曹繼普

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的今天，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化和“一帶一路”的發(fā)展趨勢(shì)下，我國(guó)的發(fā)展也越來越好，但是，由于發(fā)展較為迅速，很多政府部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，仍存在一定的缺陷，從國(guó)家整治的視角出發(fā)，對(duì)政府相關(guān)部門的審計(jì)工作進(jìn)行整改，從而起到督促相關(guān)審計(jì)部門的作用，使審計(jì)部門得到有效的整改，并提出建立健全國(guó)家審計(jì)整改體系；提高審計(jì)功能的水平等整改措施。

關(guān)鍵詞：政府部門；國(guó)家整治；視角；審計(jì)工作；整改策略

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）03-0090-02

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷加強(qiáng)，我國(guó)的國(guó)際地位也越來越突出，為了能夠更好地使我國(guó)在國(guó)際上保持有效的競(jìng)爭(zhēng)力，就要對(duì)我國(guó)的內(nèi)部治理進(jìn)行改進(jìn)和完善。[1]隨著我國(guó)的國(guó)家治理逐漸得到有效的完善，國(guó)家審計(jì)的地位在國(guó)家治理中越發(fā)的突出和重要，尤其是在提高我國(guó)財(cái)政資金的使用效率、維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融秩序方面、監(jiān)督和促進(jìn)廉潔政府的建設(shè)方面、確保社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展方法、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面都起到了不可替代的重要作用。[2]就目前而言，國(guó)家審計(jì)要想在國(guó)家治理的環(huán)節(jié)中發(fā)揮本身特有的職能和作用，其關(guān)鍵就要對(duì)自身進(jìn)行整改，也就是常說的審計(jì)整改。因此，為了能夠使國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用得到良好的發(fā)揮，就必須要不斷加強(qiáng)并有效對(duì)其進(jìn)行整改，在此過程中，要對(duì)審計(jì)內(nèi)容提出有效的整改措施，從而更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家的審計(jì)功能，使國(guó)家治理得到不斷完善和發(fā)展。以下主要從國(guó)家治理視角下對(duì)金融審計(jì)問題進(jìn)行研究，其中，分析報(bào)告如下。

二、國(guó)家治理與金融審計(jì)

（一）國(guó)家治理的概念

國(guó)家治理是一種政治現(xiàn)象，主要是階級(jí)社會(huì)的一個(gè)重要表現(xiàn)。國(guó)家治理的本質(zhì)主要是通過國(guó)家治理屬性以及所特有的職能，通過協(xié)調(diào)和出臺(tái)具體政策措施，來解決和緩解社會(huì)上存在的沖突與矛盾，從而到達(dá)維持特定秩序的作用。國(guó)家治理的根本屬性主要表現(xiàn)為階級(jí)性和社會(huì)性，在階級(jí)社會(huì)中，國(guó)家治理主要體現(xiàn)為階級(jí)性，但是在社會(huì)主義社會(huì)中，國(guó)家治理既要強(qiáng)調(diào)其所具有的階級(jí)性也要突出其特有的社會(huì)性，其中，社會(huì)性主要是指利用國(guó)家與政府的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)職能等進(jìn)行綜合治理。[3]

（二）金融審計(jì)的概念

金融審計(jì)主要是指對(duì)各種融資業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。一般來說，金融業(yè)務(wù)審計(jì)主要包括：一是由國(guó)家相關(guān)的審計(jì)部門和機(jī)關(guān)單位對(duì)中國(guó)人民銀行、各國(guó)有銀行、商業(yè)銀行、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司、信托投資公司、證券公司等金融組織的外部進(jìn)行分級(jí)審計(jì)；二是由中國(guó)人民銀行稽核部門對(duì)各專業(yè)銀行、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和信托投資公司等金融組織的審計(jì)；三是由各專業(yè)銀行和金融組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)。

金融審計(jì)的內(nèi)容主要包括：審查貨幣流通；審查信貸業(yè)務(wù)；審查儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)；審查結(jié)算業(yè)務(wù)；審查保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；審查信托業(yè)務(wù)、證券交易和國(guó)際金融業(yè)務(wù)；審查財(cái)務(wù)收支七項(xiàng)內(nèi)容。[4]

（三）國(guó)家治理與金融審計(jì)之間的關(guān)系

1.金融審計(jì)在國(guó)家治理環(huán)節(jié)中占有重要的組成部分。在國(guó)家進(jìn)行治理的過程中，金融審計(jì)的本質(zhì)主要是對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行有效的預(yù)防、揭示和抵御外界的一系列干擾。

