任行

【摘 要】伴隨著我國社會保障體系的日漸完善，社會保障基金的運營與管理問題已成為當(dāng)下備受矚目的重要問題。尤其是對于社會保障基金入市等問題的廣泛探討，使得社會保障基金的風(fēng)險防范與控制倍受學(xué)界與社會的關(guān)注。本文從金融審計視角出發(fā)，在闡述金融審計的基本內(nèi)涵基礎(chǔ)上對現(xiàn)階段社會保障基金管理運營中的風(fēng)險進行分析，最后基于金融審計的視角，對社會保障基金風(fēng)險的防范措施進行探索。

【關(guān)鍵詞】金融審計;社?；?基金風(fēng)險

確保社會保障資金的規(guī)范有效運作是保障社會保障基金安全運營，維護社會長久穩(wěn)定、維護人民群眾切身利益的必然要求。為確保社會保障資金審計的規(guī)范運行，應(yīng)充分發(fā)揮金融審計的重要監(jiān)督作用，有效地防范和規(guī)避社會保障基金運行與管理風(fēng)險。為此，本文將基于金融審計視角，試圖探索分析我國社會保障基金的顯性風(fēng)險問題及防范措施。

一、金融審計的內(nèi)涵

金融審計是由審計機關(guān)依照國家審計相關(guān)法律法規(guī)政策，從審計層面對針對包括中央銀行在內(nèi)的各類金融監(jiān)管機構(gòu)以及國有控股的金融機構(gòu)的財務(wù)收支以及資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況等進行監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)其中存在潛在的風(fēng)險，提出審計層面的改進建議。金融審計是國家維護金融安全的重要保障，其重點在于對金融風(fēng)險予以防范和化解。通過實施有效的金融審計，不僅可以推進金融體系的深入改革和發(fā)展，維護金融體系發(fā)展，更有利于在揭示和防范金融風(fēng)險的基礎(chǔ)上，推動我國現(xiàn)代金融體系以及風(fēng)險防范體系的不斷完善。

二、金融審計視角下我國社會保障基金的風(fēng)險問題分析

社會保障基金可以有效增強人們抵御風(fēng)險的能力，維護社會的安定，也可以通過保險互濟作用的有效發(fā)揮，有效增強社會的凝聚力，保障經(jīng)濟的更好發(fā)展。根據(jù)全國社會保障基金理事會2017社?；鹉甓葓蟾骘@示，截止2017年末，我國社?；鹳Y產(chǎn)總額已超過2萬億元，投資收益超過1 800億元，投資收益率達9.68%。隨著社?；鸱e累體量的日益增加，其運營、投資以及管理等方面存在的問題開始逐漸凸顯，對基金的安全管理與穩(wěn)定運營產(chǎn)生了一定風(fēng)險，不利于社會保障基金作用的有效發(fā)揮。具體體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.社會保障基金的審計標(biāo)準(zhǔn)仍待完善，審計工作效率及效果無法保障。

社會保障基金審計標(biāo)準(zhǔn)主要用以對審計對象，從其真實性、合規(guī)性、收益性等角度進行評判的依據(jù)。由于社會保障基金的運營、投資與管理過程中會涉及較多的項目，為確保各個項目的穩(wěn)定、順利運營，必須依賴于較為完備、統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)。但是，目前關(guān)于社會保障基金的審計標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一，在實踐中經(jīng)常會遇到審計目標(biāo)、審計程序、審計責(zé)任以及審計評價等相關(guān)參考規(guī)則不統(tǒng)一的問題，且會在一定程度上影響審計體系的進一步完善。完善的審計標(biāo)準(zhǔn)能夠為審計工作的開展提供依據(jù)，并且有利于促進審計工作效率的提升。

