郭杰

隨著社保新政在各地實施，社保費由稅務機關全責征繳，稅務部門強大的征繳能力將使企業(yè)逃避繳納社保費的行為無處可遁，從而造成企業(yè)用工成本急劇增加，特別是餐飲、建筑、電子、運輸?shù)纫恍﹦趧用芗托袠I(yè)，所面臨的局面將更加嚴重。

另一方面，在稅務機關全責征繳模式下，企業(yè)如果不繳、少繳或者欠繳社保費，除了面臨著補繳和加收滯納金等行政處罰外，企業(yè)及主管人員還可能被追究刑事法律責任。根據(jù)《關于在一定期限內(nèi)適當限制特定嚴重失信人乘坐民用航空器，推動社會信用體系建設的意見》，如果用人單位未按規(guī)定參加社會保險且拒不整改的、用人單位未如實申報社會保險繳費基數(shù)且拒不整改的、應繳納社保費而且具備繳納能力但拒不繳納的，將被納入嚴重失信人名單，所在單位負責人乘坐飛機都將受到限制，社保黑名單制度呼之欲出。因此，優(yōu)化用工成本成了坊間熱議的話題。

更新觀念意識，優(yōu)化重組增效

在我國當前養(yǎng)老保險面臨嚴峻局面的情況下，2018年6月國務院發(fā)布了《關于職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑制度的通知》，要求“省級政府要切實承擔確?；攫B(yǎng)老金按時足額發(fā)放和彌補養(yǎng)老保險基金缺口的主體責任。強化養(yǎng)老保險基金預算管理，確保應收盡收，杜絕違規(guī)支出。建立健全考核獎懲機制，將養(yǎng)老保險相關工作情況列入省級政府工作責任制考核內(nèi)容”。同時，為了彌補養(yǎng)老金缺口，中央決定從各省份的養(yǎng)老保險基金中提出一部分形成“資金池”，由中央統(tǒng)一調(diào)劑使用，中央要求各省按照職工平均工資的90%和在職應參保人數(shù)作為計算上解額的基數(shù)。因此，地方政府征繳社保不可能再允許按照職工總數(shù)一定比例辦理參保手續(xù)。

在社保新政已經(jīng)實施的背景下，企圖采取人員隱匿、繳費基數(shù)少報等方式達到不繳、少繳社保費的目的將非常困難。企業(yè)不應再存有法不責眾的想法。還有的企業(yè)認為，如果要按照實際工資繳納社保費，那么有些企業(yè)將面臨著破產(chǎn)倒閉的風險，國家為了避免經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)大幅度波動可能不會過于“較真”。但就國家實行社保新政的初衷以及實踐中的做法來看，企業(yè)應該拋棄這種不切實際的想法，嚴格遵守法律規(guī)定，依法辦事，避免出現(xiàn)違法現(xiàn)象。

●崗位優(yōu)化重組，減員增效

為降低企業(yè)用工成本，抵消社保新政帶來的用工成本壓力，企業(yè)可以進行崗位優(yōu)化組合，把相同或者相似崗位刪減、合并，對工作量不飽和的勞動者進行調(diào)崗或者協(xié)商解除合同。在經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)困難的大背景下，裁員和失業(yè)不可避免。

●優(yōu)化薪酬設計，降低工資總額基數(shù)

社保費繳納基數(shù)依據(jù)勞動者本人工資水平和企業(yè)平均工資水平，即通常所說的“雙基數(shù)”。如《社會保險法》第十二條規(guī)定，“用人單位應當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費”。因此，企業(yè)可以通過調(diào)整勞動者工資水平的方式，降低繳費基數(shù)和用工成本。當然，調(diào)整勞動者工資水平并不是降低勞動者實際勞動待遇，而是把一些不屬于工資的項目或者工資項目中部分內(nèi)容轉(zhuǎn)為非工資項目（勞動保護支出、職工福利費），從而降低社保費的繳費基數(shù)。部分單位還可以把工資項目轉(zhuǎn)化為稿費、講課費及其他專門工作報酬。

