孫健夫 舒飛

摘 要：我國社會(huì)的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。在這樣的歷史背景下，作為新一輪稅制改革重中之重的個(gè)人所得稅在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)該扮演怎樣的角色，需要緊扣解決“不平衡”“不充分”的矛盾做出新的明確定位，并結(jié)合個(gè)人所得稅修訂后仍然存在的收入與稅基增長缺乏協(xié)調(diào)性、難以擔(dān)當(dāng)促進(jìn)社會(huì)公平角色的突出問題，在課稅模式優(yōu)化、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、計(jì)稅單位確定、征收管理方面做出深化改革。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;個(gè)人所得稅;稅制優(yōu)化;社會(huì)公平

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1005-6378（2019）01-0026-08

DOI：10.3969/j.issn.1005-6378.2019.01.004

引 言

自2011年十一屆全國人大常委會(huì)做出關(guān)于修改個(gè)人所得稅的決定以來，至今已有7年之久。在這7年的時(shí)間當(dāng)中，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人民生活水平都發(fā)生了巨大的改變。當(dāng)年改革之后實(shí)行至今的個(gè)人所得稅制度與我國的社會(huì)現(xiàn)狀產(chǎn)生了一定的脫節(jié)，其局限性日益突顯，對(duì)個(gè)人所得稅改革的呼聲也日益強(qiáng)烈。

國內(nèi)很多專家學(xué)者對(duì)此提出了相關(guān)的建議和看法。閆坤、程瑜在充分肯定了上一輪個(gè)人所得稅改革成果的基礎(chǔ)上，提出當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的發(fā)展遇到了一些瓶頸，要在借鑒國際上個(gè)人所得稅改革經(jīng)驗(yàn)的前提下，結(jié)合我國國情，從多個(gè)方面對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革[1]。孫健夫、朱天華指出直接稅與間接稅相比，存在著更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的特質(zhì)，應(yīng)逐步提高直接稅的比重[2]。鄭曉瑛也提出，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的高速發(fā)展，我國個(gè)人所得稅稅制缺陷凸顯，個(gè)人所得稅制度已不再適合當(dāng)今我國的國情，改革迫在眉睫[3]。宋鳳軒、張亞凱提出雖然我國對(duì)于加快直接稅改革已經(jīng)形成共識(shí)，但因我國稅收征管體系尚不完善，使得在對(duì)直接稅改革的過程當(dāng)中面臨著重重困難[4]。馬海濤、任強(qiáng)通過使用平均稅率這一指標(biāo)來分析不同收入群組的收入變化情況，認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的計(jì)稅方法[5]。郭宏寶基于效用標(biāo)準(zhǔn)中的公平原則，通過CGE模型模擬的結(jié)果表明，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的功效不佳與我國實(shí)行的分類征收辦法有很大的關(guān)系，實(shí)施以家庭稅基綜合為特征的個(gè)人所得稅改革方案更加具有必要性和可行性[6]。

經(jīng)過長時(shí)間的討論醞釀，個(gè)人所得稅新一輪改革方案終于出臺(tái)。2018年舉行的十三屆全國人大常委會(huì)審議了新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（下稱“修正案草案”），確定將從2019年1月1日起正式開始施行新法。修正案中為大多數(shù)人所關(guān)注的焦點(diǎn)問題是個(gè)人綜合所得基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，即從現(xiàn)行的由每月3 500元免征額提高至每月5 000元的水平。除此之外，對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得將實(shí)行綜合征稅;同時(shí)，首次增加了附加性專項(xiàng)費(fèi)用減除，包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等六項(xiàng)附加扣除。在稅率方面，個(gè)人所得稅法修正案中指出要優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率的級(jí)距。同時(shí)，為堵塞稅收漏洞，該修正案還首次增加了反避稅條款，適用于不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為。

這次稅法的修改，基本上符合我國大多數(shù)民眾的期望。但在一些根本性問題上，如是否應(yīng)該實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制、是否應(yīng)該以家庭為納稅主體等涉及到制度層面的深層次問題時(shí)，修正案并未提出新的解決方案。這些一直為人們所密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題沒有得到解決，使得個(gè)人所得稅在今后的發(fā)展過程中必然會(huì)受到許多稅改之前的矛盾所困擾。

