張志剛

摘要：當前我國經(jīng)濟不斷取得新突破，許多行業(yè)必須跟上時代發(fā)展的潮流，并能與時俱進的進行改革變通，會計行業(yè)在當前的社會發(fā)展下受到很大沖擊，導致傳統(tǒng)會計行業(yè)規(guī)范已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需求。在這種情況下會計行業(yè)要不斷思考和探索新的會計準則。筆者對我國現(xiàn)行的會計準則中公允價值計量的實際問題進行了分析和探討，羅列了在實際運用中遇到問題，并提出了合理的解決方案。對在會計準則實際的應用中更好的運用公允價值計量屬性，對于中國市場經(jīng)濟的發(fā)展具有深遠意義。

關鍵詞： 公允價值; 計量; 問題; 對策

我國的會計準則中包括五種計量屬性，分別為公允價值、可變現(xiàn)凈值、重置成本、歷史成本、現(xiàn)值。公允價值指的是計量的公允市價、公允價格，是熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的原則下自愿確定的價格，或者是無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債被清償?shù)膬r格。我國的新會計準則將公允價值計量屬性納入到投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準備、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、金融資產(chǎn)的計量當中。過去幾年的全球性金融危機爆發(fā)后，全球范圍內對公允價值計量方法普遍關注。企業(yè)在財務會計中使用公允價值的計量方法，更能體現(xiàn)出公允價值的計量屬性，對企業(yè)的財務狀況能得到科學準確的評估。有利于國家對經(jīng)濟的宏觀調控，也有利于企業(yè)自身的經(jīng)濟良性運作。

一、會計實務中公允價值計量的實際問題

（一）公允價值在取得過程中遇到的問題

我國的公允價值計量與國際發(fā)達水平相差很大，在發(fā)達國家已經(jīng)成立了相對完善的信息系統(tǒng)，對市場上的公允價格以及相對應的參數(shù)、指標等都會組織定期發(fā)布，公允價值可以根據(jù)發(fā)布的具體數(shù)值計量，大大避免了計量中的爭議，為企業(yè)的會計工作提供了指導。然而，我國的公允價值確定的準確性沒有那么樂觀。一方面，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展中市場產(chǎn)品的價格沒有建立一個完善的體系。國家有關部門也沒有一個專門的機構組織對公允價值進行管理和規(guī)范，沒有一個專業(yè)的平臺可供企業(yè)查詢到所生產(chǎn)或者銷售的產(chǎn)品的公允價值。另一方面，我國證券市場以及產(chǎn)權交易市場等發(fā)展尚不健全，導致一大部分的公允價值不能有效評估。由于公允價值計量本身也存在不確定性，同時也會產(chǎn)生人為操控的行為發(fā)生，這是因為政府在公允價值計量的管理方面還有欠缺，企業(yè)的自身的不自律造成的。因此，在中國市場經(jīng)濟條件下公允價值的取得任重而道遠。[1]

（二）監(jiān)督機制不健全的問題

當前在會計信息披露方面存在諸多問題，需要國家發(fā)揮“無形的手”加強對單位對公允價值信息披露的監(jiān)督，對投資人以及社會的知情權予以保障。首先，對經(jīng)營者的約束和獎勵機制不健全，不能通過直接監(jiān)督、間接監(jiān)督來完成企業(yè)的內部控制制度，應把經(jīng)理人的利益和公司的命運連接在一起，讓經(jīng)理人自覺地實現(xiàn)和改善企業(yè)的業(yè)績。其次，對中國上市公司的公允價值變動信息披露的監(jiān)管和處罰力度過輕，應完善監(jiān)督機制，對會計信息的真實性以及質量予以保障，同時，對公允價值的確定盡快出臺有關規(guī)定，防止市場亂象。

