張軍立　李霞

[提要] 行政事業(yè)單位是我國社會(huì)組織的重要組成部分，對(duì)國家的運(yùn)行及經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則及存在的問題出發(fā)，從完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)信息化建設(shè)以提高內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)、增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)及實(shí)施考評(píng)問責(zé)等方面，談?wù)勍晟苾?nèi)控建設(shè)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年4月1日

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則

通過內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)、實(shí)施、完善，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，對(duì)控制措施是否充分、是否適宜及是否有效開展評(píng)價(jià);通過對(duì)內(nèi)部的環(huán)境及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程及相關(guān)規(guī)章制度的優(yōu)化和梳理，合理保證行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性;國有資產(chǎn)安全且使用有效，達(dá)到保值增值的目的;財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正確，信息完整有效，能對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警、防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高各項(xiàng)公共服務(wù)效率、效果。

二、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差。在內(nèi)部控制的組織方面：有的單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部控制建設(shè)重視程度還不夠，還沒有認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部控制建設(shè)是自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任，有的單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)參與度不高，甚至整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)過程都不參與;許多單位并沒有成立內(nèi)控建設(shè)的組織，而是將內(nèi)控建設(shè)的工作交給了牽頭部門;在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，單位內(nèi)部各部門也沒有做到充分的溝通、協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)，也沒有動(dòng)員全體職工參與其中。在單位決策制度方面：單位的決策制度還不健全，議事決策機(jī)制也不完善，對(duì)單位的“三重一大”沒有制定出具體標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行的過程中不易把握，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督還沒有做到真正的相互分離;對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制不建全等。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的出臺(tái)，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行了指導(dǎo)，有利于行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制制度的制定工作，但此規(guī)范僅僅是一個(gè)原則上的指導(dǎo)，并沒有對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行詳細(xì)、完整的說明，不利于各單位開展內(nèi)部控制的建設(shè)工作。同時(shí)，各行政事業(yè)單位根據(jù)本身業(yè)務(wù)工作的性質(zhì)，多多少少都制定了一些內(nèi)部控制制度，但也是按相關(guān)業(yè)務(wù)類別進(jìn)行制定的，沒有進(jìn)行整合，形成了內(nèi)部控制不健全、不完善，造成制度約束力不強(qiáng)，甚至有些制度僅存在于紙面，執(zhí)行力不強(qiáng)的情況。

（三）內(nèi)部控制信息化建設(shè)相對(duì)落后。由于內(nèi)部控制涉及面非常廣，僅僅靠人工是無法達(dá)到有效運(yùn)行的，因此內(nèi)部控制的信息化建設(shè)就顯得尤為重要。但是我國的行政事業(yè)單位成立時(shí)間普遍偏早，在信息化建設(shè)方面的意識(shí)較弱，往往滿足于現(xiàn)狀，對(duì)信息化帶來的便利性、高效性認(rèn)識(shí)不足，形成了在經(jīng)費(fèi)安排有限，甚至不安排，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息化建設(shè)相對(duì)滯后，對(duì)于單位在運(yùn)行過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)掌握不到位，糾錯(cuò)能力不強(qiáng)。

（四）人員管理有待提高。人才是任何單位發(fā)展的基礎(chǔ)，尤其是行政事業(yè)單位，更應(yīng)當(dāng)高度重視人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，這是單位發(fā)展的活力所在。但是由于內(nèi)控意識(shí)的薄弱，導(dǎo)致相關(guān)人才進(jìn)入行政事業(yè)單位后就動(dòng)力不足，不能有效發(fā)揮其聰明才智，嚴(yán)重影響工作及業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，不利于單位工作效率的提高及事業(yè)發(fā)展。同時(shí)，人事管理的落后也導(dǎo)致人才工作的積極性不能被有效的調(diào)動(dòng)起來，培訓(xùn)和考核體系的不健全，導(dǎo)致單位人員出現(xiàn)混日子的心態(tài)。

（五）缺少有效的監(jiān)督機(jī)制。在監(jiān)督機(jī)制方面，從目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，我國一些行政事業(yè)單位的監(jiān)督工作方式還比較守舊，沒有形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，不利于內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展。在工作業(yè)務(wù)開展的過程中，行政事業(yè)單位的各個(gè)部門之間并未形成良好的內(nèi)部相互牽制機(jī)制，缺少制約與平衡的作用和功效，在很多的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督工作中一人獨(dú)攬大權(quán)的現(xiàn)象。有的甚至為了突出工作業(yè)績，讓會(huì)計(jì)工作人員制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展造成了惡劣的影響。

三、完善內(nèi)部控制建設(shè)

（一）確保內(nèi)控環(huán)境優(yōu)良。在對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，必須要對(duì)崗位進(jìn)行合理的設(shè)置，同時(shí)還要為各個(gè)崗位劃分明確的職責(zé)權(quán)限，并對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范。在設(shè)置關(guān)鍵性的崗位時(shí)，更應(yīng)當(dāng)注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)必須實(shí)現(xiàn)相互分離，以確保做到相互制衡。其中資金、印章和票據(jù)等的管理崗位及經(jīng)濟(jì)合同管理崗位等都是屬于關(guān)鍵崗位。同時(shí)，還要將記賬人員、決策人員、資產(chǎn)保管人員及審批人員等的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確劃分，以確保其能夠各司其職地做好其本職工作，盡可能實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位之間既相互分離又相互制約。

