王新怡 夏凡

摘 要：20世紀(jì)以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步，跨境電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，地理位置的隔閡不再是國(guó)際貿(mào)易的難題。發(fā)展迅猛的跨境電商作為一種新興的國(guó)際貿(mào)易形式，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高經(jīng)濟(jì)活力具有重要意義。但是其全球性、數(shù)字性、動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)也使得其稅收征管存在問(wèn)題。因此，我國(guó)需要盡快完善有關(guān)跨境電商稅收征管的法律制度，建立起數(shù)字化稅收征管平臺(tái)，從而促進(jìn)我國(guó)對(duì)于跨境電商稅務(wù)的征收與監(jiān)督工作。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；法律制度

一、跨境電子商務(wù)概述

1.跨境電子商務(wù)的概念

隨著電子商務(wù)全球化的特點(diǎn)越來(lái)越突出，不同國(guó)家、不同組織對(duì)其做出了不同的定義。法國(guó)巴黎在1997年11月舉行的電子商務(wù)會(huì)議，認(rèn)為跨境電子商務(wù)其所包含的業(yè)務(wù)為：信息交換、銷售服務(wù)、銷售、電子支付、物流運(yùn)輸?shù)?。并將跨境電子商?wù)界定為全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)的電子化。WTO通過(guò)電子商務(wù)專題報(bào)告表示跨境電子商務(wù)是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的全球化生產(chǎn)、推廣和銷售的活動(dòng)，是指所有利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息流通完成交易的商務(wù)模式。而跨境電子商務(wù)則是在該基礎(chǔ)上打破交易主體等的地域限制，使得電子商務(wù)在全球適用。簡(jiǎn)言之，電子商務(wù)是指各國(guó)、各地區(qū)的各類交易主體以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，采取電子化方式進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)過(guò)程。

2.跨境電子商務(wù)特點(diǎn)

跨境電子商務(wù)是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展下國(guó)際交易的新方式，自其出現(xiàn)以來(lái)已經(jīng)逐漸改變了人們商務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容和形式，成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力量來(lái)源，相較于傳統(tǒng)商務(wù)模式其具有以下特點(diǎn)：

（1）交易主體具有全球性?？缇畴娮由虅?wù)打破了依靠特定時(shí)間、地點(diǎn)的傳統(tǒng)交易模式，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行在線實(shí)時(shí)交易?？缇畴娚掏黄屏藝?guó)境的限制，具有全球性和無(wú)國(guó)界性的特點(diǎn)，利用開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)空間與任何國(guó)家的任何人進(jìn)行交易。該貿(mào)易流程包括：電子下單、第三方在線支付、國(guó)際物流等。該過(guò)程無(wú)國(guó)界限制，體現(xiàn)了其主體全球性的特點(diǎn)。這一特點(diǎn)使得稅收相關(guān)部門行使管轄權(quán)極不方便。

（2）交易方式具有數(shù)字性?？缇畴娚掏ㄟ^(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)，涉及電子信息收集、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)交換處置等技術(shù)，將交易對(duì)象數(shù)字化，特定的商品只需下載而無(wú)需實(shí)體交易。正是因?yàn)榭缇畴娚叹哂袛?shù)字性這一特點(diǎn)，相關(guān)稅收存在難以確定其適用的稅目。特別是無(wú)形商品給稅務(wù)征管工作帶來(lái)了不便。

（3）交易過(guò)程具有動(dòng)態(tài)性。互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)時(shí)時(shí)刻刻都在運(yùn)作，是一個(gè)不斷更新的系統(tǒng)?？缇畴娚痰男畔?shù)據(jù)也在實(shí)時(shí)更新，網(wǎng)絡(luò)機(jī)遇與競(jìng)爭(zhēng)更是時(shí)刻存在。正是這種高速的運(yùn)轉(zhuǎn)使得跨境電商具有傳統(tǒng)商貿(mào)不可比擬的活力。