（三）如何正確處理公允價值和歷史價值的關系

企業(yè)的財務大多采用歷史成本，依據(jù)歷史成本作為入賬價值主要是基于會計信息的可靠性考慮，反映的是產(chǎn)品在取得時的初始價值。公允價值是具有相關性和有用性，對企業(yè)的經(jīng)濟決策具有預測作用。在現(xiàn)行的會計計量中既包括歷史成本也包括公允價值，兩者都可以作為產(chǎn)品的計量方法。從長遠來看，公允價值的計量是會計準則發(fā)展完善的內在要求，也是財務會計計量發(fā)展的必然方向。公允價值計量能更加準確的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，為企業(yè)的外部投資者提供準確的企業(yè)信息以供參考。因此，有關部門應該加強對于公允價值計量的研究和推廣，達到公允價值計量在企業(yè)的會計實務中廣泛應用的目的。讓我國的會計計量跟上世界的步伐。[2]

二、在實務中公允價值計量的遇到問題的解決對策

（一）培育良好的公允價值運用的外部環(huán)境

將當期損益納入到公允價值變動當中，這與以往的收益計算方式有差別。以往對交易性金融資產(chǎn)的計量中，對短期的投資按減值計量。加入公允價值計量方式之后，公允價值的變化也產(chǎn)生利得和損失，改變了短期投資只減值不增值計量的情況。在當期損益中既能出現(xiàn)減值情況，也能出現(xiàn)增值的情況，會使證券交易投資更多的單位。但是，由于企業(yè)自身可以自由選擇計量方法，會導致企業(yè)運用制造假利潤的現(xiàn)象。也會出現(xiàn)各個企業(yè)不同主體之間公允價值計量標準不一致的情況。因此，國家應該建立和健全會計準則，以及公允價值獲取和確定的法律和法規(guī)，營造一個公平、公開、透明的市場運行環(huán)境，讓公允價值的取得有法可依，有據(jù)可循，避免企業(yè)取得公允價值方式不當并操控利潤的現(xiàn)象。

（二）對企業(yè)公允價值的計量條件進行嚴格規(guī)定

國家有關部門要合理的規(guī)范在關聯(lián)交易中公允價值的計量，對關聯(lián)各方在交易過程中要對公允價值進行披露，對單位通過其他關聯(lián)方而操作公允價值的非法違規(guī)現(xiàn)象進行嚴肅處理。單位或是企業(yè)違反會計計量準則，沒有按照規(guī)定條件使用公允價值計量而調整和操縱利潤是公允價值計量違規(guī)使用的重要表現(xiàn)，因此各有關部門應加強對公允價值計量的立法，完善法規(guī)，明確公允價值計量的條件，讓單位的財務人員嚴格按照確定的條件來計算公允價值，使得各個單位和企業(yè)的計量方式方法統(tǒng)一。

三、結束語

對會計來說，現(xiàn)在將價值與公平價值結合起來是一個現(xiàn)實的選擇，但是如何將價值和公平價值結合起來的問題值得進一步考慮?？紤]到實現(xiàn)報告目標、國際會計融合、公司治理結構平衡、公允價值計量的順周期效應以及我國的具體國情，我國會計計量應朝兩個方向進行改革：其一，更謹慎地運用公允價值，將第三級次的公允價值估價權力由企業(yè)內部轉移至以外部資產(chǎn)評估機構，使公允價值的估價更“客觀”、更專業(yè);其二，擴大公允價值計量范圍，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)改為公允價值入賬;存貨改為成本入賬，公允價值補充披露;投資性房地產(chǎn)改為全部采用公允價值計量。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，單位和企業(yè)需要適應經(jīng)濟發(fā)展與國際接軌，因此財務會計要從歷史成本計量方式逐漸過渡到公允價值計量方式。公允價值計量應用關系到我國的經(jīng)濟發(fā)展大局。要提高單位和企業(yè)會計人員的素質，不斷在會計實踐中適應和發(fā)展公允價值計量方法。讓公允價值的計量方法更快更好的應用在企業(yè)的財務計量領域，對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出有效的評估，對市場經(jīng)濟的良性發(fā)展發(fā)揮積極作用。

參考文獻：

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