李海芹

摘要：現(xiàn)階段，隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展也越來越迅速。行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，是我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量。行政事業(yè)單位在履行職責(zé)的過程中必然發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就要進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)公益事業(yè)的健康發(fā)展，提高公共服務(wù)的效率和效果。文章針對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)、存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，并對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范;控制

會(huì)計(jì)核算的基本目標(biāo)是為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展提供必要的會(huì)計(jì)信息，并在規(guī)范經(jīng)濟(jì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律過程中持續(xù)發(fā)揮著作用。有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面能夠幫助行政事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)管理的水平，另外一方面則是為國(guó)家黨風(fēng)廉政建設(shè)提供重要的保障。最近幾年，行政事業(yè)單位為了能夠更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的需求，其財(cái)政部門對(duì)政府采購(gòu)管理、非稅收入管理、國(guó)庫(kù)集中支付制、厲行節(jié)約等等政策、法規(guī)、措施進(jìn)行了完善，在防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面起了重要的作用。但是在實(shí)際操作中，由于各方面原因依然會(huì)造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文著眼會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因，對(duì)其提出防范對(duì)策。

1.加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

1.1有利于避免違規(guī)行為發(fā)生

行政單位是指按照一定的法律程序建立行使國(guó)家權(quán)力，受理國(guó)家事務(wù)的部門和單位，是國(guó)家的行政機(jī)關(guān);事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與控制，提高資金使用效率，各業(yè)務(wù)部門之間相互制衡，有利于避免違規(guī)行為發(fā)生，有利于打造出社會(huì)需要的“制度化、責(zé)任化、高效率”的陽光政府工作部門。

1.2有利于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都屬于國(guó)有資產(chǎn)，資產(chǎn)來源有上級(jí)劃撥、政府采購(gòu)、相關(guān)部門捐贈(zèng)等形式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，通過對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理，及時(shí)清查盤點(diǎn)，能夠有效地保證國(guó)有資產(chǎn)的完整與安全。固定資產(chǎn)做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬卡相符，定期維修保養(yǎng)，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命，處置時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)核銷、實(shí)物清理，殘值收入及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)，以防止固定資產(chǎn)流失。應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)清查催收，清理長(zhǎng)期掛賬問題，庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)，減少不必要損耗，保證流動(dòng)資產(chǎn)的安全，盤活存量資產(chǎn)，防止國(guó)有資金流失。

2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1行政事業(yè)單位內(nèi)控體系存在缺陷

許多行政事業(yè)單位并未重視內(nèi)部控制制度的建立，沒能充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的促進(jìn)作用。其一，內(nèi)部控制制度不健全。部分行政事業(yè)單位未建立一套完整的內(nèi)部控制制度。有的單位建立了內(nèi)部控制制度，但由于不符合單位的實(shí)際情況，因而沒被嚴(yán)格執(zhí)行。其二，不相容崗位分離不到位。部分行政事業(yè)單位由于編制少，人手不足，因此存在一人多崗、不相容崗位由一人擔(dān)任的情況，如做賬、審核、記賬實(shí)際均為同一人的情況，造成管理的漏洞，無法實(shí)施內(nèi)部控制。其三，缺少行之有效的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在具體執(zhí)行過程中由于未被充分重視，未得到嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作缺乏相互制約，因而容易出現(xiàn)貪污、舞弊、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等違法違規(guī)問題。有的單位執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人或單位分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”制度，領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力沒有得到有效的約束，容易發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)腐敗的問題。

2.2固定資產(chǎn)管理混亂

作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，固定資產(chǎn)的核算在有些行政事業(yè)單位并未得到充分的重視。實(shí)際工作中，有部分行政單位存在未將應(yīng)記入固定資產(chǎn)的建筑物或物品記入固定資產(chǎn)、形態(tài)特殊的資產(chǎn)，如校園的跑道、游泳館的泳池未納入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理、固定資產(chǎn)折舊金額不準(zhǔn)確、不重視單位固定資產(chǎn)的日常管理與維護(hù)等問題。這些導(dǎo)致了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)方面會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要措施

3.1提高防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的

提高要做到盡可能地防范化解會(huì)計(jì)工作中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先就要提高相關(guān)人員的防范意識(shí)，提升會(huì)計(jì)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，他們需要對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)知識(shí)有基本的了解。政府相關(guān)主管部門應(yīng)定期對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)及理論的教育和培訓(xùn)，增進(jìn)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的了解。其二，會(huì)計(jì)工作者的自我提升。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和思想道德素質(zhì)對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有決定性的作用。通過會(huì)計(jì)工作者業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)的提升，將會(huì)使單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、各類會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性大大提升。

3.2建立可行、完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際工作的需要，建立行之有效、相互制約的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度運(yùn)用在單位財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等各個(gè)方面。在設(shè)定單位具體的崗位責(zé)任時(shí)，要始終遵循國(guó)家法律法規(guī)及崗位不相容原則，實(shí)現(xiàn)審核人與具體執(zhí)行人相分離、檢查人與業(yè)務(wù)操作人相分離、資產(chǎn)的審批、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、做賬職務(wù)相分離，有效防范在會(huì)計(jì)工作中可能發(fā)生的舞弊、竄改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等風(fēng)險(xiǎn)。在條件允許的情況下，可以成立區(qū)級(jí)的會(huì)計(jì)中心，由會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)區(qū)里各行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理工作，實(shí)現(xiàn)出納工作、報(bào)賬工作與會(huì)計(jì)工作的分離，多一道對(duì)各單位財(cái)務(wù)工作、資產(chǎn)管理工作的把關(guān)與監(jiān)督。對(duì)于大額的物資采購(gòu)或重大工程項(xiàng)目建設(shè)，應(yīng)經(jīng)過集體決策或集體評(píng)議通過，并經(jīng)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)后，方能進(jìn)行。

3.3加強(qiáng)對(duì)單位固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)管理是單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)難點(diǎn)，也是容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。單位資產(chǎn)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位固定資產(chǎn)的保管與盤點(diǎn)，使單位的固定資產(chǎn)能被全部登記入賬。因歷史遺留原因造成的應(yīng)記入而未被記入固定資產(chǎn)的情況，應(yīng)通過獲取工程決算資料、進(jìn)行價(jià)值評(píng)估等方式及時(shí)準(zhǔn)確地記入固定資產(chǎn)。單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)價(jià)值核算工作，通過采用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值，準(zhǔn)確計(jì)提每月固定資產(chǎn)的折舊金額。各級(jí)財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題，降低可能發(fā)生的賬實(shí)不符的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.結(jié)語

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作非常重要，出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成不良的社會(huì)影響，不但會(huì)影響公共服務(wù)的效率和效果，還會(huì)造成行政事業(yè)單位喪失公信力。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督等措施，達(dá)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制的目的，對(duì)有權(quán)力的人和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的制衡與監(jiān)督，使資金運(yùn)行得合理合法，讓權(quán)力與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在陽光下運(yùn)行，促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范、健康、可持續(xù)發(fā)展，加快社會(huì)事業(yè)發(fā)展步伐，從而滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的公益服務(wù)需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]虎明.論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2018（33）.

[2]謝運(yùn)蘇.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].會(huì)計(jì)師，2018.

[3]解曉霞.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（16）.