2.國(guó)家治理的發(fā)展直接決定金融審計(jì)的發(fā)展。國(guó)家治理的發(fā)展直接決定金融審計(jì)的發(fā)展，其具體表現(xiàn)為國(guó)家治理的需求決定了金融審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了金融審計(jì)的方向。

3.金融審計(jì)對(duì)完善國(guó)家治理具有重要作用。金融審計(jì)能夠不斷完善國(guó)家的治理，從而有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展，在國(guó)家治理中起著積極的作用。[5]

三、國(guó)家治理視角下金融審計(jì)需要整改的因素

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)自身存在的問題

國(guó)家的金融審計(jì)是站在國(guó)家治理的視角進(jìn)行審計(jì)和整改的，因此，存在一定的局限性和限制條件。審計(jì)機(jī)關(guān)自身存在的問題和現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：一是金融審計(jì)的整體質(zhì)量表現(xiàn)不高，盡管最近幾年，國(guó)家的金融審計(jì)質(zhì)量有所回升和提高，但是該提升的情況指的是國(guó)家的總體情況，并非各個(gè)地方和各基層單位都有所提升，部分地區(qū)由于信息落后，人才緊缺等原因，導(dǎo)致國(guó)家金融審計(jì)工作仍存在工作不到位的情況，最終導(dǎo)致整體的金融審計(jì)情況仍然存在問題。二是國(guó)家金融審計(jì)整改時(shí)缺少主體。按照國(guó)家審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行審計(jì)和整改工作的過程中，應(yīng)該由相關(guān)部門和機(jī)關(guān)認(rèn)定的具體部門進(jìn)行負(fù)責(zé)。但是，由于我國(guó)金融審計(jì)的工作量比較大、人力資源缺乏、信息滯后等原因，導(dǎo)致更多項(xiàng)目只能由項(xiàng)目審計(jì)組進(jìn)行負(fù)責(zé)和整改，金融審計(jì)整改時(shí)缺少主體。三是缺乏有效、完善的審計(jì)業(yè)務(wù)考核體系，在審計(jì)過程中，考核所占的比例較少，導(dǎo)致很多工作人員在工作的過程中，只注重審計(jì)的過程，而忽略了整改的重要性。[6]

（二）審計(jì)整改存在有法難依的現(xiàn)狀

我國(guó)有關(guān)金融審計(jì)的整改法律還在進(jìn)一步完善階段，但是，仍然缺乏相對(duì)的操作準(zhǔn)則和規(guī)范性文件，導(dǎo)致我國(guó)很多的審計(jì)部門在整改過程中仍然存在有法難依的情況。例如，根據(jù)我國(guó)新修訂的 《審計(jì)法實(shí)施條例》中 ，對(duì)于“逾期不執(zhí)行審計(jì)決定的可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”，但是在該條例中卻未說明具體的的內(nèi)容和流程，導(dǎo)致審計(jì)意見和建議是否能夠納入法定的整改范圍中，仍存在異議。[7]

（三）受審計(jì)單位的整改態(tài)度消極

一般來說，在進(jìn)行審計(jì)整改的時(shí)候，主要審計(jì)的是檢查審計(jì)單位存在的違法違規(guī)現(xiàn)象，但是，部分受審計(jì)的單位在面對(duì)審計(jì)整改的時(shí)候，仍然存在一定的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，并擔(dān)心單位所存在的問題暴露，導(dǎo)致受審計(jì)單位的整改態(tài)度消極，使得審計(jì)和整改停留在表面，無實(shí)際意義，缺乏徹底性。

四、國(guó)家治理視角下加強(qiáng)審計(jì)整改措施

（一）建立健全國(guó)家審計(jì)整改體系

國(guó)家治理視角下加強(qiáng)審計(jì)整改措施最重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要下定決心進(jìn)行審計(jì)整改，因此，要根據(jù)國(guó)家目前的審計(jì)整改的實(shí)際情況，要建立健全相關(guān)的國(guó)家整改休系，且建立健全國(guó)家審計(jì)整改體系就目前而言迫在眉睫。在此過程中，必須要加強(qiáng)審計(jì)和整改的監(jiān)管力度，從而有效落實(shí)政府及有關(guān)部門的審改情況，并指定相關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和回訪；同時(shí)，在整改過程中，還要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管力度，對(duì)整改不徹底、操作不到位的單位給予相關(guān)的問責(zé)制度，另外，還要加強(qiáng)有關(guān)部門的整改意識(shí)，確保審計(jì)工作的合理性和合法性，使審計(jì)整改的結(jié)果被受審單位接受，同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)單位的工作職能，確保受審計(jì)單位出現(xiàn)的問題能夠得到及時(shí)的解決。并成立相關(guān)的工作小組，對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)管，從而提高審計(jì)部門的工作效率。[8]