2.審計主體獨立性仍待加強，造成社會保障基金審計存在潛在風(fēng)險。

獨立性是社?；饘徲嫻ぷ鏖_展的基本前提。通過一些審計失敗案例不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)審計工作的缺位都存在審計主體自身獨立性不足的問題。審計主體層面的獨立性不足集中體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)層面和審計人員兩個層面。第一，領(lǐng)導(dǎo)人員層面的獨立性不足。根據(jù)現(xiàn)行《審計法》中的相關(guān)規(guī)定，審計工作的開展同時要受到來自同級和上級審計部門領(lǐng)導(dǎo)。其中，上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主要方面。從形式上看，審計機關(guān)需要具備一定的獨立性。但在實踐中可能會受到來自政府機關(guān)層面的行政干預(yù)，從而造成審計結(jié)果不準(zhǔn)確等問題的發(fā)生;第二，審計人員層面的獨立性不足。審計人員由于自身的法律意識、專業(yè)能力、知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德等方面的不足，不利于審計獨立性的有效提升。首先，當(dāng)審計人員缺乏較強的職業(yè)道德約束時，可能在針對社會保障基金審計的具體工作中，無法公平、公正地處理法與情、權(quán)與利等之間的關(guān)系;其次，當(dāng)審計人員在專業(yè)勝任力層面存在不足時，將會直接影響其完成社會保障基金相關(guān)審計工作的效率和質(zhì)量。專業(yè)勝任力是審計工作開展過程中審計人員不可或缺的重要能力;最后，從知識結(jié)構(gòu)以及培訓(xùn)機會等層面來講，目前審計工作人員面對較為大型的審計項目時，往往存在審計知識不足的問題。同時，由于缺乏針對審計工作人員較為系統(tǒng)的審計培訓(xùn)，也在一定程度上影響了審計工作人員知識結(jié)構(gòu)的進一步完善和專業(yè)勝任能力的提升。

3.社會保障基金審計監(jiān)管機制仍待完善，無法及時有效的發(fā)現(xiàn)基金風(fēng)險。

社會保障基金規(guī)模龐大，涉及的環(huán)節(jié)十分眾多，包括投資、運營、管理等。但由于目前在審計監(jiān)管機制層面依然不夠完善，造成一些違法違紀現(xiàn)象依然存在。例如，違規(guī)挪用職工基本養(yǎng)老保險基金、經(jīng)辦機構(gòu)審核不嚴格導(dǎo)致基金偷逃漏繳等問題。同時，由于缺乏完善的監(jiān)管機制，一些制度的具體執(zhí)行以及管理措施的落實并未真正落到實處。通過完善的社會保障基金審計監(jiān)管機制，可以形成對社會保障基金運營與管理工作的有效監(jiān)督。因此，針對當(dāng)前社會保障基金監(jiān)管機制的缺位問題，必須進一步加強監(jiān)管機制建設(shè)。

4.社會保障基金審計內(nèi)容完整性不足，極易增加審計風(fēng)險。

在社會保障基金審計過程中，審計人員通常主要以資金的流入以及流出等為主要審計內(nèi)容，并加強對這些資金的跟蹤審計。但是，社會保障基金運營與管理中，其涉及的環(huán)節(jié)不僅僅只有資金的流入和流出，還包括資金存儲的安全性、資金運轉(zhuǎn)的靈活性等。在社會保障基金審計時，若不能確保審計內(nèi)容的完整性，會造成審計工作中存在一定的紕漏，進而使得審計過程鏈的斷裂，最終將可能會對社會運行及經(jīng)濟發(fā)展帶來巨大的損失。

三、金融審計視角下社會保障基金風(fēng)險的防范措施

在對現(xiàn)階段社會保障基金風(fēng)險審計中存在的問題進行分析后，本文試圖從金融審計視角對社會保障基金管理運營風(fēng)險的防范措施進行探索。

1.科學(xué)合理的制定社保基金審計標(biāo)準(zhǔn)。

建立科學(xué)合理的社會保障基金審計標(biāo)準(zhǔn)可以為社會保障基金審計工作的開展提供依據(jù)。具體應(yīng)注意以下幾個方面：第一，立足社會保障基金審計工作中的實際問題進行深入分析，綜合運用審計理論和方法，做好充分的社?；饘徲嬂碚撆c實務(wù)研究;第二，在標(biāo)準(zhǔn)制定層面，應(yīng)綜合考慮審計原則、審計方法以及評價標(biāo)準(zhǔn)等層面。從審計原則層面，應(yīng)綜合應(yīng)用國家審計、內(nèi)部審計的綜合審計維度，保證基金審計的獨立性。從審計方法層面，應(yīng)采取系統(tǒng)性的審計方法，合理利用多種審計技術(shù)進行審計。從評價指標(biāo)設(shè)計層面，應(yīng)立足社會保障基金管理運營的實際情況設(shè)計具備操作性的、可供遵循的社會保障基金審計評價指標(biāo)體系;第三，標(biāo)準(zhǔn)制定要注重與實踐的緊密結(jié)合，并在具體實踐過程中獲取審計意見和管理建議，以對社?；瓞F(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容予以改進和完善。