（二）完善內(nèi)部控制制度。雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》是指導(dǎo)性的文件，但各行政事業(yè)單位也要充分認(rèn)識(shí)其重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)。根據(jù)此規(guī)范，結(jié)合本單位開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)特性，制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度，并在單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)控知識(shí)開展全面的學(xué)習(xí)和宣傳，強(qiáng)化內(nèi)控觀念，將內(nèi)控意識(shí)注入到每個(gè)部門和每個(gè)人。充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門和每個(gè)人的積極性。在制定制度時(shí)，要涉及到本單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要加強(qiáng)內(nèi)控的權(quán)威性和獨(dú)立性，同時(shí)完善與之相關(guān)的其他制度。同時(shí)，要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境和本單位業(yè)務(wù)的變化，對(duì)制度不斷進(jìn)行修訂和完善，保持制度的可行性和有效性。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高內(nèi)部控制效率與質(zhì)量?，F(xiàn)在的時(shí)代屬于信息化時(shí)代，信息技術(shù)也已經(jīng)應(yīng)用到了各個(gè)行業(yè)，并且在提升工作效率、節(jié)省工作成本等方面發(fā)揮了顯著作用。將信息技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部控制工作中，既是信息化時(shí)代下行政事業(yè)單位改革的重要內(nèi)容，也是為了更好發(fā)揮內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、資源利用等方面的必然舉措。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，不僅要從思想上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的重視，更要以實(shí)際行動(dòng)，為內(nèi)部控制信息化建設(shè)提供支持。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要積極向上級(jí)部門申請(qǐng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)專項(xiàng)資金，同時(shí)本單位的財(cái)務(wù)人員還要制定相應(yīng)的預(yù)算方案，以確保專項(xiàng)資金得到科學(xué)利用。在信息化技術(shù)的幫助下，內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警，幫助行政事業(yè)單位提前采取防范措施，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金安全，確保各項(xiàng)公共事業(yè)的穩(wěn)定開展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)與發(fā)展始終要把人才的引進(jìn)與培養(yǎng)作為工作的第一要?jiǎng)?wù)，人才對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，行政事業(yè)單位作為我國社會(huì)管理的主體，履行社會(huì)管理的職責(zé)，只有與時(shí)俱進(jìn)，保持先進(jìn)性，才能更好地進(jìn)行社會(huì)工作的管理。對(duì)于人才引進(jìn)方面，要不斷創(chuàng)新人才引進(jìn)方法，除了通過國家統(tǒng)一的考試進(jìn)行引進(jìn)，還要不斷根據(jù)本單位實(shí)際工作情況，進(jìn)行多渠道引進(jìn)人才，保證人才儲(chǔ)備，豐富人才層次，避免出現(xiàn)人才斷層，實(shí)現(xiàn)人才的可持續(xù)發(fā)展。此外，在人才培訓(xùn)方面，要積極進(jìn)行人力資源管理工作落實(shí)，通過規(guī)章制度落實(shí)人才培養(yǎng)相關(guān)措施，定期組織人才進(jìn)行內(nèi)部學(xué)習(xí)，保證人才先進(jìn)的思想，不斷提高人才業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，通過不定期的外部學(xué)習(xí)給予人才充分展現(xiàn)能力的平臺(tái)，讓人才充分了解時(shí)代前沿科技與方法，加快人才理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐的能力，不斷將先進(jìn)的理念與思想應(yīng)用到本單位當(dāng)中，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的不斷落實(shí)和發(fā)展。

（五）增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)，實(shí)施考評(píng)問責(zé)，保障內(nèi)部控制取得實(shí)效。加強(qiáng)監(jiān)督檢查、嚴(yán)格考評(píng)問責(zé)，是內(nèi)部控制全面有效實(shí)施的重要保障。首先，健全機(jī)構(gòu)，配強(qiáng)人員。單位建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。同時(shí)，配備業(yè)務(wù)水平較高、工作能力和責(zé)任心較強(qiáng)的內(nèi)審人員。其次，加強(qiáng)培訓(xùn)，提升能力。內(nèi)審部門應(yīng)多渠道、多方式加大培訓(xùn)力度，不斷提升內(nèi)審人員的工作責(zé)任感和專業(yè)化水平。最后，加強(qiáng)考評(píng)，嚴(yán)格問責(zé)。應(yīng)采用定期和不定期結(jié)合的方式，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查考核，做出客觀評(píng)價(jià)，提出管理建議，幫助決策者提高內(nèi)部管理水平。同時(shí)，要建立健全內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)結(jié)果公示公開機(jī)制、追責(zé)問責(zé)機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制措施落地見效。

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