一、個(gè)人所得稅面向新時(shí)代的改革背景

在黨的十九大報(bào)告中，根據(jù)對(duì)中國改革開放40年來經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)程及其所面臨環(huán)境變化的分析判斷，我國已經(jīng)進(jìn)入中國特色社會(huì)主義發(fā)展的新時(shí)代。判斷的直接依據(jù)是社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。在這樣的歷史背景下，個(gè)人所得稅在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)該扮演怎樣的角色，需要做出新的定位。

第一，應(yīng)對(duì)新時(shí)代面臨的矛盾，需要解決發(fā)展不平衡的問題。不平衡的重要內(nèi)容之一表現(xiàn)為收入分配的不公平。改革開放以來，收入分配差距不斷拉大的問題一直是社會(huì)熱點(diǎn)問題，也是歷屆政府要解決的重點(diǎn)問題之一。目前，我國的基尼系數(shù)為0.46以上，如果加上財(cái)產(chǎn)性收入，基尼系數(shù)會(huì)更大。這表明，分配差距過大問題并未得到真正的抑制[7]。如果不能有效解決這一問題，不僅對(duì)廣大普通社會(huì)階層來講難以支持國家的改革發(fā)展，積累日益加深的社會(huì)矛盾，而且也會(huì)對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生需求不足的障礙[8]。因此，在中國特色社會(huì)主義新時(shí)代發(fā)展過程中，控制分配差距拉大問題必然要成為一項(xiàng)重大公共政策。十九大報(bào)告就如何解決收入分配不平衡的問題時(shí)提出，要“堅(jiān)持按勞分配原則，完善按要素分配的體制機(jī)制，促進(jìn)收入分配更合理、更有序。鼓勵(lì)勤勞守法致富，擴(kuò)大中等收入群體，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入。堅(jiān)持在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)實(shí)現(xiàn)居民收入同步增長、在勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的同時(shí)實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)報(bào)酬同步提高。拓寬居民勞動(dòng)收入和財(cái)產(chǎn)性收入渠道。履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，加快推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，縮小收入分配差距。”這清楚地體現(xiàn)了最近幾年來中央已經(jīng)形成的擴(kuò)中、提低、限高的收入分配調(diào)整策略。

第二，應(yīng)對(duì)新時(shí)代面臨的矛盾，需要解決發(fā)展不充分的問題。所謂不充分，就是各種要素的潛能尚未完全有效地釋放出來，供給側(cè)動(dòng)能不足，經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量較低，生產(chǎn)力水平有待提高。眾所周知，40年的改革開放造就了我國年均9%的經(jīng)濟(jì)增長率，從一個(gè)基礎(chǔ)薄弱的發(fā)展中國家一躍發(fā)展成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，可以說這是人類社會(huì)迄今為止的一大奇跡。但是，我們也必須實(shí)事求是地承認(rèn)，到目前為止，我們還只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國，不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。我們既有城鄉(xiāng)發(fā)展上的顯著差別，存在著近4 000萬尚未脫貧的人口;又有技術(shù)創(chuàng)新能力的相對(duì)弱勢，以至于因美國對(duì)中興通訊實(shí)施制裁后，從政界到商界都表達(dá)出了普遍的無奈，深深刺傷了我們對(duì)民族產(chǎn)業(yè)的自豪感。這使得我們從上到下都認(rèn)識(shí)到，在追趕世界發(fā)達(dá)國家的道路上，我們必須重新審視自己的發(fā)展方向，加快補(bǔ)上發(fā)展短板。十九大報(bào)告指出，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動(dòng)力的攻關(guān)期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。稅收作為參與經(jīng)濟(jì)成果分配的一個(gè)基本要素，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著密切的互動(dòng)關(guān)系。由于我國仍然實(shí)行的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，不可避免地會(huì)對(duì)商品的定價(jià)體系帶來影響，干擾價(jià)格形成機(jī)制和競爭機(jī)制[9]。因此，建設(shè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，有必要對(duì)流轉(zhuǎn)稅這種間接課稅制度進(jìn)行調(diào)整，以降低其影響價(jià)格形成機(jī)制的負(fù)面作用。

