國權(quán)

摘 ?要：個(gè)人所得稅是在世界范圍內(nèi)普遍流行的稅制，它的發(fā)展已有上百年的歷史，它在財(cái)政收入征收、稅收征管效率提高和分類調(diào)節(jié)等方面發(fā)揮著一定的積極作用。個(gè)人所得稅發(fā)展歷史雖然較短，但是市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致了我國居民收入差距不斷擴(kuò)大，從而引起了人們對現(xiàn)行的有關(guān)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的廣泛關(guān)注。十八屆三中全會(huì)在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出我國個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)和方向就是要“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。本文從我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革歷程和現(xiàn)狀出發(fā)，探討了我國現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度存在的問題，為我國個(gè)人所得稅改革提供思路和建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;費(fèi)用扣除制度;綜合與分類相結(jié)合

一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的現(xiàn)狀及其存在問題

（一）我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的扣除方法是根據(jù)收入來源的不同使用不同的方法來扣除。主要有以下三種費(fèi)用扣除方法：定額扣除、定率扣除和定額扣除和定率扣除。一般按征收項(xiàng)目可分為11種，不同的收入不同扣除方式都有具體的規(guī)定。

根據(jù)上述表格可以得到，我國目前的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度主要是對工資薪金的必須費(fèi)用扣除，對提高居民收入的一些其他支出基本上沒有涉及，這也是我國現(xiàn)行的費(fèi)用扣除制度存在的重大的問題。

（二）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

1.個(gè)稅的申報(bào)方式過于單一稅收負(fù)擔(dān)不公平

我國現(xiàn)在個(gè)人所得稅制度的主要申報(bào)方式就是，源泉扣繳即企業(yè)代收代繳和由納稅人自行申報(bào)這兩種方式。這種扣除方式不復(fù)雜且簡單易行，而且征管成本低。但是其最大的缺點(diǎn)就是忽略其納稅人的具體差異，尤其是家庭因素，比如，家庭里是否有需要贍養(yǎng)的老人和撫養(yǎng)子女、家庭各位成員的身體健康狀況以及教育成本的大小等等方面。這些問題的存在，如果不注重解決，會(huì)增加某些納稅家庭的稅收負(fù)擔(dān)，家庭間的不同差異加大，導(dǎo)致家庭間的稅收負(fù)擔(dān)不一樣，使這項(xiàng)制度缺乏公平性。

2.計(jì)稅方法在某種程度上導(dǎo)致了不公平

我國個(gè)人所得稅計(jì)稅方法主要是按年計(jì)征、按月計(jì)征、按次計(jì)征，每種計(jì)稅方法下都有不同的征收項(xiàng)目、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這在某種程度上違背了公平。收入總額在一段時(shí)間內(nèi)相等的納稅人，因?yàn)槭杖氲念悇e不同、費(fèi)用扣除尺度不同，會(huì)導(dǎo)致不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不相同。舉個(gè)簡單的例子：年收入總額相等的C和D，收入均為42000元，X的收入是勞務(wù)報(bào)酬，主要發(fā)生過7次收入，這7次收入發(fā)生在這一年內(nèi)而且不能合并納稅，每次收入都為6000元，每次納稅960元，共納稅6720。

二、綜合與分類相結(jié)合的課稅模式是當(dāng)前的最佳選擇

通過以上分析我們可以看出，我國目前所實(shí)行的分類所得稅模式是存在很多弊端的，這種模式從本質(zhì)上是急需被改變的。但是，我國還不具備實(shí)行綜合所得稅模式的條件，況且綜合所得稅模式并不適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，綜合與分類相結(jié)合所得稅模式無疑是我國當(dāng)前稅制改革的方向。

（一）綜合與分類相結(jié)合的課稅模式的可行性分析

1.良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作保障

在對當(dāng)前我國所實(shí)行的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革時(shí)，必然會(huì)使得我國政府的財(cái)政收入受到影響，這時(shí)必然需要大量的財(cái)力物力作保障，而當(dāng)今我國近些年來經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速增加，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的良好發(fā)展，使得在改革中可能遇到的突發(fā)狀況已不是大問題。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政收入的金額也越來越大，這些金額的增加可以為稅務(wù)人員的技能提升和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)提供了資金支持，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的改善和技術(shù)水平的進(jìn)步提供了良好的條件。

2.有關(guān)法律制度的支持

近些年來，我國致力于個(gè)人所得稅制度的改革，因此出臺(tái)很多的稅收法律法規(guī)，為綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制模式在我國的廣泛推廣提供法律支持。在2016年，將綜合與分類相結(jié)合的稅制模式寫入《個(gè)人所得稅法》，強(qiáng)調(diào)僅僅提高征收標(biāo)準(zhǔn)不是稅收改革的真正方向，中國將轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅體系。這個(gè)體系的建立為我國實(shí)行分類型向綜合與分類相結(jié)合的稅制模式提供相關(guān)法律支持。

3.有利的政策導(dǎo)向和支持

2015年末的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議第一次提出供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革，這一改革中的重點(diǎn)之一就是財(cái)稅體系的改革，而且在歷年的經(jīng)濟(jì)會(huì)議當(dāng)中，個(gè)人所得稅的綜合與分類模式的改革不斷出現(xiàn)有力的支持。這也就是說，綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制模式是我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)方向。

4.征管機(jī)制的不斷改善

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式要求納稅人要對收入進(jìn)行自行申報(bào)，對納稅人提出更高的要求，而且改革開放以來我國人口的素質(zhì)不斷提高，國民的法律意識(shí)不斷提升，為綜合與分類相結(jié)合的稅制模式的改革提供了良好的社會(huì)環(huán)境，為稅收的征管帶來了極大的便利。

（二）完善我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的政策建議

1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)引入物價(jià)調(diào)整機(jī)制

我國地域廣闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不均衡，東部沿海、中西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民的收入水平和消費(fèi)支出都存在顯著的差別，各地居民所需的生計(jì)費(fèi)用不盡相同。 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如果引入物價(jià)調(diào)整機(jī)制，可以避免個(gè)人所得稅法對扣除標(biāo)準(zhǔn)的頻繁修改。

2.納稅單位引入家庭因素

我國應(yīng)充分借鑒美國和日本兩國的個(gè)人所得稅制度，由原來的對個(gè)人征稅改革為以家庭為對象進(jìn)行征稅，之所以這樣是因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)財(cái)富的基本單位。不同家庭成員的各種扣除制度，一定程度上減輕了不同收入階層的負(fù)擔(dān)，尤其對低收入階層有很大的積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)收入的再次分配。對于社會(huì)保障的功能實(shí)現(xiàn)了完善，特別對于目前人口老年化嚴(yán)重的情形可以采用家庭撫養(yǎng)扣除制度。

3.費(fèi)用扣除方式可以多變靈活

從上文我們可知，像日本這樣的國家，居民有權(quán)選擇適合自己的不同的費(fèi)用扣除方法，日本納稅人有標(biāo)準(zhǔn)扣除和據(jù)實(shí)扣除兩種方式：一般情況下按照標(biāo)準(zhǔn)扣除進(jìn)行，然而當(dāng)主要的費(fèi)用支出總額超過標(biāo)準(zhǔn)扣除，則據(jù)實(shí)扣除。我國目前在費(fèi)用扣除方式的選擇上，根據(jù)收入的不同，有些收入采用定額扣除，有些收入是定額定率扣除相結(jié)合的方式。

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