劉旸

[摘 要]受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，為了在社會(huì)環(huán)境下脫穎而出，創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的立足根本。可以說(shuō)，高新技術(shù)已經(jīng)成為決定企業(yè)穩(wěn)步前行的關(guān)鍵之一。然而，在高新技術(shù)研發(fā)過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為一項(xiàng)優(yōu)惠政策，在給企業(yè)帶來(lái)諸多優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，文章就如何防范該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù);研發(fā)費(fèi);加計(jì)扣除;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275

高新技術(shù)企業(yè)與一般產(chǎn)業(yè)不同，其高新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)較多，投入費(fèi)用金額大，是國(guó)家重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)之一[1]。為此，國(guó)家對(duì)研發(fā)活動(dòng)制定了一系列優(yōu)惠政策，其中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為一項(xiàng)重要的優(yōu)惠政策，有效降低了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，把更多資金投入研發(fā)，為高新技術(shù)研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展提供了資金支持。然而，在加計(jì)扣除實(shí)行中，仍存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若無(wú)法有效規(guī)避，加計(jì)扣除不僅無(wú)法帶來(lái)優(yōu)勢(shì)，甚至加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，文章就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避開(kāi)展探討。

1 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概述

新技術(shù)研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)工作的核心。在新技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用過(guò)程中，必然要投入大量的研發(fā)費(fèi)用，若企業(yè)流動(dòng)資金不足，將直接影響高新技術(shù)的后續(xù)研發(fā)?；诖?，為激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)積極性，國(guó)家于2016年實(shí)施了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可按照50%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，即研發(fā)費(fèi)用的150%可直接在稅前扣除。若科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，在2017年1月1日至2019年12月31日，實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用175%都可在稅前扣除。該政策的實(shí)行，既激發(fā)了市場(chǎng)活力，又推動(dòng)了新技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用。

2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除時(shí)，研究項(xiàng)目的復(fù)雜性增大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者根據(jù)自身實(shí)踐以及對(duì)工作的研究，探討了加計(jì)扣除常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 研發(fā)費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)提供了稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，加計(jì)扣除的費(fèi)用要和項(xiàng)目研發(fā)具有直接聯(lián)系，在研發(fā)活動(dòng)中，所產(chǎn)生的費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)，才能將其歸集為研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計(jì)扣除。然而，稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集存在差異，以研究人員所消耗的費(fèi)用進(jìn)行分析：會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)的是“在職”人員，歸集的研發(fā)費(fèi)用主要為在職研發(fā)人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用與外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。而稅法上強(qiáng)調(diào)的是直接人員，即直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)。會(huì)計(jì)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在職人員的各類(lèi)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，而某些“在職”人員卻并未參與研發(fā)中，最終結(jié)果與稅法歸集的不符，導(dǎo)致歸集風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 申報(bào)材料的準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，申報(bào)材料的完整性直接影響著優(yōu)惠政策的實(shí)施，甚至導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)重視申報(bào)材料的準(zhǔn)備。據(jù)悉，申報(bào)項(xiàng)目包括由企業(yè)自主立項(xiàng)與省市申報(bào)立項(xiàng)兩部分，企業(yè)自主立項(xiàng)是指企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而自主確立的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，若企業(yè)管理能力不足，極易導(dǎo)致立項(xiàng)書(shū)不完善，或缺乏設(shè)備、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工作進(jìn)度等內(nèi)容，致使申報(bào)未通過(guò)，企業(yè)難以得到國(guó)家政策的支持。如某企業(yè)準(zhǔn)備做一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，為得到政府支持，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)認(rèn)真閱讀對(duì)申報(bào)材料的要求與申報(bào)條件，以及重點(diǎn)支持的領(lǐng)域，但是因申報(bào)材料的內(nèi)容多，工作量大，涉及的頭緒也多，而企業(yè)內(nèi)部管理不到位影響了申報(bào)材料的嚴(yán)謹(jǐn)性，使得項(xiàng)目未獲得審批，即為準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)。而省市申報(bào)立項(xiàng)則是由省市參與到項(xiàng)目研發(fā)中，省市立項(xiàng)的項(xiàng)目需要得到政府立項(xiàng)批文才能獲得政府部門(mén)支持。省市參與項(xiàng)目研發(fā)，保障了項(xiàng)目研發(fā)擁有資金政策的支持，但是在省市申報(bào)過(guò)程中，申報(bào)材料的內(nèi)容明顯增多，涉及頭緒較多，一旦申報(bào)材料存在問(wèn)題，將很難獲得政府立項(xiàng)批文與支持。