第三，應(yīng)對(duì)新時(shí)代面臨的矛盾，需要保持國家財(cái)政收入的足夠規(guī)模。國家進(jìn)入發(fā)展的新時(shí)代，實(shí)際上是社會(huì)在螺旋式上升途中的一次新的轉(zhuǎn)型。在這個(gè)過程中，無論是解決已有的發(fā)展不平衡不充分，還是解決新出現(xiàn)的社會(huì)需求，都要求財(cái)政拿出更多的真金白銀給予支持。盡管我們強(qiáng)調(diào)要通過深化改革，不斷釋放市場主體的活力，讓市場機(jī)制對(duì)資源的配置起決定性的作用;但是，我國有特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制也從根本上決定了政府始終要比其他自由資本主義的市場經(jīng)濟(jì)國家具有更大的責(zé)任。這不僅表現(xiàn)為提供的公共服務(wù)范圍更廣，而且在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中也必須發(fā)揮更大職能。以此為前提，政府的財(cái)政收入占GDP的比重理應(yīng)更大。在最近的三年內(nèi)，我們要堅(jiān)決打贏三大戰(zhàn)役，確保全面建成小康社會(huì)。同時(shí)，還要確保調(diào)結(jié)構(gòu)、去杠桿的成功，既要保持經(jīng)濟(jì)增長的中高速發(fā)展，又要維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。正當(dāng)我們?nèi)σ愿疤幚砣遮厪?fù)雜的國內(nèi)問題時(shí)，國際發(fā)展環(huán)境也遇到了前所未有的壓力。由于對(duì)中國快速增長的競爭力感到擔(dān)心，美國、歐盟等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體正在采取一系列旨在抑制中國發(fā)展的策略。美國不但要大規(guī)模加征從中國進(jìn)口商品的關(guān)稅，而且特別瞄準(zhǔn)了代表未來產(chǎn)業(yè)升級(jí)的中國制造2025，實(shí)施嚴(yán)苛的技術(shù)封鎖政策。所有這些都將對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)增長和稅收增長帶來麻煩，也迫使我國政府要在繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策的道路上走得更遠(yuǎn)。個(gè)人所得稅作為成長型的稅收，有必要承擔(dān)更大的責(zé)任[10]。

二、我國個(gè)人所得稅制度改革需要突破的兩大難點(diǎn)

（一）個(gè)人所得稅收入與稅基增長缺乏協(xié)調(diào)性

稅制結(jié)構(gòu)是指在一國的稅收體系中各種稅的布局，它通過各種稅收在稅收體系中的比重來反映。由于稅收制度的設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的多種主客觀因素相聯(lián)系，因此，稅制結(jié)構(gòu)沒有完全一樣的狀態(tài)。

就個(gè)人所得稅而言，在以美英德為代表的西方發(fā)達(dá)國家中，個(gè)人所得稅在整個(gè)國家稅收收入中占有較大的比重，有些高福利的歐洲國家，這一比重甚至可以達(dá)到40%以上（表1）。

那么，為什么我國的個(gè)人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中占比很低？我們認(rèn)為，這與我國的收入分配狀況和稅制設(shè)計(jì)方式存在著密切關(guān)系。首先，在收入分配方面，盡管個(gè)人所得稅的稅目涵蓋了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然所得以及利息、股息、紅利所得九項(xiàng)內(nèi)容;但是，實(shí)際成為納稅對(duì)象的主要是工資薪金所得，其他所得項(xiàng)目由于信息監(jiān)控手段的缺乏，能夠履行納稅義務(wù)的遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際所得。同時(shí)，我國的工薪收入者因工作性質(zhì)和工作崗位不同，收入差別很大。一般勞動(dòng)者的月工資基本在3 000～5 000元之間，低于國家規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，或者持平;而某些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和公司高管人員的月工資會(huì)遠(yuǎn)超10 000乃至幾萬、十幾萬元，極少數(shù)人的年薪會(huì)達(dá)到幾千萬元。一般勞動(dòng)者很少納稅或者納稅很少，而高收入群體往往又有這樣那樣的稅收遞延（如養(yǎng)老保險(xiǎn)等）優(yōu)惠，以及通過稅收籌劃盡量減少自己的納稅數(shù)額[11]。其次，我國的稅制設(shè)計(jì)方式至今仍然是以流轉(zhuǎn)稅或間接稅為主體。由于這種主體稅直接對(duì)企業(yè)征稅，而不是對(duì)消費(fèi)者征稅，因此，征稅的隱蔽性更強(qiáng)，稅收流失空間更小，征稅成本也更低。這樣一種稅收征收的慣性降低了轉(zhuǎn)向所得稅或直接稅為主的需求。

