吳華

【摘要】本文通過(guò)分析LS公司自上市以來(lái)保薦機(jī)構(gòu)對(duì)管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核查意見，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制要素中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的整改意見。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;控制環(huán)境;控制活動(dòng)

一、引言

內(nèi)部控制在企業(yè)的公司治理中起到不可或缺的作用，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，其中任何一要素出現(xiàn)問(wèn)題都可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。本文通過(guò)分析LS公司五要素中的控制環(huán)境和控制活動(dòng)，對(duì)其出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出整改對(duì)策。

二、內(nèi)部控制問(wèn)題分析

（一）控制環(huán)境

Ls公司內(nèi)部控制環(huán)境由公司治理結(jié)構(gòu)、公司治理制度、組織架構(gòu)、監(jiān)督檢查部門、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源以及企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任組成。針對(duì)2016年中德證券核查意見，內(nèi)部審計(jì)這一重要的內(nèi)部監(jiān)督檢查部門出現(xiàn)了問(wèn)題：公司內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)部門未進(jìn)行物理隔離，存在合署辦公情況：內(nèi)部審計(jì)工作底稿部分缺失：未能切實(shí)履行每季度向董事會(huì)或者專門委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)的職責(zé)。

內(nèi)審部門要發(fā)揮其偵查作用，必須與被監(jiān)督對(duì)象保持一定的獨(dú)立性，不管是精神上還是物理上。但由于人與人打交道要保持完全的精神隔離是不現(xiàn)實(shí)的，只能通過(guò)物理隔閡，比如內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)部門分開辦公，這種約束原本通過(guò)內(nèi)部控制的建設(shè)是可以實(shí)現(xiàn)目的的，然而LS公司在這方面并未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

Ls公司內(nèi)審工作底稿丟失，并且丟掉的正是有問(wèn)題記錄的底稿，以至于內(nèi)審無(wú)法查出LS公司資金挪用的問(wèn)題，導(dǎo)致LS公司資金挪用金額達(dá)到8.81億。

內(nèi)審部門未能切實(shí)履行每季度向董事會(huì)或者專門委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)的職責(zé)，有問(wèn)題也沒(méi)能及時(shí)向公司治理層及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，這種情況下舞弊風(fēng)險(xiǎn)加大，內(nèi)審的監(jiān)督職責(zé)沒(méi)有得到及時(shí)有效的發(fā)揮，若嚴(yán)格按照內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范實(shí)施，無(wú)論是從公司層面還是業(yè)務(wù)層面上，企業(yè)的各項(xiàng)流程都會(huì)規(guī)范化，有效的減少了舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）控制活動(dòng)

根據(jù)保薦機(jī)構(gòu)的核查意見書，LS公司的不相容職務(wù)分離控制、募集資金使用與管理的內(nèi)部控制以及對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制沒(méi)有達(dá)到內(nèi)部控制實(shí)施的目標(biāo)。

核查意見書中提到了LS公司副總經(jīng)理、LS云計(jì)算有限公司法定代表人、董事長(zhǎng)兼經(jīng)理同時(shí)兼任關(guān)聯(lián)企業(yè)LS互娛科技有限公司法定代表人、執(zhí)行董事兼經(jīng)理，上述情形不符合《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》中關(guān)于上市公司的人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)人的相關(guān)要求。這種情形雖未違反法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，但仍對(duì)上市公司的獨(dú)立性具有一定的影響。

中德證券還披露了2016年8月至2016年11月期間，LS公司在通過(guò)西藏LS公司使用募集資金向版權(quán)出售方購(gòu)買版權(quán)時(shí)，出現(xiàn)了部分?jǐn)M購(gòu)買版權(quán)的影視作品因監(jiān)管政策、演員變更等原因延期交付或部分合同條款擬變更而重新進(jìn)入談判期的情況，造成付款延后。上述已提取的募集資金未立即轉(zhuǎn)回到平安銀行專戶，由西藏LS公司將其陸續(xù)轉(zhuǎn)入LS公司的賬戶，用于支付員工工資、稅費(fèi)結(jié)算等上市公司補(bǔ)充流動(dòng)資金用途，未按照《募集資金管理制度》的相關(guān)規(guī)定，這也不符合募集資金使用與管理的內(nèi)部控制的要求。

另外，由于公司業(yè)務(wù)的延伸與拓展，公司對(duì)年度內(nèi)可能發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易把握不夠準(zhǔn)確，未能及時(shí)與關(guān)聯(lián)方就潛在關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有效溝通，在業(yè)務(wù)層面對(duì)年度內(nèi)可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易作出合理預(yù)計(jì)，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易與預(yù)計(jì)額度差異較大。據(jù)中德證券稱，公司2016年度較2015年度新增部分關(guān)聯(lián)交易主體，個(gè)別首次發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易未單獨(dú)履行決策程序，與年度預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易相混淆。

三、整改對(duì)策

（一）全員參與，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先針對(duì)內(nèi)審部門不存在物理隔離的情況，公司至少應(yīng)確保財(cái)務(wù)部門和內(nèi)審部門不在同一個(gè)辦公區(qū)域，對(duì)內(nèi)審人員和公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私?，是否存在個(gè)人關(guān)系過(guò)于親密的情況。其次，內(nèi)審工作底稿是反映其監(jiān)督職責(zé)履行情況的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)嚴(yán)格進(jìn)行歸類保存，并嚴(yán)格控制授權(quán)接觸，未授權(quán)情況下不能私自調(diào)動(dòng)篡改內(nèi)審底稿。內(nèi)部審計(jì)人員要達(dá)到監(jiān)督目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)臋?quán)限向公司治理層或高級(jí)管理人員報(bào)告工作，至少確保每季度向董事會(huì)或者專門委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告，確保內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。另外建議公司進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，加大對(duì)公司各項(xiàng)內(nèi)控制度的檢查力度，對(duì)公司內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督檢查，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)等事項(xiàng)，建議公司充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門的人員力量。

（二）控制有力，嚴(yán)格控制程序

LS公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和控制指引的要求，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將控制活動(dòng)落到實(shí)處。

在權(quán)責(zé)分工控制方面，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行，上市公司的人員應(yīng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)人，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面保持獨(dú)立。

在募集資金使用與管理的內(nèi)部控制方面，確保按照公司制定的《募集資金管理制度》嚴(yán)格進(jìn)行，對(duì)募集資金的使用及用途的變更需執(zhí)行嚴(yán)格的申請(qǐng)與審批程序，授權(quán)與審批人員也要分離;繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)募集資金相關(guān)經(jīng)手人員的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化上市公司必須慎重使用募集資金的責(zé)任意識(shí)，確保募集資金的使用與其承諾相一致：要求內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)募集資金的使用情況進(jìn)行檢查，及時(shí)了解募投項(xiàng)目建設(shè)及效益情況。

另外，在關(guān)聯(lián)交易控制上，嚴(yán)格控制關(guān)聯(lián)交易的處理流程，確保交易發(fā)生的真實(shí)性、公允性，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息的披露，以實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的有效控制。公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行與關(guān)聯(lián)方潛在交易進(jìn)行溝通，進(jìn)一步完善公司關(guān)聯(lián)交易及首次發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策及決策程序，及時(shí)在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)履行審批、報(bào)告義務(wù)，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易信息。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)分析Ls公司自上市以來(lái)保薦機(jī)構(gòu)對(duì)管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核查意見，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制要素中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的整改意見。LS公司應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制予以重視，謹(jǐn)慎解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，減少對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。