（二）提高審計(jì)功能的水平

以國(guó)家視角出發(fā)，為了能夠改善金融審計(jì)的問題，就要提高審計(jì)功能的水平，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)的優(yōu)化。在進(jìn)行整改的過程中，要依據(jù)整改內(nèi)容，出臺(tái)具體的整改措施，從而有效改善整改過程中出現(xiàn)的問題和矛盾。另外，為了能夠有效提高審計(jì)功能的整體水平，還應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的補(bǔ)充，并完善其功能，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修訂，改善不完整的地方，對(duì)于相關(guān)的處罰措施和管理?xiàng)l例進(jìn)行明確的規(guī)定，制定有效的處罰措施，并給出合理的處罰依據(jù)，明確的整改流程，規(guī)定受審單位的相關(guān)義務(wù)以及整改時(shí)限等，從而有效提高審計(jì)整改的有效性。同時(shí)，還要制定相關(guān)的整改標(biāo)準(zhǔn)。[9]

（三）增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性

在進(jìn)行審計(jì)的過程中，為了能夠體現(xiàn)出公平、公正、公開的原則，就要提高和增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，包括工作人員的獨(dú)立性。其具體措施主要體現(xiàn)于工作人員的人事變動(dòng)、崗位調(diào)動(dòng)、級(jí)別晉升、工資發(fā)放以及審計(jì)工作人員與受審單位之間的關(guān)系，為了能夠有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，可以采取定期輪崗制度，減少人際關(guān)系的約束，避免熟人辦事的現(xiàn)象發(fā)生，另外，還要樹立審計(jì)人員的責(zé)任感，使審計(jì)人員自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)，提高守法意識(shí)。[10]

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)家審計(jì)和整改工作是國(guó)家治理的重要的組成部分之一，在進(jìn)行國(guó)家治理的過程，相關(guān)審計(jì)起到了不可取代的作用，國(guó)家審計(jì)要想在國(guó)家治理的環(huán)節(jié)中發(fā)揮自身特有的職能和作用，就要進(jìn)行有效的整改。但是，就目前而言，國(guó)家治理視角下金融審計(jì)需要整改的內(nèi)容還很多，包括金融審計(jì)的整體質(zhì)量表現(xiàn)不高、國(guó)家金融審計(jì)整改時(shí)缺少主體、缺乏有效、完善的審計(jì)業(yè)務(wù)考核體系、審計(jì)整改存在有法難依的現(xiàn)狀以及受審計(jì)單位的整改態(tài)度消極等，為了能夠有效對(duì)其進(jìn)行整改，就要建立健全國(guó)家審計(jì)整改體系、提高審計(jì)功能的水平、增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性等，使我國(guó)的審計(jì)問題得到良好的改善，從而有效增強(qiáng)國(guó)家的綜合實(shí)力，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)家治理，使我國(guó)在國(guó)際上具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，從而更好地實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興夢(mèng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳玉宇.國(guó)家治理視角下金融審計(jì)的組織管理與實(shí)現(xiàn)路徑[J].河南社會(huì)科學(xué)，2017（8）.

[2] 朱莉敏.國(guó)家審計(jì)促進(jìn)地方金融監(jiān)管效能提升的路徑研究[D].南京：南京審計(jì)大學(xué)，2018.

[3] 吳玉宇.國(guó)家治理視角下金融審計(jì)問題研究[J].河南社會(huì)科學(xué)，2017（9）.

[4] 張 莉.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理能力研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[5] 喬瀧楠.金融審計(jì)參與國(guó)家治理的路徑研究[D].西安：西安郵電大學(xué)，2017.

[6] 周 嬉.商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其在國(guó)家金融審計(jì)中的運(yùn)用研究[D].南京：南京審計(jì)大學(xué)，2017.

[7] 王麗媛.金融審計(jì)與區(qū)域金融風(fēng)險(xiǎn)防范：?jiǎn)栴}及對(duì)策[D].杭州：浙江工商大學(xué)，2017.

[8] 許 琳.試論農(nóng)商行金融審計(jì)工作中應(yīng)著力重視的若干潛在問題[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（3）.

[9] 黃國(guó)橋.國(guó)家審計(jì)維護(hù)金融安全功能與路徑研究[D].武漢：武漢大學(xué)，2013.

[10] 劉國(guó)常，韋瑩瑩.國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全導(dǎo)向下的金融審計(jì)問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（18）.

[責(zé)任編輯：龐 林]