（二）個(gè)人所得稅難以擔(dān)當(dāng)促進(jìn)社會(huì)公平的角色

個(gè)人所得稅是對(duì)納稅人收入的直接征稅，從財(cái)富創(chuàng)造的過程看，它是對(duì)結(jié)果的一種征稅。在這里，通過各種稅收要素的設(shè)計(jì)，最能夠體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。這是直接稅優(yōu)越于間接稅的一個(gè)突出特點(diǎn)。但是，一個(gè)國家的個(gè)人所得稅究竟能否將理論上的個(gè)人所得稅優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)上的優(yōu)勢，不僅要看其稅制要素設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，而且還要看對(duì)已經(jīng)設(shè)計(jì)的稅制在實(shí)際的征收管理過程當(dāng)中的落實(shí)程度。考慮到我國個(gè)人所得稅制度的發(fā)展與現(xiàn)狀，我們發(fā)現(xiàn)其在促進(jìn)社會(huì)公平方面的職能上還存在著明顯的不足[12]。

1.分類課征制度的不足。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的分類征收模式，即對(duì)屬于不同類型的收入采取不同的征收辦法，既有累進(jìn)稅率，也有比例稅率。雖然新個(gè)稅法下將原有的11個(gè)項(xiàng)目調(diào)整為9個(gè)項(xiàng)目，但項(xiàng)目之間基本還是相互獨(dú)立的，缺乏一定的協(xié)調(diào)性，容易導(dǎo)致收入調(diào)節(jié)的不公[13]。比如，同樣是月收入5 000元，工資薪金所得就可以不用繳稅，而偶然所得則需要繳納1 000元的稅。稅法立法的初衷是為了讓具有相同收入的納稅人，承擔(dān)相同的稅負(fù)，然而現(xiàn)實(shí)情況卻并不如此。這種不公平性還體現(xiàn)在個(gè)人所得稅來源項(xiàng)目的多少上，即個(gè)人所得稅來源項(xiàng)目較多、綜合收入較高的人的納稅負(fù)擔(dān)較輕，反而是個(gè)人所得稅來源項(xiàng)目較少、綜合收入較低的人的納稅負(fù)擔(dān)較重。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)榫C合所得較高的人可以通過其他方式將本來應(yīng)屬于按高稅率繳納的收入轉(zhuǎn)移到其他稅率較低的項(xiàng)目中，而綜合所得較低的人則很難做到這一點(diǎn)。同時(shí)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取的是正向列舉法，即只對(duì)列舉的收入征稅，未列舉的則不征稅，未涵蓋到所有的個(gè)人收入，難以達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的效果。因此，當(dāng)前我國采用的分類征收個(gè)人所得稅的模式仍需不斷加以改進(jìn)和完善。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低。工資薪金是個(gè)人收入的基本來源，因此，在有些國家直接就把個(gè)人所得稅稱為工薪稅。而工資薪金與人們的生活息息相關(guān)，工資薪金水平的高低會(huì)直接影響到人們的生活水平和生活質(zhì)量，因而其費(fèi)用扣除即免征額一直備受人們的關(guān)注。近些年來，人們的工資薪金水平雖有了大幅度的提高，但與此同時(shí)，人們對(duì)改善生活水平的要求也不斷提高，再加上物價(jià)的上漲和通貨膨脹的影響，每月3 500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然已經(jīng)不合適[14]。在新個(gè)稅的修正案中將這一標(biāo)準(zhǔn)提高到了每月5 000元，即一年6萬元。新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上確實(shí)會(huì)減輕低收入者的稅負(fù)壓力，使得人們對(duì)自己的收入擁有更多的剩余支配權(quán);但綜合我國的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，這一標(biāo)準(zhǔn)仍顯得較低，還有提升的空間[15]。這一點(diǎn)在修正案草案的征求意見結(jié)果中看得非常清楚。

此外，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定也未曾考慮到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和各城市之間發(fā)展規(guī)模大小的差異，反而是在全國范圍內(nèi)采取的“一刀切”的形式。從我國的實(shí)際情況來看，東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，各地區(qū)的人們生活水平和消費(fèi)水平也不一樣，東部地區(qū)明顯高于中西部地區(qū);同樣，不同規(guī)模城市的發(fā)展水平和消費(fèi)水平也存在著很大的差異，比如大城市與小城市，但它們的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)卻都是一致的。因此，采取統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)容易造成不同地區(qū)之間、各城市之間的不公平稅負(fù)。