二、跨境電子商務(wù)稅收征管概況

1.跨境電子商務(wù)稅收征管背景

不斷發(fā)展與完善的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，為電子商務(wù)全球化的發(fā)展提供了一個(gè)不可或缺的平臺(tái)。同時(shí)，我國(guó)大力推動(dòng)的“互聯(lián)網(wǎng)+”政策也為我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展提供了必不可少的溫床。近年來(lái)，我國(guó)發(fā)展勢(shì)態(tài)迅猛的電子商務(wù)所帶來(lái)的一連串政治問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與社會(huì)問(wèn)題等也都紛紛呈現(xiàn)并放大于大眾的目光下。其中，電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題逐漸成為了重點(diǎn)問(wèn)題之一。首先，電子商務(wù)迅猛發(fā)展的同時(shí)也毫無(wú)疑問(wèn)地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)，這就意味著電子商務(wù)將成為我國(guó)稅收的潛在來(lái)源之一。另外，對(duì)于現(xiàn)行的稅收制度及法律而言，電子商務(wù)的出現(xiàn)及發(fā)展也對(duì)其形成了一定程度的挑戰(zhàn)。很顯然，為傳統(tǒng)貿(mào)易制定的納稅政策是不適用于電商模式貿(mào)易的。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅收進(jìn)行征管成為了無(wú)法避免的課題。世界許多國(guó)家和地區(qū)都對(duì)電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅制帶來(lái)的沖擊開(kāi)展了積極的研究，甚至有的國(guó)家與政府已經(jīng)制定好了有關(guān)電商的專用文件。即使我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還不成熟，但對(duì)電商稅制依然應(yīng)該給予關(guān)注。

2.全球電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（1）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱OECD）

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織是較早開(kāi)始關(guān)注電子商務(wù)稅收問(wèn)題的國(guó)際組織之一，1997年的芬蘭會(huì)議中，經(jīng)合組織達(dá)成了部門共識(shí)：任何稅收均應(yīng)確保稅收的合理分配，應(yīng)避免重復(fù)征稅；政府與企業(yè)應(yīng)該共同致力于稅收問(wèn)題的解決；國(guó)際間應(yīng)該加強(qiáng)合作解決電子商務(wù)的稅收問(wèn)題；稅收不應(yīng)成為電子商務(wù)正常發(fā)展的障礙；不應(yīng)實(shí)行比特稅。1998年，經(jīng)合組織于1998年在加拿大舉行了電子商務(wù)會(huì)議，指出電子商務(wù)高效和中立、簡(jiǎn)便和明確、公平和靈活的稅收原則。經(jīng)合組織在2004年上半年召開(kāi)電子商務(wù)會(huì)議，指出不能過(guò)急和過(guò)快地開(kāi)展對(duì)電商的稅收征管，同時(shí)有關(guān)稅收管轄權(quán)的歸屬也應(yīng)與發(fā)展中國(guó)家的切實(shí)利益結(jié)合起來(lái)考慮。2013年，經(jīng)合組織發(fā)布了《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（包含行動(dòng)計(jì)劃1——數(shù)字經(jīng)濟(jì)）》。

（2）歐盟

歐盟在1997年通過(guò)的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》等文件表明了為電子商務(wù)的不斷拓展創(chuàng)建一個(gè)明朗與中立的稅收環(huán)境的重要性。歐盟在1999年提出并發(fā)布了電子商務(wù)的稅收相關(guān)準(zhǔn)則：不開(kāi)征有關(guān)電子商務(wù)新的稅種，仍適用現(xiàn)有稅收種類；數(shù)字化產(chǎn)品的在線傳送視為應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；應(yīng)制定方便實(shí)行的電子商務(wù)稅收相關(guān)政策；應(yīng)保證電子商務(wù)相關(guān)稅務(wù)征收和監(jiān)管工作的高效進(jìn)行；為了便于稅收征管，為了便于稅收征管，應(yīng)對(duì)可能實(shí)行的電子票據(jù)作出規(guī)定。此外，歐盟對(duì)比特稅的實(shí)行也很感興趣，只是目前同意不再對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者征收新的稅種，并承諾至2002年之前對(duì)網(wǎng)上交易暫緩征稅。歐盟在2018年年初提出了適用數(shù)字化業(yè)務(wù)活動(dòng)即電子商務(wù)活動(dòng)征稅的新方式。

