王欣

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位越顯突出。文章基于實(shí)施全面預(yù)算管理的意義，分析實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的制度流程不健全、全員預(yù)算管理意識(shí)不足、企業(yè)預(yù)算管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型停滯不前、預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相脫離等問(wèn)題，基于此提出了相應(yīng)的對(duì)策探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；管理制度；預(yù)算執(zhí)行；企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，若要謀求可持續(xù)發(fā)展，除了資金雄厚，技術(shù)領(lǐng)先之外，完善的企業(yè)管理亦是必不可少的要素。而全面預(yù)算管理作為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分，可以確保財(cái)務(wù)支出計(jì)劃和控制的合理性，并以數(shù)據(jù)形象地反映出未來(lái)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)企業(yè)合理分配資源、調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)、保證利益最大化、順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有著十分重要的作用。

一、企業(yè)全面預(yù)算的意義

1. 明確各部門(mén)的工作目標(biāo)

全面預(yù)算的開(kāi)展可以為企業(yè)各部門(mén)和員工提供發(fā)展方向，樹(shù)立業(yè)務(wù)目標(biāo)。預(yù)算可以為業(yè)績(jī)考核提供可參照的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有制度可依，有目標(biāo)可循。在預(yù)算的過(guò)程中，各部門(mén)員工從財(cái)務(wù)人員到業(yè)務(wù)人員通過(guò)參與，都可把握和體會(huì)自身業(yè)務(wù)與企業(yè)效益目標(biāo)的關(guān)系，全面地提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

2. 提高各項(xiàng)管理水平

預(yù)算的過(guò)程，是一個(gè)全面控制的過(guò)程。預(yù)算的編制是企業(yè)管理者結(jié)合過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的資源如何配置使用而進(jìn)行的事前預(yù)算、執(zhí)行，控制的過(guò)程。事后亦需要對(duì)比實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行差異分析、考評(píng)。有效地使企業(yè)各項(xiàng)工作得到更加有效的控制。同時(shí)也可作為考核激勵(lì)手段，按照責(zé)、權(quán)、利對(duì)等的原則，激勵(lì)員工承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，運(yùn)用好各項(xiàng)資源獲得更大的效益。

3. 促進(jìn)各部門(mén)之間的交流合作

預(yù)算的編制與實(shí)施使得各部門(mén)的管理人員都得以參與到其中，在共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力的前提下，各部分之間需要相互協(xié)調(diào)配合、傳達(dá)信息，使整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)一致；提高工作效率，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資源的最大功效。

4. 增強(qiáng)對(duì)各部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制

通過(guò)預(yù)算編制，可事前規(guī)定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算目標(biāo)做為企業(yè)各部門(mén)的行為準(zhǔn)則，也是控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有力依據(jù)。在執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)偏差也可及時(shí)糾正或調(diào)整方向，有效控制經(jīng)濟(jì)支出及資金使用計(jì)劃，把握整體態(tài)勢(shì)。在最終的預(yù)算實(shí)際的差異分析的實(shí)施，也可總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，不斷完善企業(yè)價(jià)值鏈，并將該信息作為下次制定預(yù)算的參考資料。

以上所述，為保障預(yù)算管理工作正常進(jìn)行，維護(hù)和完善健全預(yù)算管理組織體系是必不可少的管理行為。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1. 預(yù)算管理制度和流程不健全

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制工作都由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)完成，缺乏綜合具體業(yè)務(wù)市場(chǎng)因素的考慮，同時(shí)又缺乏完善的制度和流程參照?qǐng)?zhí)行，經(jīng)常會(huì)因?yàn)轭A(yù)算的不合理或預(yù)算操作無(wú)章可循，導(dǎo)致預(yù)算管理工作無(wú)法有效開(kāi)展，使得預(yù)算工作流于形式，無(wú)從落實(shí)，更無(wú)法與企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合為管理經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供有力的支持。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)預(yù)算情況的監(jiān)督和執(zhí)行范圍也往往出現(xiàn)空白或交叉的現(xiàn)象，嚴(yán)重降低了全面預(yù)算管理的品質(zhì)和效率。

2. 企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算的功能和執(zhí)行認(rèn)識(shí)不足

全面預(yù)算是一項(xiàng)綜合、系統(tǒng)的工程，需要各個(gè)部門(mén)的人員相互協(xié)調(diào)配合才能完成。在企業(yè)中，預(yù)算管理多為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部分高級(jí)管理人員所關(guān)注。對(duì)于大部分企業(yè)員工而言，對(duì)預(yù)算的理解任然停留于過(guò)去舊的模式，認(rèn)為預(yù)算僅僅是為了嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)支出而存在，只與財(cái)務(wù)部門(mén)息息相關(guān)，并沒(méi)有將預(yù)算行為與經(jīng)營(yíng)管理、人事考核管理、戰(zhàn)略管理、組織結(jié)構(gòu)變化等因素結(jié)合起來(lái)，因此會(huì)導(dǎo)致對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行的疏忽，使預(yù)算只是流于形式。所以在執(zhí)行貫徹預(yù)算管理時(shí)，不能有效地實(shí)施，弱化了全面預(yù)算管理應(yīng)發(fā)揮的作用。