3.納稅主體定位仍待完善?？v觀世界各國，主流發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅大多數(shù)都是以家庭為單位申報(bào)納稅，而我國則主要是以個(gè)人為單位申報(bào)[16]。在新的個(gè)稅法下，雖然增加了專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除等規(guī)定，但仍沒有改變我國是以個(gè)人為納稅主體的征收模式;在考慮個(gè)人的家庭情況方面仍有不足，容易造成相同收入的兩個(gè)家庭卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)，形成稅負(fù)差異，而這有違稅法征收的橫向公平原則。比如，在新個(gè)稅修正案草案下，兩個(gè)家庭的兩對(duì)夫妻，他們的總收入都是10 000元。如果其中的一個(gè)家庭中，夫妻雙方之中只有一個(gè)人有收入，則他每月需要繳納的稅款是290元;而在另一個(gè)家庭中，夫妻雙方都有收入，分別都是5 000元，則按新的規(guī)定卻不需要納稅。雖然這兩個(gè)家庭的收入總額是一樣的，但前者需要繳稅，后者卻不用繳稅，于是在兩個(gè)家庭之間就產(chǎn)生了稅負(fù)差異。由此可見，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，在以個(gè)人為納稅單位時(shí)，如果不考慮家庭總收入來源的影響，便會(huì)造成相同收入的家庭卻需要承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而會(huì)影響到各自家庭的生活質(zhì)量和生活水平。

4.稅收征管效果保障機(jī)制設(shè)計(jì)尚需嚴(yán)密。我國個(gè)人所得稅的繳納辦法，有自行申報(bào)和代扣代繳納稅兩種。對(duì)于達(dá)到自行申報(bào)條件的納稅人需要自己去主動(dòng)申報(bào)納稅。自行申報(bào)納稅制度的本意是為了明確納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的責(zé)任與義務(wù)，培養(yǎng)納稅人的自覺納稅意識(shí)，降低征稅機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本;同時(shí)也是為了減少征納雙方在征納過程中的不合法行為，在納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間構(gòu)建一個(gè)良好的關(guān)系。但在實(shí)際操作過程中，取得的效果卻并不盡如人意。由于我國納稅人的納稅意識(shí)普遍偏低，某些征稅機(jī)關(guān)的工作人員的服務(wù)意識(shí)不高，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制的不健全，使得自行申報(bào)制度在實(shí)際的征收過程中名存實(shí)亡[17]。

現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于年所得在12萬元以上的個(gè)人需要自行申報(bào)納稅。但是在現(xiàn)實(shí)中，達(dá)到這個(gè)條件的納稅人很多都沒有按照法律規(guī)定來做，他們反而是抱著一種寧愿被抓住之后再補(bǔ)交稅款和滯納金的心態(tài)也不愿主動(dòng)去申報(bào)納稅。這不僅反映了我國納稅人的納稅意識(shí)淡薄，也體現(xiàn)了我國征稅機(jī)關(guān)的征收水平還不夠高。此外，這也暴露了我國稅收征管機(jī)制的弊端，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有自己獨(dú)立的信息系統(tǒng)，互相之間缺乏有效地溝通和交流，信息沒有得到充分的共享和利用。在如今大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，這些都不難解決，但在現(xiàn)實(shí)之中確實(shí)是個(gè)問題。

三、深化我國個(gè)人所得稅綜合改革的對(duì)策

在進(jìn)一步的稅制改革中，加快以間接稅為主向直接稅為主的改革，必須立足于新時(shí)代大背景對(duì)稅制的要求，改革需要站位更高，謀劃長遠(yuǎn)，增強(qiáng)系統(tǒng)性，克服碎片化。

（一）建立綜合與分類相結(jié)合的稅制

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是分類征收的辦法，雖然征收相對(duì)簡單、效率較高，但卻很難保證稅負(fù)的公平[18]。稅法雖然不可能將納稅人的所有收入都列舉出來，但可以在制度上加以規(guī)定和完善，以保證可以將納稅人的所有收入都納入其中。建立綜合與分類相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)于沒有費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目可以實(shí)行分類征收，而有費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目則可以實(shí)行綜合征收。這樣，既可以有效保證國家的稅收收入，又可以最大程度地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。同時(shí)，對(duì)于個(gè)人收入項(xiàng)目來源不同的納稅人也應(yīng)該實(shí)行綜合納稅，避免收入多的人少納稅、收入少的人多納稅，也可以盡量減少國家稅收的損失，避免納稅人利用稅法的漏洞逃稅。