（3）美國(guó)

從全球范圍來(lái)看，美國(guó)是電子商務(wù)使用最為廣泛的國(guó)家，基于這個(gè)原因，美國(guó)最先開(kāi)始制定電子商務(wù)相關(guān)稅收征管政策。1906年11月，美國(guó)財(cái)政部指出要促進(jìn)Internet這一新興技術(shù)的運(yùn)用及發(fā)展，同時(shí)各國(guó)在制定相關(guān)稅收政策和完善相關(guān)征管方式時(shí)要遵循中立原則；不需要對(duì)國(guó)際稅收原則作出本質(zhì)的修改，另外，應(yīng)明確對(duì)電子商務(wù)的征稅應(yīng)屬人管轄。1998年，通過(guò)《因特網(wǎng)免稅法》（The1998 Internet Tax Freedom Act）規(guī)定了虛擬商品銷售推行免稅的政策。2018年以來(lái)，在受歐洲VAT狂潮的波及以及中美貿(mào)易戰(zhàn)不斷擴(kuò)大的大背景下，美國(guó)通過(guò)的新的法案指出各州政府可以征收電商跨州交易的消費(fèi)稅。美國(guó)電商全面征稅的推進(jìn)，對(duì)世界以及正處于貿(mào)易戰(zhàn)中的我國(guó)都造成了一定程度的影響。電商的價(jià)格優(yōu)勢(shì)相比于零售業(yè)來(lái)說(shuō)有所降低。該政策頒布是為了減少貿(mào)易逆差，保護(hù)本國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，對(duì)其他國(guó)家的貿(mào)易收入有一定程度的影響；另外，電商勢(shì)頭越來(lái)越猛，該政策頒布后美國(guó)政府的稅收收入會(huì)有所增加，電商征稅就可能向世界范圍推廣而不是局限于美國(guó)。

三、跨境電商帶來(lái)的稅收相關(guān)問(wèn)題

跨境電子商務(wù)在改變?cè)薪灰仔问降幕A(chǔ)上，某種程度上也給現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)了新的難題。在電子商務(wù)的不斷發(fā)展與普及的現(xiàn)狀下，其所涉及的相關(guān)稅收問(wèn)題越來(lái)越不簡(jiǎn)單，其主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：

1.相關(guān)稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊

在國(guó)際稅收領(lǐng)域中，稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)原則的體現(xiàn)。世界各國(guó)通行的稅收管轄權(quán)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有：一是屬地原則，即以本國(guó)領(lǐng)土范圍作為行駛稅收管轄權(quán)依據(jù)的原則；二是屬人原則，即以納稅主體是否具有本國(guó)國(guó)籍作為行使稅收管轄權(quán)依據(jù)的原則；三是混合原則，即混合使用兩種原則，以一種為主，一種為輔。目前，大多數(shù)國(guó)家采用混合原則，但在實(shí)際運(yùn)用中常常會(huì)出現(xiàn)國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，交易主體住所地，交易中心所在地及服務(wù)器所在地常常位于不同的地方甚至不同的國(guó)家，這給各國(guó)管轄權(quán)的行使帶來(lái)了前所未有的難題。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，交易雙方往往不會(huì)提供真實(shí)的身份、地址。這些都對(duì)傳統(tǒng)的稅收管轄?zhēng)?lái)了前所未有的困難。

