盧燁琦 戴月娥

摘?要：針對(duì)電力上市公司固定資產(chǎn)折舊對(duì)工作量法的運(yùn)用情況，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況和行業(yè)特點(diǎn)分析電力公司采用或不采用工作量法的原因，并對(duì)工作量法的運(yùn)用提出建議，使電力公司能加強(qiáng)折舊額的精準(zhǔn)核算，幫助我國(guó)電力市場(chǎng)的規(guī)范化與透明化，落實(shí)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則。

關(guān)鍵詞：電力公司;固定資產(chǎn);工作量法

中圖分類(lèi)號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.035

我國(guó)電力行業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，多方面成績(jī)已在世界上領(lǐng)先，不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，更與人民生活息息相關(guān)，電價(jià)的制定要考慮折舊，公司的利潤(rùn)核算要考慮折舊。工作量法在精準(zhǔn)計(jì)提折舊、核算公司利潤(rùn)等方面比起年限平均法都更勝一籌，電力上市企業(yè)更適合采用工作量法，但實(shí)際上此方法的運(yùn)用范圍不廣，我國(guó)電力上市公司大部分選擇年限平均法，小部分采用工作量法。基于這種現(xiàn)狀，探究工作量法在電力上市公司固定資產(chǎn)折舊中的運(yùn)用情況，并對(duì)工作量法的使用提出適應(yīng)于行業(yè)特點(diǎn)的建議，對(duì)推進(jìn)電力公司折舊方法改革具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1?兩種折舊方法闡述

1.1?年限平均法

又稱(chēng)直線(xiàn)法，將折舊總額以年限為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)偅捶謹(jǐn)偤蟾髂暾叟f額相等。年限平均法公式如下：

年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）×1預(yù)計(jì)使用年限

1.2?工作量法

工作量法是屬于直線(xiàn)法的折舊方法，也是平均年限法的演變。工作量法不同年限平均法只將總折舊額根據(jù)年限進(jìn)行簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)偟牟僮鳎且怨潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際完成的工作量分?jǐn)傉叟f額。工作量法將折舊與實(shí)際工作量相聯(lián)系，實(shí)際工作量越大，在完成實(shí)際工作的相應(yīng)時(shí)間內(nèi)分?jǐn)偟恼叟f就越多，折舊與消耗程度呈正相關(guān)關(guān)系，更好地遵守了成本收入配比原則。但工作量法只考慮了有形損耗導(dǎo)致的折舊，未考慮無(wú)形損耗，必會(huì)導(dǎo)致折舊額的分?jǐn)偞嬖谄睢９ぷ髁糠ü饺缦拢?/p>

年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年實(shí)際完成的工作量預(yù)計(jì)工作量總額

2?工作量法的運(yùn)用

2.1?重要因素的確認(rèn)

2.1.1?預(yù)計(jì)工作量總額的確定

（1）預(yù)計(jì)工作量總額應(yīng)以往年實(shí)際完成工作量、售電量等指標(biāo)為參考而擬定，將預(yù)計(jì)值與實(shí)際完成值的差異控制在較小范圍內(nèi);當(dāng)一定條件變化造成原預(yù)計(jì)值與實(shí)際值的差異出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)時(shí)，說(shuō)明原預(yù)計(jì)值已偏離實(shí)際情況，則應(yīng)當(dāng)對(duì)新機(jī)器設(shè)備重設(shè)預(yù)計(jì)工作量總額。發(fā)電廠的發(fā)電機(jī)組一般會(huì)進(jìn)行定時(shí)的A修理、B修理、C修理，通俗地說(shuō)是大修、中修、小修，保證發(fā)電設(shè)備大致達(dá)成預(yù)計(jì)工作量后再報(bào)廢。在此基礎(chǔ)上，若受天氣變化、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等因素的影響，用電需求可能逐年持續(xù)增加，實(shí)際完成的發(fā)電量隨之增加，重設(shè)預(yù)計(jì)工作量總額也應(yīng)相應(yīng)地有所增加，但需要注意的是，發(fā)電設(shè)備往往有最大負(fù)荷的限制，確定預(yù)計(jì)工作量總額也要考慮發(fā)電設(shè)備的發(fā)電能力，不能超過(guò)發(fā)電設(shè)備的最大閾值。