企業(yè)還可以通過優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)形式，降低工資薪金在勞動者收入中所占比例，把本屬于工資的部分轉(zhuǎn)化為福利，達到降低繳費基數(shù)的目的。但要注意，福利不能隨工資一起發(fā)放，否則有可能被認定為勞動報酬。例如，把午餐補助改為提供免費午餐，改住房補貼為免費提供住宿，免費為職工提供體育鍛煉場所、器材，免費提供繼續(xù)教育、娛樂服務和報銷圖書購置費等。單位還可以向第三方平臺購買部分商品或者服務，然后分配勞動者一定數(shù)量的積分，勞動者用積分兌換平臺所提供的商品，等等。

另外，企業(yè)還可以采取部分工資以現(xiàn)金形式發(fā)放，不計入工資總額，或者用發(fā)票沖抵部分工資，或者把勞動報酬轉(zhuǎn)化為分紅。有些單位的高級管理人員采取零工資制，并不是說其沒有從單位取得利益，而是以分紅形式體現(xiàn)，而分紅不屬于工資范疇，這樣既可以降低單位工資總額，減少社保繳費基數(shù)，同時也可以降低個人所得稅的納稅額。但這種方式只適用于高管，不適用于普通勞動者。

當然，上述方式盡管在一定程度上可以降低繳費基數(shù)，但對用人單位而言仍然存在著一定風險，操作時一定要謹慎。

以靈活用工模式降本

靈活用工在一定程度上既可以滿足企業(yè)用工需求，也可以把控社保繳納總額，從而達到降低用工成本的目的。因此，企業(yè)可以對崗位進行綜合分析、梳理，不同的崗位采取不同用工模式。

●學生工

根據(jù)原勞動部《關于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》第十二條和《關于確立勞動關系有關事項的通知》勞動關系的判斷標準，我國目前還沒有把學生用工納入勞動法律法規(guī)保護的范疇?！堵殬I(yè)學校學生實習管理規(guī)定》也對學生實習進行了規(guī)范，明確了用工單位、學生和學校三方協(xié)議的民事合同的性質(zhì)。因此，企業(yè)可以對工作崗位進行評估，對非關鍵性崗位使用學生工，如實習生、勤工儉學生等。學生和用人單位之間的關系屬于勞務關系，用人單位通過勞務費的形式將其支付給學生，既可以減少用人單位的工資總額，同時還可以加大用人單位的其他費用（該項費用可以稅前扣除），從而降低社保繳納基數(shù)及其數(shù)額。

●退休返聘用工

達到法定退休年齡，或者享受基本養(yǎng)老保險待遇的人員再就業(yè)時不屬于勞動者范疇。因此，用人單位無須給退休返聘人員辦理社會保險，無須繳納社會保險費，而且其工資報酬也屬于勞務報酬，不計入工資總額。因此，企業(yè)可以對勞動強度不大或技術性崗位雇傭退休人員。采取退休返聘形式用工時要注意三方面細節(jié)，一是勞動者是否達到退休年齡，二是勞動者是否享受養(yǎng)老保險待遇，三是當?shù)貙ν诵莘灯赣霉さ囊庖?。有些地方仍然把退休返聘用工所支付的勞務費計入單位工資總額，如黑龍江省。即便如此，單位的工資總額沒有降低，但是退休返聘人員社保費可免，總體而言，用人單位所繳納的社保費還是處于低位運行狀態(tài)。

●非全日制用工

非全日制用工是我國《勞動合同法》明確規(guī)定的靈活用工方式，勞動者在用人單位每天工作時間不超過4小時，每周工作時間不超過24小時。國家明確規(guī)定，非全日制用工可以不簽訂書面勞動合同，勞動合同解除或終止時不用支付經(jīng)濟補償，而且一般情況下也不支付加班費，可以不辦理社會保險等等。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況使用非全日用工，或者把一個全日制用工拆分成兩個非全日制用工。

●勞務派遣工

用人單位通過民事合同與勞務派遣機構(gòu)訂立勞務派遣協(xié)議，由勞務派遣機構(gòu)將勞動者派遣到用工單位，勞動者的勞動報酬、社會保險、住房公積金等全部由勞務派遣機構(gòu)負擔，用工單位通過協(xié)議將有關費用支付給勞務派遣企業(yè)。但是根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》，勞務派遣用工的比例不得超過本單位職工總額的10%。因此，企業(yè)使用勞務派遣用工時要注意用工比例限制。