2.確保社會保障基金審計主體的獨立性。

確保社會保障基金審計主體的獨立性，是確保審計工作有序開展，確保社會保障資金正常管理運營的重要前提?；谇拔年P(guān)于社會保障基金審計獨立性不足的問題分析可知，為確保社會保障基金審計的獨立性，應(yīng)從以下兩方面進行改進與完善：第一，對領(lǐng)導(dǎo)制進行改革，采用垂直領(lǐng)導(dǎo)的方式，可以有效的弱化來自政府層面的行政干預(yù)，避免審計工作受到某些利益集團的干擾，確保審計工作獨立性的實現(xiàn);第二，應(yīng)著力提升審計人員的勝任力，以確保審計人員的獨立性得到應(yīng)有的體現(xiàn)。具體而言，主要可通過兩方面進行加強：首先，通過開展系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力于提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力。在培訓(xùn)過程中，應(yīng)注重合理安排社會保障基金審計中可能涉及的各類金融、管理、審計、法律等方面的知識傳授，完善培訓(xùn)人員的知識結(jié)構(gòu)。同時，還應(yīng)注重提升審計人員的風(fēng)險意識、風(fēng)險識別能力以及風(fēng)險評估能力。其次，可適當(dāng)引入第三方審計力量，完善審計工作人員的隊伍結(jié)構(gòu)。通過聘用社?；痤I(lǐng)域的相關(guān)專家與政府審計人員進行合作，實行聯(lián)合審計，可以有效地節(jié)約審計工作成本，切實提升審計工作效率，對社會保障基金審計中可能存在風(fēng)險進行更為準(zhǔn)確的識別。

3.明確社會保障基金審計工作的重點內(nèi)容。

審計人員應(yīng)抓住社會保障基金管理運營的重點環(huán)節(jié)，注重針對社會保障基金預(yù)決算、籌集、使用以及管理情況等層面的全面審計。第一，在社會保障基金預(yù)決算層面，主要應(yīng)關(guān)注預(yù)算是否經(jīng)過相關(guān)法定手續(xù)的嚴格審批，決算后是否有超過預(yù)算計劃的相關(guān)問題存在等;第二，在社會保障基金籌集層面，審計的重點內(nèi)容主要包括社會保障基金經(jīng)辦以及管理機構(gòu)是否依據(jù)法律進行社會保障基金的籌集、社會保障基金中的資金流向是否存在舞弊或非法行為、是否存在滯納金按規(guī)定收取等問題;第三，在社會保障基金使用層面，審計的重點內(nèi)容主要包括社會保障基金是否按期足額發(fā)放、社會保障基金是否存在非法轉(zhuǎn)移、挪用以及擠兌等問題;第四，在社會保障基金管理層面，審計的重點內(nèi)容主要包括是否建立了內(nèi)部控制制度、相應(yīng)內(nèi)部控制制度是否得到充分有效的發(fā)揮等問題。

4.完善社會保障基金審計的監(jiān)管體系。

完善的社會保障基金審計監(jiān)管體系主要由內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管組成。其中，外部監(jiān)管主要包括行政監(jiān)督以及社會監(jiān)督，行政監(jiān)督主要由勞動保障部門與財務(wù)部門對社會保障基金運營進行監(jiān)督，社會監(jiān)督主要是相關(guān)基金運營管理部門需及時進行相關(guān)信息披露，確保受托人可以及時了解社保基金的運營、投資、管理等情況。內(nèi)部監(jiān)管需要建立起完善可行的內(nèi)部控制制度，同時應(yīng)注重財務(wù)監(jiān)管層面中不同職位之間的適當(dāng)分離和責(zé)任明確。

結(jié)語

綜上所述，從金融審計視角出發(fā)，為了更好的防范和化解社會保障基金運營、投資與管理過程中可能面臨的各類風(fēng)險，必須準(zhǔn)確把握風(fēng)險產(chǎn)生的類型及可能出現(xiàn)的原因。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)從科學(xué)制定審計標(biāo)準(zhǔn)、確保審計的獨立性，完善審計的監(jiān)管體系以及明確審計重點內(nèi)容等方面入手、完善社會保障基金審計監(jiān)督體系，防范和化解社會保障基金風(fēng)險，確保社會保障基金的穩(wěn)定運行。

參考文獻

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（作者單位：西北大學(xué)公共管理學(xué)院）