（2）預(yù)計(jì)工作量總額還應(yīng)參考預(yù)計(jì)使用年限來(lái)確定。相鄰年度發(fā)電量一般不存在過(guò)大差異，則取一恰當(dāng)?shù)哪甓劝l(fā)電量，并乘以預(yù)計(jì)使用年限，即得大致預(yù)計(jì)工作量總額;若無(wú)預(yù)計(jì)使用年限作為依據(jù)，預(yù)計(jì)工作量總額便可趨于無(wú)窮，與實(shí)際情況不符。根據(jù)《省級(jí)電網(wǎng)輸配電定價(jià)辦法》，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)分為輸配電線(xiàn)路、變電配電設(shè)備，及其他，定價(jià)辦法給出了對(duì)電力企業(yè)不同固定資產(chǎn)的折舊年限范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹文件要求，根據(jù)實(shí)際情況確定具體的折舊年限，并考慮可能出現(xiàn)的變化，對(duì)重設(shè)折舊年限適時(shí)適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

2.1.2?實(shí)際工作量的確認(rèn)

（1）通過(guò)設(shè)備監(jiān)測(cè)統(tǒng)計(jì)確認(rèn)：設(shè)備監(jiān)測(cè)統(tǒng)計(jì)靠技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)，主要的誤差都存在于技術(shù)問(wèn)題，所以采用此方式應(yīng)確保監(jiān)測(cè)設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高得到的直接數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（2）通過(guò)公式計(jì)算確認(rèn)：

比如，光伏電站發(fā)電量可采用標(biāo)準(zhǔn)量法計(jì)算，公式為：

發(fā)電量=組件安裝容量標(biāo)準(zhǔn)條件下的輻照度×水平面太陽(yáng)能總輻射量×綜合效率系數(shù)

也可采用組件面積法計(jì)算，公式為：

發(fā)電量=所有組件面積總和×水平面太陽(yáng)能總輻射量×組件轉(zhuǎn)換效率×綜合效率系數(shù)

可知，公式計(jì)算涉及的因素較復(fù)雜，誤差于物理參數(shù)及數(shù)據(jù)處理中產(chǎn)生，同時(shí)又不可避免，所以在最大限度上應(yīng)滿(mǎn)足公式中包含的發(fā)電設(shè)備參數(shù)的精準(zhǔn)度要求，同時(shí)要求嚴(yán)謹(jǐn)處理數(shù)據(jù)，力求減小誤差。

2.2?運(yùn)用范圍

絕大部分電力企業(yè)對(duì)其所有固定資產(chǎn)一并采用年限平均法提取折舊，僅小部分企業(yè)使用了工作量法。本文選取凱迪生態(tài)、深圳南山熱電、湖北能源這三家采用工作量法提取折舊的上市電力企業(yè)，并將其2018年財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的折舊方法進(jìn)行整理比較。

據(jù)表可知，盡管三家企業(yè)的主要發(fā)電方式有所區(qū)別，但選取折舊方法的原則是相通的，即與發(fā)電直接相關(guān)的固定資產(chǎn)采用工作量法計(jì)提折舊，與發(fā)電無(wú)直接關(guān)系的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。細(xì)小的差別在于采取工作量法提取折舊的對(duì)象范圍，如凱迪生態(tài)、湖北能源都對(duì)某一固定資產(chǎn)整體采用工作量法，即凱迪生態(tài)的機(jī)器設(shè)備，湖北能源的水利發(fā)電企業(yè)發(fā)電類(lèi)及天然氣企業(yè)輸氣類(lèi)固定資產(chǎn);而南山熱電對(duì)機(jī)器設(shè)備還進(jìn)行二次分類(lèi)，折舊分別處理。