將勞動關系弱化為民事關系

所謂的弱化勞動關系，是指盡量減少勞動關系下的標準用工模式，將勞動者與用人單位之間的勞動關系改變?yōu)閭€體工商戶、合伙人、獨資企業(yè)或者公司與用人單位之間的勞務關系。

●改變勞動者身份，使之形成勞務關系

勞動者成立工作室（個體工商戶），工作室可以以小微企業(yè)名義開展工作，然后與用人單位簽訂勞務協(xié)議。在我國目前大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的背景下，國家對小微企業(yè)有很多優(yōu)惠措施，如減免企業(yè)所得稅。如果將小微企業(yè)設置在人力資源產(chǎn)業(yè)園，根據(jù)當?shù)氐恼?，稅務機關還可以把企業(yè)所得稅、個人所得稅按照一定比例返還，實際上小微企業(yè)所負擔的稅費將會很低。

●變勞動者為獨立承包人，簽訂勞務協(xié)議

獨立承包人是西方勞動法學的一個概念，也稱之為自雇，我國稱之為自由職業(yè)者。他們不屬于用人單位的職工，也不受單位規(guī)章制度的約束，企業(yè)與自由職業(yè)者之間實質(zhì)上是一種承攬關系，雙方按照承攬合同的約定享受權(quán)利，履行義務。

在用人單位與自由職業(yè)者簽訂承攬合同時要注意5個問題：（1）用人單位在與自由職業(yè)者簽訂承攬合同時盡量避免采用“勞務合同”字樣，而是根據(jù)承攬內(nèi)容確定合同名稱；（2）承攬合同條款盡量規(guī)定用人單位對獨立承包人的監(jiān)督、檢查權(quán)，盡量避免采取直接管理、指揮、懲罰等方式，否則很可能因為用人單位對獨立承包人有直接管理行為而將雙方的關系認定為勞動關系；（3）原材料、勞動工具、生產(chǎn)設備盡量由獨立承包人自行解決，避免用人單位為獨立承包人提供了勞動條件而被認定為勞動關系；（4）獨立承包人在身份上必須是獨立于用人單位的任何部門；（5）承攬協(xié)議必須約定根據(jù)勞動成果支付承攬費用，如果獨立承包人沒有按照承攬合同的約定交付勞動成果，用人單位可以不予支付承攬費用。

●實行人力資源外包

用人單位通過工作崗位審核，將一些非核心業(yè)務或者具有外包可能性的業(yè)務外包給人力資源公司，雙方簽訂勞務外包協(xié)議，用人單位將外包費支付給人力資源公司，勞動者的工資、福利待遇以及社會保險等全部由人力資源公司承擔。同時人力資源公司還可以就外包費開具增值稅發(fā)票，用人單位以此抵扣，也能降低用工成本。

在進行人力資源外包時，用人單位要盡量選擇專業(yè)的人力資源公司，不能由內(nèi)部職工承包。因為內(nèi)部承包人仍然具有用人單位職工身份，一旦承包人非法用工時，用人單位將和承包人一起承擔連帶責任。

●利用社保洼地，降低社保費的繳費比例

就目前來看，我國各地社保繳費比例并不統(tǒng)一，有的地方繳費比例特別高，有些地方繳費比例較低。如上海為20%，蘇州為19%，深圳為13%。目前，國務院發(fā)出通知，為了減輕企業(yè)負擔，要求各地根據(jù)情況將養(yǎng)老保險繳費比例降至13%。但是總體上看，地區(qū)不同，單位的繳費比例差別甚大。從繳費整體上看，天津繳費比例占到了勞動者工資的41.7%，北京為41%，而深圳是32.88%，廣州是33.15%，寧波是34.9%。因此，單位可以充分利用深圳、廣州或者寧波繳費比例較低的社保洼地，在當?shù)刈怨?，與勞動者簽訂勞動合同并辦理和繳納社會保險，然后再借調(diào)到用人單位實際經(jīng)營所在地的公司。