2.3 研發(fā)項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)

在高新企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，尤其是項(xiàng)目管理中風(fēng)險(xiǎn)更多。具體包含如下幾點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，若研發(fā)項(xiàng)目的流程不規(guī)范，極易影響企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行，研發(fā)項(xiàng)目失敗，導(dǎo)致加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)研發(fā)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)溝通不及時(shí)，研發(fā)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確將研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)遞交于財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用匯總的偏差，導(dǎo)致加計(jì)扣除的歸集風(fēng)險(xiǎn);在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中，若無(wú)法對(duì)其準(zhǔn)確核算，極易導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)不足，研發(fā)項(xiàng)目止步不前，企業(yè)無(wú)法享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

3 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

3.1 降低稅務(wù)歸集風(fēng)險(xiǎn)

在高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，歸集風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由于財(cái)務(wù)管理部門(mén)與研發(fā)部門(mén)溝通不到位，在財(cái)務(wù)管理部門(mén)準(zhǔn)備申報(bào)材料時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集與相應(yīng)稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集存在差異，導(dǎo)致歸集風(fēng)險(xiǎn)[2]。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)兩部門(mén)間的溝通，委派財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)入研發(fā)現(xiàn)場(chǎng)，了解研發(fā)狀況，并積極與省市申報(bào)部門(mén)聯(lián)系，了解研發(fā)費(fèi)用的指向，提高研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性，降低稅務(wù)歸集風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用歸集人員應(yīng)全面掌握稅法間的差異，如稅法上列舉了不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)，而會(huì)計(jì)上對(duì)此沒(méi)有進(jìn)行具體規(guī)定;稅法上不包含房屋的折舊或租賃費(fèi)用，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其包含其中;會(huì)計(jì)上委托研發(fā)支出全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而稅法上加計(jì)扣除基數(shù)是委托方實(shí)際發(fā)生額的80%等。全面掌握兩者間的差異，方能降低歸集風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 提高加計(jì)扣除申報(bào)材料的完善性

在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除中，必須對(duì)研發(fā)過(guò)程的數(shù)據(jù)材料進(jìn)行歸集，企業(yè)自主立項(xiàng)，上交申報(bào)材料，相關(guān)部門(mén)查看申報(bào)材料并通過(guò)后，企業(yè)才能真正享受加計(jì)扣除這一政策。而在這一過(guò)程中，申報(bào)材料的完善性直接影響著研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。對(duì)此，在活動(dòng)研發(fā)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)委派專(zhuān)業(yè)人員，積極與研發(fā)人員溝通，收集相關(guān)資料，保障加計(jì)扣除申報(bào)材料的完善性，有效規(guī)避加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，企業(yè)可每年匯算清繳后，將備查清單發(fā)送至研發(fā)處，并協(xié)同研發(fā)部將資料進(jìn)行整理，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、項(xiàng)目進(jìn)展情況、項(xiàng)目人員名單等。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)輸出研發(fā)支出預(yù)算及明細(xì)。兩者之間緊密配合，保障申報(bào)材料的完整，避免申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.3 加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理

在企業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目研發(fā)前，應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行管理。首先，制訂項(xiàng)目研發(fā)方案，保障項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行，為項(xiàng)目研發(fā)成功、享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策奠定基礎(chǔ)。其次，項(xiàng)目研發(fā)部門(mén)應(yīng)積極與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，保障研發(fā)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部，保障研發(fā)費(fèi)用匯總質(zhì)量，降低加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，保障項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的充足，避免項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不足現(xiàn)象，保障項(xiàng)目研發(fā)順利完成，使企業(yè)能夠享受優(yōu)惠政策，同時(shí)為加計(jì)扣除提供依據(jù)。

4 結(jié) 論

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)重要組成部分，作為研發(fā)新技術(shù)的關(guān)鍵企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，成為企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目順利實(shí)施的重點(diǎn)。對(duì)此，在項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，企業(yè)應(yīng)重視加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，積極掌握常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性進(jìn)行事前規(guī)避，保障企業(yè)能夠充分享受優(yōu)惠政策的便利，推動(dòng)高新技術(shù)更好發(fā)展。

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