2.3?不采用工作量法的原因

2.3.1?操作程序復(fù)雜

年限平均法簡(jiǎn)單直白，計(jì)算折舊額所需的數(shù)據(jù)都相對(duì)易得，且經(jīng)過(guò)企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)用，用年限平均法提取折舊的操作已經(jīng)十分成熟，比較規(guī)范，而工作量法首先在數(shù)據(jù)獲得上就有一定困難。預(yù)計(jì)工作量相較預(yù)計(jì)使用年限是更加具體的量，預(yù)計(jì)使用年限只給了一個(gè)大范圍，而預(yù)計(jì)工作量要確認(rèn)的是處于大范圍中一個(gè)大致準(zhǔn)確的具體值。對(duì)實(shí)際工作量來(lái)說(shuō)，若通過(guò)計(jì)算的方式確認(rèn)實(shí)際工作量，數(shù)據(jù)的獲得同樣困難。再加上工作量法要及時(shí)獲取一定時(shí)間段的工作量等數(shù)據(jù)，而每一時(shí)間段的數(shù)據(jù)不同，操作比較繁瑣，增加會(huì)計(jì)工作負(fù)擔(dān)。

2.3.2?預(yù)計(jì)工作量測(cè)量方法不成熟

在倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展的背景下，新能源發(fā)電不斷發(fā)展，如今連令人聞風(fēng)喪膽的核能也實(shí)現(xiàn)了小范圍運(yùn)用于發(fā)電的目標(biāo)，但新能源發(fā)電的問(wèn)題在于風(fēng)能、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能、核能等難預(yù)測(cè)，本身無(wú)法被準(zhǔn)確地量化處理。作為新興發(fā)電方式，其發(fā)展時(shí)間短，預(yù)計(jì)發(fā)電量的測(cè)量方法不夠成熟，預(yù)計(jì)值比其折舊年限值更為抽象、更難以把控。若要標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)計(jì)工作量數(shù)據(jù)，則必須有較長(zhǎng)時(shí)間的數(shù)據(jù)積累，有相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行調(diào)研、調(diào)試、計(jì)算，因此企業(yè)必須花費(fèi)大量時(shí)間、人力、物力，這對(duì)企業(yè)而言是一筆不小的財(cái)務(wù)成本和機(jī)會(huì)成本。

2.3.3?政策限制

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，若固定資產(chǎn)的折舊方法已經(jīng)確定，則不得隨意變更，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變。對(duì)大部分電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，平均年限法是有多年運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的折舊方法，熟悉而高效，轉(zhuǎn)換為工作量法意味著要經(jīng)歷一段時(shí)間的摸索、適應(yīng);再加上準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)便不會(huì)有更換折舊方法的強(qiáng)烈意愿。

2.3.4?管理者對(duì)效益的考慮

由圖1可知，火力發(fā)電是我國(guó)電力的最主要來(lái)源，占據(jù)了主要發(fā)電方式的3/4，由圖2可知，2018年各月發(fā)電量差別不大，總體比較平穩(wěn)。月度發(fā)電量基本相同，又火力發(fā)電為主導(dǎo)，則可以說(shuō)月度火力發(fā)電發(fā)電量較均衡?；鹆Πl(fā)電不同于水力發(fā)電和風(fēng)力發(fā)電，不存在某月能源緊缺的情況，所以不呈現(xiàn)明顯的季節(jié)性特征，相關(guān)企業(yè)也就不會(huì)使用工作量法計(jì)提折舊。對(duì)國(guó)內(nèi)上市電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)都以火力發(fā)電為主，管理者不愿為了減小細(xì)微差異而增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)、加大人工成本、降低運(yùn)營(yíng)效率。并且，工作量法平滑毛利率的作用主要是對(duì)月度數(shù)據(jù)而論的，而多數(shù)情況下，管理者看重年度數(shù)據(jù)甚于月度數(shù)據(jù);又因采用工作量法和平均年限法產(chǎn)生的月度差異不會(huì)使年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大幅度失真，管理者便不要求采用工作量法。