（二）設(shè)置合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新的個(gè)人所得稅修正案規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月5 000元，雖然比起之前的每月3 500元已經(jīng)有了一個(gè)不小的提升;但是，眾所周知，這是一個(gè)征納雙方相互協(xié)商、相互妥協(xié)的臨時(shí)性的結(jié)果。在現(xiàn)階段，具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然有多種意見，但總的來說，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，人們對(duì)美好生活的愿望將不斷提出新的要求，現(xiàn)在看起來還屬于個(gè)性化的消費(fèi)支出必將逐漸被大部分人所接受，旅游服務(wù)需求的變化在這里極具代表性。同時(shí)，物價(jià)水平也仍然會(huì)處于不斷上升的趨勢之中，物價(jià)對(duì)消費(fèi)支出的影響理應(yīng)及時(shí)地反映到扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)里面去。因此，科學(xué)設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)不能再拖延下去，幾年一次不定時(shí)調(diào)整方式與時(shí)代的進(jìn)步難以適應(yīng)。同時(shí)，現(xiàn)在全國實(shí)行的統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)楦鞯貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異而使其成為形式上公平實(shí)質(zhì)上并不公平的一個(gè)重要因素。東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平明顯要高于中西部，所以其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也理應(yīng)要高于中西部。在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，不僅僅需要考慮到地區(qū)差異的因素，還應(yīng)該考慮居民的收入水平和消費(fèi)水平等其他可能會(huì)影響到其切身利益的因素。一般而言，居民的收入水平和消費(fèi)水平與城市規(guī)模的大小成正比，城市的規(guī)模越大，居民的收入水平和消費(fèi)水平就越強(qiáng)，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)適當(dāng)提高;反之則可以適當(dāng)降低。同時(shí)，對(duì)于個(gè)人所得稅稅率的高低和稅率的級(jí)次也應(yīng)該加以優(yōu)化，以便更好地體現(xiàn)國家提低、擴(kuò)中、限高的收入分配政策。

（三）逐步推進(jìn)以家庭為納稅單位的征收模式

新修訂的修正案雖然在一定程度上考慮到了納稅人的家庭因素和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)能力，但目前我國個(gè)人所得稅的納稅主體仍是以個(gè)人為主，以其為單位進(jìn)行申報(bào)納稅，實(shí)行源泉扣繳。這樣做的結(jié)果便是會(huì)導(dǎo)致相同收入的兩個(gè)家庭卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而會(huì)影響到社會(huì)的公平。為完善我國的個(gè)人所得稅制度，調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，國家在進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革時(shí)，要真正做到以家庭為納稅申報(bào)單位[19]。但在現(xiàn)階段，由于我國納稅人的自主納稅意識(shí)還很薄弱，若盲目實(shí)行以家庭為單位的征收模式，則很可能會(huì)導(dǎo)致國家稅款的大量流失。所以應(yīng)該根據(jù)我國自身的實(shí)際情況，可以先行試點(diǎn)，待取得一定效果后，再在全國范圍內(nèi)穩(wěn)步推進(jìn)。這樣既可以保證國家稅收的穩(wěn)定，又可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）完善稅收征管制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理