2.稅收征管方式受到?jīng)_擊

建立在稅務(wù)事實(shí)信息登記、查賬征管和定額征管基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收制度，無(wú)法順應(yīng)跨境電子商務(wù)的需求，其全球性、數(shù)字性的特點(diǎn)也給稅收征管帶來(lái)了極大不便。首先，納稅人身份難以辨別，跨境電商在全球范圍內(nèi)普及并存在于虛擬的互聯(lián)網(wǎng)下，在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的允許下線上交易雙方基于信息安全等因素往往隱藏自己的真實(shí)身份和地理位置。這加大了獲取納稅人納稅情況等信息的難度。其次，在進(jìn)行稅務(wù)稽查等稅收相關(guān)工作時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需掌握大批并準(zhǔn)確的納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和相關(guān)證據(jù)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，跨境電子商務(wù)的各種憑證都以電子數(shù)據(jù)的形式存在，這種形式易于修改不利于保證其準(zhǔn)確性。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進(jìn)步，各種加密方式的出現(xiàn)一定程度上也妨礙了稅收工作的進(jìn)行。

四、跨境電商涉稅問(wèn)題的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)國(guó)際間的信息交流與國(guó)家之間的配合與協(xié)調(diào)

當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，電子商務(wù)的地域局限性正在不斷被打破，開(kāi)放性進(jìn)一步增強(qiáng)，政府及稅務(wù)部門掌握電商（尤其是跨境電商）的納稅人信息的難度越來(lái)越大；同時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)的復(fù)雜環(huán)境下，不同的國(guó)家與地區(qū)間的信息交流與協(xié)調(diào)配合的重要性就愈發(fā)凸顯出來(lái)。尤其是納稅人在避稅地建立網(wǎng)站并進(jìn)行貿(mào)易的逃稅避稅行為，相關(guān)地區(qū)或國(guó)家都應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。另外，國(guó)際間的合作也應(yīng)加強(qiáng)與完善，避免國(guó)際間的重復(fù)征稅。

2.完善電子商務(wù)征稅制度

（1）完善我國(guó)有關(guān)跨境電子商務(wù)的政策和法律法規(guī)。與傳統(tǒng)的商務(wù)模式區(qū)別開(kāi)來(lái)，在現(xiàn)行的稅法基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充。我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)際稅法對(duì)跨境電子商務(wù)有關(guān)的概念、稅收政策、稅收原則等存在空白。因而有必要制定專門的跨境電商基本法。由于跨境電商形式多變性的特點(diǎn)，相關(guān)稅收政策的制定應(yīng)具備前瞻性和可行性的特點(diǎn)。

（2）建立健全有關(guān)跨境電商的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)。納稅人可以通過(guò)系統(tǒng)登記個(gè)人的相關(guān)信息，納稅機(jī)構(gòu)定期進(jìn)行信息審查，確保納稅人信息的真實(shí)性。

（3）推行電子銀行代扣與代繳制度。納稅人可利用自己的終端計(jì)算機(jī)，通過(guò)因特網(wǎng)直接對(duì)相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行電子結(jié)算，實(shí)現(xiàn)稅款收付的無(wú)紙化。既可以降低征稅納稅成本，也可以加快信息交流速度，縮短手續(xù)辦理的時(shí)間，便利了相關(guān)部門之間的信息流通。

3.加強(qiáng)稅收稽查力度

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極推行稅務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化；積極與銀行、海關(guān)，司法機(jī)關(guān)及政府其他部門保持密切聯(lián)系，進(jìn)行信息共享，共同對(duì)稅務(wù)活動(dòng)中的違法行為進(jìn)行稽查與打擊。

五、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)際貿(mào)易中跨境電子商務(wù)作為新型的交易模式，在互聯(lián)網(wǎng)全球經(jīng)濟(jì)的背景下，發(fā)揮著越來(lái)越難以替代的作用。傳統(tǒng)的稅收法律制度和征管體制難以適應(yīng)其現(xiàn)行的發(fā)展。因此，加快完善跨境電商相關(guān)的稅收政策和法律法規(guī)，加快稅收體制的改革并加強(qiáng)國(guó)際交流，與世界接軌。

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作者簡(jiǎn)介：王新怡（1998- ），女，漢族，山東德州人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，2016級(jí)本科生，主修方向：法學(xué)；夏凡（1998- ），女，漢族，安徽六安人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院，2016級(jí)本科生，主修方向：工商管理