2.4?采用工作量法的益處

2.4.1?收入與費(fèi)用配比更準(zhǔn)確

季節(jié)性特點(diǎn)明顯的電力企業(yè)若采用年限平均法，月折舊額相同，在發(fā)電量相對(duì)少的月份會(huì)因“高費(fèi)用、低收入”而形成虧損;但若使用工作量法，發(fā)電量較少月份提取的折舊額也低于多發(fā)電量的月份，可實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用同趨勢(shì)變化。對(duì)于光伏發(fā)電企業(yè)而言，隨著使用年限的增加，不論如何盡心維護(hù)，光伏面板的光電轉(zhuǎn)換率都會(huì)下降，換言之，發(fā)電設(shè)備使用后期的發(fā)電量必會(huì)低于前期。在這種情況下，工作量法能客觀地考慮到光伏發(fā)電的發(fā)電量變化，合理提取與工作量配比的折舊額，實(shí)現(xiàn)成本收入高度配比;而年限平均法會(huì)相對(duì)減小前期的折舊額，增加后期的折舊額，于是導(dǎo)致前期年利潤(rùn)偏高，后期年利潤(rùn)偏低，而改變年利潤(rùn)比改變?cè)吕麧?rùn)產(chǎn)生的影響更大。

2.4.2?折舊額更為精準(zhǔn)

工作量法是對(duì)折舊的具體量化處理，嚴(yán)格遵守使用程度決定損耗程度的原則，而年限平均法是對(duì)折舊的模糊化處理。兩種方法提取的年度折舊額可能大致相當(dāng)，但兩種月度折舊額會(huì)因季節(jié)性變化而相差甚遠(yuǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，在兩種方法的年度數(shù)據(jù)都較為準(zhǔn)確的情況下，顯然年度、月度數(shù)據(jù)都更為精確的工作量法才是更優(yōu)的方法。股民入股上市電力公司，需要參考公司財(cái)務(wù)信息才能做決策，折舊額精準(zhǔn)化滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性。

3?解決辦法

3.1?出臺(tái)相關(guān)政策

出于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以及企業(yè)效益的考慮，受季節(jié)性變化影響小的電力企業(yè)更換折舊方法可能性較小，此時(shí)就需要出臺(tái)政策來(lái)解除原準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)選取折舊方法的禁錮，并在規(guī)范電力企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方面對(duì)成本核算透明化、精確化提出更高要求，基于行業(yè)特點(diǎn)明確相關(guān)企業(yè)的折舊標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)進(jìn)行深度電改，促使電力企業(yè)配合國(guó)家電力改革，穩(wěn)定電力市場(chǎng)。

3.2?企業(yè)相關(guān)制度精細(xì)化

企業(yè)是選擇折舊方法的主體，若制度精細(xì)化，企業(yè)便會(huì)根據(jù)制度要求選擇更為精準(zhǔn)且合適的折舊方法，提高自身的精準(zhǔn)化水平。在折舊方法上，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解各類(lèi)固定資產(chǎn)作用的性質(zhì)，對(duì)使用壽命與發(fā)電量直接相關(guān)的固定資產(chǎn)采用工作量法，對(duì)其他固定資產(chǎn)仍然采用年限平均法，對(duì)不同作用的固定資產(chǎn)分別處理也是制度精細(xì)化的一部分，這樣既不必增投太多的人力物力成本，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量又有所提高。

參考文獻(xiàn)

[1]李遠(yuǎn)志，劉鐵生.折舊方法的選擇對(duì)水電企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響和建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017，（22）：57.

[2]蘭福濤.基于兩種年限平均法的固定資產(chǎn)折舊比較分析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2017，（09）：66-67.

[3]陳淼淼.風(fēng)電場(chǎng)固定資產(chǎn)折舊方法探討[J].西北水電，2017，（06）：125-129.

[4]石永領(lǐng).高速公路上市公司資產(chǎn)折舊方法探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017，（04）：53-54.

[5]周慶海，萬(wàn)希寧.固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，（23）：48-49.

[6]王忠民.淺析公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)公路及構(gòu)筑物采用工作量法計(jì)提折舊[J].交通財(cái)會(huì)，2004，（08）：19-21.