想要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅制的良性發(fā)展，不僅需要國家在稅收征收技術(shù)上的支持，更需要制定一套完善的稅收征管制度，從根本上解決問題。首先應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅的繳納辦法加以調(diào)整，實(shí)行以自行申報(bào)為主、代扣代繳為輔的繳納制度，充分發(fā)揮自行申報(bào)納稅制度的優(yōu)勢;同時(shí)，為保證自行申報(bào)納稅制度能夠得到真正的貫徹落實(shí)，應(yīng)加大對(duì)違反規(guī)定的行為的處罰力度，無論對(duì)納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，都要做到違法必究以維護(hù)稅法的權(quán)威性。其次，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)與大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，稅務(wù)部門可以建立實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流與溝通，完善和共享納稅人的信息，避免因納稅人的信息不全而致使國家遭受稅款的損失[20]。再次，健全個(gè)人信用制度，完善稅收信用體系，將納稅人的納稅信用等級(jí)與納稅人的個(gè)人日常生活相結(jié)合。對(duì)于信用等級(jí)較低的納稅人不僅要適時(shí)給予一定的稅收處罰，而且在一定程度上會(huì)影響其日常生活服務(wù)的質(zhì)量和水平，如對(duì)長期處于信用等級(jí)最低一級(jí)的納稅人在選擇乘坐何種交通工具出行時(shí)，對(duì)其在交通工具的種類選擇上或座位的優(yōu)先順序上加以一定的限制;而對(duì)于信用良好、依法納稅的納稅人則不僅可以給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，而且可以考慮為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、更加便利的日常生活服務(wù)。當(dāng)然，提高征收管理人員的服務(wù)水平，加強(qiáng)納稅人的自覺納稅意識(shí)，對(duì)于完善稅收征管制度也是非常有必要的。

個(gè)人所得稅的改革不僅與每一個(gè)人的生活息息相關(guān)，而且事關(guān)國家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和整個(gè)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。對(duì)于我國個(gè)稅的進(jìn)一步改革，還需要繼續(xù)豐富稅制內(nèi)容，健全稅收體系，完善征管制度，提高征管水平。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]閆坤，程瑜.我國個(gè)人所得稅改革研究[J].稅務(wù)研究，2016（11）：40-44.

[2]孫健夫，谷彥芳，孫穎鹿.我國個(gè)人所得稅收入分配功能理性評(píng)價(jià)：基于SPSS軟件的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（40）：39-44.

[3]鄭曉瑛.對(duì)我國個(gè)人所得稅改革的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017（11）：126-127.

[4]宋鳳軒，張亞凱.我國直接稅征管存在的問題及完善對(duì)策[J].河北大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2016（4）：114-122.

[5]馬海濤，任強(qiáng).個(gè)人所得稅改革對(duì)各收入群組稅負(fù)的影響[J].稅務(wù)研究，2016（4）：8-13.

[6]郭宏寶.我國綜合個(gè)人所得稅改革的福利效應(yīng)及其動(dòng)態(tài)影響[J].財(cái)貿(mào)研究，2017（4）：72-79.

[7]經(jīng)庭如，曹結(jié)兵.提高直接稅比重視角下的個(gè)人所得稅改革定位及路徑[J].稅務(wù)研究，2016（11）：36-39.

[8]納慧，王文明.西方發(fā)達(dá)國家個(gè)稅制度對(duì)我國的借鑒與啟示[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（20）：123-128.

[9]李宗娜.我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的誘致效應(yīng)及優(yōu)化路徑探究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（16）：57-58.

[10]孫健夫，朱天華.關(guān)于逐步提高直接稅比重的幾個(gè)問題[J].河北大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2014（5）：14-17+159.

[11]李曌.個(gè)人所得稅現(xiàn)存問題及改革初探[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2018（7）：102-103+116.

[12]楊金玉.我國個(gè)人所得稅改革路徑探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（10）：40-42.

[13]鄧海卓.我國個(gè)人所得稅改革的問題與方向[J].經(jīng)營與管理，2018（6）：9-11.

[14]付衛(wèi)星.我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀問題與對(duì)策研究[J].管理觀察，2018（7）：84-85.

[15]宋鳳軒，李少龍.推進(jìn)我國直接稅制度建設(shè)的障礙與破解對(duì)策研究[J].財(cái)政研究，2015（7）：75-80.

[16]陳舒.中外個(gè)人所得稅存在的差異與借鑒：以中美兩國為例[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2018（3）：85-87+123.

[17]肖遠(yuǎn)菊.我國個(gè)人所得稅改革面臨的難點(diǎn)分析[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（12）：81.

[18]施文潑.新一輪稅制改革個(gè)人所得稅征管機(jī)制構(gòu)建研究[J].地方財(cái)政研究，2017（6）：17-24.

[19]張奕.分類與綜合個(gè)人所得稅改革中個(gè)稅誠信機(jī)制建立研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（5）：51-53.

[20]雪潔.新一輪稅制改革個(gè)人所得稅征管機(jī)制構(gòu)建研究[J].納稅，2018（17）：36.

【責(zé)任編輯 盧春艷】