3. 企業(yè)預(yù)算工作跟不上電子化時(shí)代變革步伐

在企業(yè)成立后多年的業(yè)務(wù)過(guò)程中，積累了大量的非電子化的財(cái)務(wù)模式。隨著技術(shù)革新時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)大多將注意力放在業(yè)務(wù)生產(chǎn)部門(mén)各方面技術(shù)革新方面，而對(duì)財(cái)務(wù)工作電子自動(dòng)化的創(chuàng)新卻不給予重視，使得預(yù)算工作的電子自動(dòng)化轉(zhuǎn)型之路還只是觀望階段，大部分預(yù)算工作中存在效率低下、數(shù)據(jù)結(jié)果不夠可視化、人工成本高、人為錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)不可控等問(wèn)題。另外，企業(yè)預(yù)算人員對(duì)電子自動(dòng)化革新關(guān)念的接納度不高，對(duì)一些辦公軟件的延展功能和電子自動(dòng)化工具的使用也不了解，依舊停留在傳統(tǒng)的工作模式中，在電子商務(wù)的時(shí)代浪潮中停滯不前。

4. 企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

全面預(yù)算反應(yīng)的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。從發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃開(kāi)始，分解為支撐年度目標(biāo)的戰(zhàn)略舉措，以企業(yè)全面預(yù)算模型為依托，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核評(píng)價(jià)，并最終反饋到下一預(yù)算年度的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的閉環(huán)管理。將公司決策層的戰(zhàn)略規(guī)劃、公司經(jīng)營(yíng)層的業(yè)務(wù)計(jì)劃、公司財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算、公司考核部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估融合一體。由此可見(jiàn)，企業(yè)的全面預(yù)算是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但實(shí)際操作中，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)往往和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)銜接不夠緊密，導(dǎo)致公司戰(zhàn)略的實(shí)施和開(kāi)展缺少相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持，使得預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)。對(duì)企業(yè)而言，在預(yù)算的實(shí)際操作過(guò)程中，通常存在兩種問(wèn)題：一是企業(yè)在全面預(yù)算前期，制定預(yù)算目標(biāo)或高或低，未結(jié)合公司實(shí)際情況和市場(chǎng)環(huán)境因素，使得預(yù)算偏離了實(shí)際發(fā)展情況；二是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的執(zhí)行偏差，沒(méi)有得到及時(shí)的糾正，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)了偏離既定目標(biāo)的結(jié)果。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1. 設(shè)立健全的預(yù)算管理制度和流程

企業(yè)預(yù)算管理的有效實(shí)施以健全的預(yù)算管理制度為前提條件，設(shè)立健全的預(yù)算管理制度和流程是企業(yè)管理制度必不可少的內(nèi)容。一個(gè)完整的預(yù)算管理流程應(yīng)當(dāng)包括戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立、預(yù)算組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控的方法、預(yù)算分析及相應(yīng)調(diào)整改進(jìn)、預(yù)算調(diào)整及修正、預(yù)算考核、預(yù)算實(shí)施結(jié)果分析等步驟。明確并量化公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、各級(jí)責(zé)權(quán)、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)參照具體數(shù)據(jù)、對(duì)實(shí)施結(jié)果的評(píng)估方法等。同時(shí)亦需設(shè)立對(duì)整個(gè)管理制度和流程實(shí)施的監(jiān)督辦法，成立監(jiān)督小組，以保證預(yù)算制度和流程的有效落實(shí)和全面執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)控水平的提升。

2. 樹(shù)立員工正確的預(yù)算意識(shí)

全面預(yù)算涵蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)角落，企業(yè)中不同的部門(mén)必定承擔(dān)預(yù)算管理的不同環(huán)節(jié)的工作。從企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)角度，需要加強(qiáng)向決策支持型的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的理念，深入業(yè)務(wù)，推進(jìn)與業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理上的合力。從業(yè)務(wù)部門(mén)角度，要積極主動(dòng)地理解公司經(jīng)營(yíng)管理、全面預(yù)算的理念，參與到預(yù)算管理的行列當(dāng)中，確保各部門(mén)間相關(guān)信息得到有效的傳遞。從企業(yè)管理層角度，需要加強(qiáng)預(yù)算管理文化的推廣和建設(shè)，形成全面預(yù)算管理的文化氛圍。并通過(guò)多種方式來(lái)宣傳預(yù)算管理的觀念，使全員意識(shí)到預(yù)算管理實(shí)施的必然性和重要性，為全面預(yù)算的推行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)并公開(kāi)每年企業(yè)的預(yù)算業(yè)務(wù)目標(biāo)、實(shí)際收支狀況等信息，讓每個(gè)員工都能參與其中，確保預(yù)算目標(biāo)能被更順利地實(shí)現(xiàn)。

