趙煥

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)的一項(xiàng)重要稅收政策改革，這既是國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不可磨滅的影響，尤其是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生了很大的變化，本文主要圍繞營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化影響展開分析和論述，首先介紹營(yíng)改增的概念，然后分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的差別，接下來(lái)分析營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理所發(fā)生的一些改變，最后提出營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理變化的有效策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè)會(huì)計(jì)處理;概念內(nèi)涵;變化影響;有效對(duì)策

營(yíng)改增作為一項(xiàng)新的財(cái)政政策，對(duì)于會(huì)計(jì)的處理變化是客觀存在的，因此企業(yè)只有充分的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)處理的變化，才能夠采取有效的應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)而更好的開展會(huì)計(jì)工作，因此首要前提就是應(yīng)該了解營(yíng)改增的概念，然后分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差別，最后才能夠針對(duì)變化采取一些有效的對(duì)策。

一、營(yíng)改增的概念

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中的一重要稅種，兩者都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)策略，而增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，調(diào)節(jié)的功能則更強(qiáng);營(yíng)業(yè)稅是指國(guó)內(nèi)提供轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)所獲得的營(yíng)業(yè)額來(lái)征收一定的費(fèi)用。而增值稅則是在商品流通的過(guò)程當(dāng)中對(duì)其增值額征收的一種費(fèi)。

營(yíng)改增主要是把營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，可以說(shuō)影響到了我國(guó)的各個(gè)行業(yè)，無(wú)論是研究開發(fā)部門還是物業(yè)服務(wù)部門亦或者是交通運(yùn)輸部門，營(yíng)改增的稅收政策，在一定程度上能夠避免重復(fù)征稅，所以可以減少企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，但是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其中稅政策也會(huì)發(fā)生一定的變化，因此稅種的計(jì)算方法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是相應(yīng)的有一定的變化，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要充分的了解和認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的概念。

二、營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的差別分析

1.征收的范圍不同。營(yíng)業(yè)稅就是對(duì)各個(gè)行業(yè)所進(jìn)行的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行一定比例的征繳費(fèi)用，但是增值稅則是指商品流通的過(guò)程當(dāng)中所增加的部分來(lái)進(jìn)行征稅，商品在流通的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅。但是增值稅則對(duì)應(yīng)的是物品所產(chǎn)生的應(yīng)交稅服務(wù)，所以增值稅的征收范圍應(yīng)該比營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較為復(fù)雜，主要涉及到進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)以及提供加工服務(wù)的增值稅和國(guó)內(nèi)外銷售業(yè)務(wù)等。

2.稅率和計(jì)稅的方式存在的差別。面臨著營(yíng)業(yè)稅和增值稅的概念不同，因此稅率和計(jì)稅的方法也存在著差別，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法與商品的價(jià)值有直接的關(guān)系，而且會(huì)采用單一比例稅率，而增值稅稅率的計(jì)算和計(jì)稅的方式相對(duì)復(fù)雜。在我國(guó)主要分為兩種，一是基本稅率和低稅率，基本稅率大概在17%，而低稅則是指13%。

3.納稅人有一定的差別。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅人主體存在著差異，營(yíng)業(yè)稅主體是我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的組織或者是個(gè)人、開展不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的組織或者是個(gè)人還有無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的組織，而增值稅的納稅主體是開展增值稅征收范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)的人群和組織。

三、營(yíng)改增后會(huì)計(jì)處理所發(fā)生的一些變化

首先，差額會(huì)計(jì)處理方面存在著變化。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，對(duì)于納稅人以及規(guī)模納稅人，在會(huì)計(jì)處理方面都會(huì)發(fā)生一定的變化。對(duì)于一般的納稅人來(lái)講三個(gè)方面：一是提供應(yīng)稅服務(wù)，二是接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，三是處理期末一次性進(jìn)賬時(shí)。小規(guī)模的納稅人也體現(xiàn)在這三個(gè)方面。在提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，如果處于試點(diǎn)納稅的范圍之內(nèi)，那么則需要在銷售額中扣除非試點(diǎn)納稅人的支付款項(xiàng)，統(tǒng)一應(yīng)稅服務(wù)之后，應(yīng)該從政策的相關(guān)規(guī)定來(lái)處理一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。最后在進(jìn)行期末處理，一次性進(jìn)賬時(shí)也應(yīng)該按照政策規(guī)定，在抵減的銷項(xiàng)稅額中，把應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅費(fèi)記為主營(yíng)業(yè)成本。

其次，其他特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化。這里主要是指對(duì)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理以及增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理方面，要根據(jù)營(yíng)改增政策的相關(guān)規(guī)定來(lái)完成會(huì)計(jì)處理變化任務(wù)。尤其是需要對(duì)應(yīng)說(shuō)服銷項(xiàng)的稅額中的扣押現(xiàn)款進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄。在試點(diǎn)范圍內(nèi)，有些一般納稅人涉及到了應(yīng)稅服務(wù)，針對(duì)這些應(yīng)稅服務(wù)本就需要交納增值稅，為了避免重復(fù)交納增值稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”一欄中設(shè)置“增值稅留抵稅額”。

四、營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的有效應(yīng)對(duì)策略

首先，在會(huì)計(jì)核算中設(shè)營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄。由于營(yíng)改增后征收的范圍發(fā)生了變化，而且征收所涉及的范圍不斷變廣闊，因此需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中設(shè)立營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，這樣才能夠提高增值稅過(guò)渡期間的記錄工作的準(zhǔn)確性。

其次，要注重增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理工作。在處理增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理工作時(shí)。需要會(huì)計(jì)人員高度重視該項(xiàng)稅額的概念，然后按照具體的扣留標(biāo)準(zhǔn)，仔細(xì)處理好各類數(shù)據(jù)，并且核算稅額。

最后，要做好前后的交接工作。營(yíng)改增政策的實(shí)施不可逆轉(zhuǎn)，因此企業(yè)要想做好會(huì)計(jì)核算工作，必須要做好實(shí)施前后的對(duì)接工作，既要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行總結(jié)和收尾，又要對(duì)增值稅進(jìn)行了解，然后全面分析，才能夠應(yīng)對(duì)營(yíng)改增初期的一系列問(wèn)題。比如相關(guān)業(yè)務(wù)人員要了解營(yíng)改增政策的具體規(guī)定，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并且做好會(huì)計(jì)的記錄以及核算工作，才能夠?yàn)槠髽I(yè)更好的開展?fàn)I改增好會(huì)計(jì)得各項(xiàng)工作。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為一項(xiàng)稅收政策改革不可逆轉(zhuǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該正確的處理對(duì)會(huì)計(jì)的所產(chǎn)生的影響和變化，營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間存在著征收范圍、稅率計(jì)稅方法、納稅人的差，因此，營(yíng)改增之后企業(yè)在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程當(dāng)中，產(chǎn)生了一些變化。一方面就是營(yíng)改增后差額會(huì)計(jì)處理發(fā)生了變化，另一方面就是其他特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的變化，為了正確的面對(duì)這一變化，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的了解，具體需要做好交項(xiàng)稅額的增值計(jì)算，然后要對(duì)增值稅期末留抵稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，最后就是要做好相關(guān)的對(duì)接工作。

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