宋秀芹

摘要：在行政事業(yè)單位內(nèi)部科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，能夠有效提升會(huì)計(jì)信息可靠性和真實(shí)性，保障單位財(cái)產(chǎn)以及資金的安全與完整，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。而目前行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作中還存在諸多不足，難以充分發(fā)揮該系統(tǒng)的重要價(jià)值，對(duì)行政事業(yè)單位健康發(fā)展也造成了一定負(fù)面影響?；诖?，文章分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并結(jié)合存在的一些不足，有針對(duì)性地探究構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：構(gòu)建;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制體系

中圖分類號(hào)：F294

一、引言

行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)科學(xué)構(gòu)建，能夠促使單位領(lǐng)導(dǎo)以及有關(guān)管理人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)處理過程中，能夠相互制約并相互聯(lián)系，保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)可以高效、有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)單位健康可持續(xù)發(fā)展。而目前很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，既有內(nèi)部控制體系也不夠完善，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)較為薄弱，內(nèi)控缺乏必要監(jiān)管，難以充分發(fā)揮該體系的價(jià)值。因此，有必要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進(jìn)行深入思考。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展具有重要作用，但是目前很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及各級(jí)管理人員，其管理意識(shí)仍比較滯后，對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，不能深刻了解內(nèi)控體系的重要價(jià)值，在實(shí)際工作中仍然通過傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)以及滯后的管理理念解決問題。但是目前社會(huì)和市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，管理人員不能及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)控制理論和管理理論，很難對(duì)問題實(shí)現(xiàn)根本性解決，而行政事業(yè)單位內(nèi)部既有的內(nèi)控體系也形同虛設(shè)。比如一些地方政府在實(shí)際管理工作中，過于看重政績，對(duì)自身財(cái)政能力缺乏充分考慮，向社會(huì)和銀行進(jìn)行大規(guī)模借貸，造成政府部門積累大量負(fù)債。而這一問題的出現(xiàn)的根源，還是在于單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏充足的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能對(duì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)合理利用。另外，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，覺得內(nèi)控就是單一的監(jiān)管部門工作效率和質(zhì)量，確保正常運(yùn)行即可，難以從整體層面發(fā)揮內(nèi)控作用[1]。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏正確的內(nèi)部控制意識(shí)，導(dǎo)致單位內(nèi)部干部職工也對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確理解，在實(shí)際工作開展中忽視了內(nèi)部控制工作，經(jīng)常出現(xiàn)盲目聽從領(lǐng)導(dǎo)指揮、不按規(guī)章制度辦事等問題。

2、內(nèi)部控制體系不夠完善

目前，由于行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，不能緊隨時(shí)代發(fā)展而及時(shí)創(chuàng)新和調(diào)整，造成單位內(nèi)部控制相關(guān)制度以及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、工作方法等與實(shí)際需求不相符，很多單位直接通過財(cái)務(wù)管理制度開展內(nèi)部控制工作，這種工作具有很強(qiáng)的局限性，工作人員也會(huì)受到經(jīng)驗(yàn)主義影響，降低工作效率，導(dǎo)致單位面臨嚴(yán)重的管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，雖然一些行政事業(yè)單位已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識(shí)，也對(duì)這項(xiàng)工作比較重視，制定的較為完善的管理制度，但是對(duì)于制度的執(zhí)行缺乏必要監(jiān)督，依舊存在徇私舞弊以及違紀(jì)等行為，嚴(yán)重影響制度執(zhí)行效果，不利于內(nèi)控體系構(gòu)建。

3、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱

領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，所以在內(nèi)控部門和相關(guān)人員設(shè)置方面也不夠合理，經(jīng)常由財(cái)務(wù)人員兼職內(nèi)部控制人員，甚至存在一個(gè)財(cái)務(wù)人員兼任多職的情況，這種背景下很容易發(fā)生一人獨(dú)斷問題，導(dǎo)致單位面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)，很多單位的會(huì)計(jì)管理工作比較薄弱，忽視了事前控制手段的制定，很多工作都集中在一個(gè)工作人員手中，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料缺乏完整性問題。在財(cái)務(wù)人員一人兼任多職情況下，一旦發(fā)生人員調(diào)動(dòng)，那么后期工作就會(huì)存在很多連帶問題[2]。由于內(nèi)部控制體系缺乏完善性，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了較大影響，難以推動(dòng)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