3. 推進(jìn)自動(dòng)化工具的使用，加強(qiáng)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型意識(shí)

為了讓企業(yè)預(yù)算工作與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)云計(jì)算、共享中心、數(shù)據(jù)庫(kù)、機(jī)器智能風(fēng)起的時(shí)代。企業(yè)應(yīng)該做到加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化的進(jìn)程：（1）預(yù)算工作需要配備現(xiàn)代化電子財(cái)務(wù)管理工具及構(gòu)建信息化管理平臺(tái)，以增強(qiáng)預(yù)算數(shù)據(jù)記錄及分析的規(guī)律性、準(zhǔn)確性、可預(yù)測(cè)性和可整合性。（2）提高業(yè)務(wù)人員對(duì)各種技術(shù)工具的使用技能，如，提高對(duì)excel功能的利用挖掘，不只局限于基本功能，對(duì)函數(shù)、宏的使用也應(yīng)該熟練使用；另外不僅局限于office軟件的操作，也應(yīng)導(dǎo)入其他技術(shù)工具的學(xué)習(xí)（例如：power BI等），使預(yù)算工作更具可視化、智能化、多維化，讓預(yù)算管理執(zhí)行者體驗(yàn)到信息化的價(jià)值，更好地進(jìn)行過(guò)程管理。（3）企業(yè)預(yù)算工作的自動(dòng)化、流程化、數(shù)字化，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營(yíng)決策人員突破舊的傳統(tǒng)觀念、積極擁抱學(xué)習(xí)數(shù)字技術(shù)、加大對(duì)數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型的投資；同時(shí)培養(yǎng)對(duì)時(shí)代趨勢(shì)、數(shù)字技術(shù)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)模式的敏感度，和通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話的數(shù)據(jù)分析思維，提升預(yù)算業(yè)務(wù)人員的”數(shù)商”。

4. 打造以“戰(zhàn)略”為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略預(yù)算管理機(jī)制

預(yù)算管理是一種計(jì)劃管理，以“戰(zhàn)略”為基礎(chǔ)的預(yù)算機(jī)制的導(dǎo)入改變其傳統(tǒng)預(yù)算的原有定位，戰(zhàn)略預(yù)算以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為目標(biāo)，而進(jìn)行企業(yè)資源配置的一項(xiàng)管理活動(dòng)。因此，針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的脫節(jié)，必須加強(qiáng)以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算管理。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)以戰(zhàn)略預(yù)算為起點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的影響力及未來(lái)要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)目的、企業(yè)價(jià)值觀及各種市場(chǎng)環(huán)境分析、經(jīng)營(yíng)方式選擇和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、甚至是生產(chǎn)要素假設(shè)等方面，以保證戰(zhàn)略在預(yù)算編制過(guò)程中得以優(yōu)先考慮。一方面加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的培訓(xùn)和戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，確保組織戰(zhàn)略的可行性和科學(xué)性；另一方面則需要加強(qiáng)企業(yè)成員在全面預(yù)算管理過(guò)程中，時(shí)刻以戰(zhàn)略目標(biāo)為風(fēng)向標(biāo)，樹(shù)立戰(zhàn)略在企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵地位。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不僅包含了戰(zhàn)略目標(biāo)，其還包括了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)營(yíng)方式?？梢哉f(shuō)，將戰(zhàn)略和企業(yè)的全面預(yù)算管理相結(jié)合，已經(jīng)是未來(lái)全面預(yù)算發(fā)展的必然趨勢(shì)，形成以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)、整合企業(yè)資源有著重要的意義。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中仍然存在著許多問(wèn)題，財(cái)務(wù)知識(shí)、管理力度、執(zhí)行績(jī)效、信息化轉(zhuǎn)型等方面都存在著不足。因此，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理需要結(jié)合市場(chǎng)行業(yè)的變化和企業(yè)自身情況，推進(jìn)各方面的管理建設(shè)和制度建設(shè)，才能確保企業(yè)的全面預(yù)算管理得到最優(yōu)有效的實(shí)施和推廣，為企業(yè)提升價(jià)值和長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展提供切實(shí)的管理支持。

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【作者單位：埃森哲信息技術(shù)（大連）有限公司】