chǎn)等信息納入綜合信息系統(tǒng)[8] ，以稅收征管大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過采集、分析、利用涉稅信息，以數(shù)據(jù)信息比對(duì)為核心，建立人工處理與智能處理相結(jié)合的稅收征管系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

4.2.2 利用區(qū)塊鏈技術(shù)在技術(shù)手段方面提供監(jiān)管方案

我國(guó)目前中心化的稅務(wù)系統(tǒng)不但效率低下而且缺乏監(jiān)管?？衫脜^(qū)塊鏈技術(shù)的永久儲(chǔ)存、不可篡改、可追溯特點(diǎn)優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)，以防止逃稅、漏稅發(fā)生。例如，利用區(qū)塊鏈技術(shù)[9] 將明星涉稅信息進(jìn)行編碼，并向全社會(huì)公布共享，形成一個(gè)完整的稅源鏈條，從源頭上對(duì)明星納稅進(jìn)行信息監(jiān)控。再例如，傳統(tǒng)發(fā)票有諸多缺點(diǎn)，虛報(bào)虛抵現(xiàn)象難以避免。由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改的時(shí)間戳和全網(wǎng)公開性，可以籍此開發(fā)數(shù)字發(fā)票解決方案。

4.3 針對(duì)演藝行業(yè)特點(diǎn)建立有針對(duì)性的監(jiān)管模式

借鑒國(guó)外同領(lǐng)域先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立有行業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)監(jiān)管模式。例如，借鑒美國(guó)好萊塢的完片監(jiān)管擔(dān)保模式，即在影視劇制片流程上引入第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)，形成對(duì)影視明星收入從進(jìn)帳到納稅的全過程監(jiān)管，同時(shí)對(duì)第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的失職、瀆職責(zé)任進(jìn)行追究。

4.4 完善稅務(wù)稽查相關(guān)規(guī)定以打壓逃漏稅空間

可在政策上要求影視明星個(gè)稅必須由制片方代扣代繳，將代扣代繳的各種稅務(wù)收支信息以及銀行交易記錄匯總到稅務(wù)征管信息平臺(tái)，籍此避免代扣代繳中的漏稅 ；還可建立稅務(wù)征管多部門聯(lián)合協(xié)作機(jī)制，由公安和金融監(jiān)管部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人身份和銀行賬戶等信息。教衛(wèi)醫(yī)等部門應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的專項(xiàng)附加扣除信息。個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)，有關(guān)登記機(jī)關(guān)要查驗(yàn)完稅憑證，同時(shí)加強(qiáng)影視行業(yè)自律。

4.5 在法律層面完善個(gè)稅有關(guān)法律規(guī)定

在立法上可以參照國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立逃稅罪及增加反避稅條款，并加大對(duì)檢舉人和逃稅人的獎(jiǎng)懲力度。以美國(guó)法律為例[10] ，對(duì)逃稅實(shí)行有獎(jiǎng)舉報(bào)，舉報(bào)者最高可獲30%稅額獎(jiǎng)勵(lì)。逃稅罪在美國(guó)是聯(lián)邦犯罪，要受到5年以下監(jiān)禁或高額罰金。而我國(guó)在執(zhí)法實(shí)踐中對(duì)逃稅行為懲處力度偏弱，檢舉人舉報(bào)上億逃稅額最高僅可獲得獎(jiǎng)勵(lì)10萬元①，和逃稅人的巨大獲利相比，檢舉人得到的獎(jiǎng)勵(lì)顯然微乎其微。這將不利于鼓勵(lì)公民向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供線索積極檢舉有關(guān)逃漏稅行為。

4.6 強(qiáng)化社會(huì)個(gè)人信用體系以形成依法納稅的 良好風(fēng)氣

參照發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅相關(guān)人實(shí)施多部門聯(lián)合激勵(lì)和懲戒措施[11]。有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，使擁有不良納稅記錄的人在貸款、購房、求職、交通出行等受到影響，以此加大逃稅人的失信與道德成本，使之形成依法納稅的內(nèi)在約束力。

5 總結(jié)

本文從我國(guó)影視圈逃稅亂象分析入手，對(duì)影視明星逃稅的手段、原因及現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的漏洞進(jìn)行了討論，并給出了相應(yīng)改進(jìn)建議?？梢灶A(yù)見隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)個(gè)稅納稅人規(guī)模將持續(xù)增大，國(guó)民收入兩極分化問題也會(huì)日益突出，個(gè)稅在我國(guó)增加財(cái)政收入，均衡公民收入分配的重要地位會(huì)更加凸顯。2018年6月人大常委會(huì)對(duì)個(gè)稅改革相關(guān)文件進(jìn)行了審議[12]，并在全社會(huì)征求意見。這是我國(guó)個(gè)稅法自1980年出臺(tái)后迎來的第七次大修，彰顯了我國(guó)個(gè)稅立法理念的巨大進(jìn)步，這無疑將是一場(chǎng)值得期待的個(gè)稅改革。

注釋：

①依據(jù)2007年頒布的《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》第六條規(guī)定：對(duì)查實(shí)的偷漏稅案件檢舉人按六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，最高數(shù)額在一億元以上的，給予10萬元以下獎(jiǎng)金。

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