4、內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)管

目前，事業(yè)單位不光在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面缺乏完善性，在內(nèi)部監(jiān)督體系方面也不夠完善。當(dāng)前很多單位的監(jiān)管工作是由單位領(lǐng)導(dǎo)或者部門領(lǐng)導(dǎo)直接管理，導(dǎo)致主觀監(jiān)管工作的領(lǐng)導(dǎo)缺乏必要監(jiān)管，若該領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控意識(shí)方面出現(xiàn)了問題，就可能會(huì)出現(xiàn)無人能管以及無人敢管等問題。在這樣的監(jiān)管體系下，內(nèi)控體系不僅很難發(fā)揮應(yīng)用的作用，還可能引發(fā)管理危機(jī)，出現(xiàn)部門之間交叉管理、利益交換等問題，嚴(yán)重影響內(nèi)控體系作用的發(fā)揮。

三、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策

1、樹立正確的內(nèi)部控制觀念

一方面，行政事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部控制加強(qiáng)認(rèn)識(shí)與理解，樹立正確的管理觀念，積極建立內(nèi)控制度，并完善建立內(nèi)部控制部門和管理人員，對(duì)相關(guān)工作者加強(qiáng)培訓(xùn)，完善內(nèi)控內(nèi)容，促使管理人員對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容加深理解，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制工作現(xiàn)存問題以及未來發(fā)展有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)和了解。另一方面，內(nèi)部控制有關(guān)管理人員需要在實(shí)際工作中樹立強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，創(chuàng)新管理觀念，對(duì)事業(yè)單位目前面對(duì)的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境有一個(gè)客觀、全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)各部門關(guān)系加強(qiáng)協(xié)調(diào)[3]。在實(shí)際管理中，內(nèi)部控制部門需要及時(shí)整理和采納其他部門提出的內(nèi)控體系建設(shè)意見，促進(jìn)體系的不斷完善和優(yōu)化。

2、完善的制定內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境與社會(huì)變化，以及單位實(shí)際情況，完善的建立內(nèi)部控制制度，為內(nèi)控人員以及各部門人員開展內(nèi)控工作提供有效指導(dǎo)和依據(jù)，杜絕出現(xiàn)責(zé)任缺失、濫用職權(quán)等問題。行政事業(yè)單位要從組織層面，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，科學(xué)設(shè)計(jì)和控制公權(quán)力和對(duì)應(yīng)運(yùn)行機(jī)制，基于內(nèi)控工作中心，完善的構(gòu)建內(nèi)控組織框架，促使各項(xiàng)內(nèi)控措施可以有效實(shí)施。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，需要科學(xué)構(gòu)建考核獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)各部門工作人員進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)員工工作積極性和熱情，并促進(jìn)內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施。

3、重視提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，其不僅是被束縛者，也是內(nèi)控制度執(zhí)行者，其所有本職工作都要受到制度牽制，接受其他相關(guān)工作人員對(duì)自身工作的監(jiān)督。要促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，就要重視財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)要做好職業(yè)道德教育，使其在逐步更新和完善業(yè)務(wù)知識(shí)同時(shí)，提高內(nèi)部控制參與意識(shí)，轉(zhuǎn)變以往的工作觀念，在充分做好本職工作基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)狀況實(shí)現(xiàn)客觀、真實(shí)的反映，發(fā)揮好自身內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，推動(dòng)單位內(nèi)控體系的逐步完善。

4、對(duì)內(nèi)部控制加強(qiáng)評(píng)價(jià)和監(jiān)督

要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系逐步完善和有效實(shí)施，需要對(duì)該體系做好評(píng)價(jià)和監(jiān)督工作。一方面，需要以內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，開展一系列評(píng)價(jià)工作，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行有效性加強(qiáng)評(píng)價(jià)，并對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果與執(zhí)行中涉及的問題做好定性分析，促使內(nèi)控體系逐步改進(jìn)和完善。內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中，需要包括績效評(píng)價(jià)、報(bào)表審計(jì)評(píng)價(jià)以及內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)等[4]。另一方面，要對(duì)單位內(nèi)控制度制定還有實(shí)際執(zhí)行等情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)檢查，并定期或者不定期的檢查關(guān)鍵崗位還有內(nèi)控人員設(shè)置狀況等，加快內(nèi)控體系的改進(jìn)與完善。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作的時(shí)候，需要充分符合法律要求，遵循覆蓋面廣、重點(diǎn)突出、適應(yīng)性強(qiáng)、相互制衡以及高效益等原則，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用和價(jià)值，以促進(jìn)行政事業(yè)單位的長期可持續(xù)發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要行政事業(yè)單位充分認(rèn)識(shí)目前內(nèi)部控制工作中存在的不足，并及時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，提升會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)，并對(duì)內(nèi)部控制工作加強(qiáng)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，保證單位各項(xiàng)事務(wù)活動(dòng)順利、高效的開展。

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