譚羽希

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的“警察”，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。然而近年來，上市公司財(cái)務(wù)造假行為越發(fā)頻繁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律訴訟案件越來越多，人們開始對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性，獨(dú)立性與客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)造成了一定的打擊。為了改善這一現(xiàn)狀，本文主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，通過完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量控制制度;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量

良好的審計(jì)質(zhì)量可以促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，防止市場(chǎng)交易的欺詐行為。但是目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量仍然不是那么理想，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎與關(guān)注，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則，有些是連起碼的謹(jǐn)慎都不具備，完全不遵循專業(yè)準(zhǔn)則或者不按照專業(yè)準(zhǔn)則的要求來做，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至是故意繞開準(zhǔn)則，協(xié)助上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，操縱利潤。這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不良的行為就會(huì)影響投資者獲得企業(yè)信息的相關(guān)性和可靠性，削弱了交易各方的信心，不能真實(shí)的向社會(huì)公眾傳遞企業(yè)信息，引起我國資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩。因此通過審計(jì)質(zhì)量控制手段提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是非常重要的。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)的問題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)產(chǎn)生的原因是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，為了使企業(yè)所有者更好的了解企業(yè)的狀況，單單靠由企業(yè)管理層提供的信息是無法判斷的，因?yàn)槠髽I(yè)管理者很可能為了自己的利益而編造交易事項(xiàng)，虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，這時(shí)就需要獨(dú)立的第三方來對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性提供合理保證。目的是為了讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者清楚的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是非常重要的。但在現(xiàn)實(shí)中，很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，沒有堅(jiān)持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，比如接受被審計(jì)單位的利益好處，同意被審計(jì)單位的或有收費(fèi)，或者利用被審計(jì)單位的信息來給自己牟取好處等。這些都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量帶來了非常大的不利影響。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作存在缺陷

在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，比如企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等企業(yè)情況。還需要跟前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況。但是很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始審計(jì)業(yè)務(wù)初步活動(dòng)時(shí)制定的審計(jì)計(jì)劃方案并不科學(xué)，沒有充分的了解被審計(jì)單位情況，沒有準(zhǔn)確評(píng)估被審計(jì)單位管理層是否存在誠信方面的問題，也沒有對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度作出深入審查，對(duì)實(shí)施審計(jì)缺乏約束力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

（三）審計(jì)工作底稿不規(guī)范

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)底稿是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，能夠提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。而不規(guī)范的審計(jì)工作底稿會(huì)不利于項(xiàng)目組計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)工作和說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況。規(guī)范的審計(jì)工作底稿也不能包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師的口頭解釋或員工的口頭陳述，因?yàn)榭陬^陳述不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作或提出的審計(jì)結(jié)論提供足夠的支持。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中還存在“放飛機(jī)”的行為，即并沒有實(shí)施準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的工作程序，但是卻通過編造將其記錄于審計(jì)工作底稿中。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量帶來了極其惡劣的影響，而且會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究法律責(zé)任的可能性。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不高

項(xiàng)目組審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與能力對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的高低有著非常重要的影響。并不是說通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試就達(dá)到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平，經(jīng)驗(yàn)與執(zhí)業(yè)能力非常重要。比如一些剛剛拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人在實(shí)際工作中可能就會(huì)遇到平時(shí)考試學(xué)習(xí)中沒有碰到的問題，這時(shí)就需要及時(shí)的向有一些有經(jīng)驗(yàn)的員工請(qǐng)教，不能好面子，只憑自己的感覺解決問題。還有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在事務(wù)所工作繁多的時(shí)候選擇招聘大量的實(shí)習(xí)生。很多實(shí)習(xí)生沒有任何的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這無疑會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作效率，而且如果實(shí)習(xí)生對(duì)工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)的話，會(huì)大大影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

二、基于質(zhì)量控制制度的角度探討審計(jì)質(zhì)量的提升

（一）質(zhì)量控制制度的定義

質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求而對(duì)審計(jì)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合與協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。

（二）明確各人員的責(zé)任

對(duì)于項(xiàng)目組的成員來說，要明確每個(gè)員工的責(zé)任，用以要求每位成員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。盡可能的避免審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后面臨的法律訴訟。能夠使每一個(gè)員工時(shí)時(shí)提醒自己遵守專業(yè)準(zhǔn)則，具有獨(dú)立性并作出正確的職業(yè)判斷，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作可以了解本次審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有利于后續(xù)重要性水平的確定和審計(jì)方案的選擇，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證有著非常重要的作用。審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作包括考慮被審計(jì)單位管理層是否誠信，避免不誠信的客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來不利的影響。還要考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能遵守職業(yè)道德的規(guī)范。

（四）加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)程序的監(jiān)督

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控，做好自我檢查。應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)的、適當(dāng)?shù)模⒂行н\(yùn)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該委派具有專業(yè)勝任能力的人員來實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控工作，比如主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師等。而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于那些應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的項(xiàng)目加強(qiáng)復(fù)核的工作。安排不參與此項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員在出具報(bào)告前對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)，以達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的要求。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核時(shí)要對(duì)報(bào)表中記錄的重大事項(xiàng)和項(xiàng)目組做出的重大判斷進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，查找是否有錯(cuò)誤披露的情況，用詞是否恰當(dāng)?shù)?。提高?cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）重視人力資源管理

企業(yè)應(yīng)該招聘具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人員，注重招聘的人才的質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部員工定期進(jìn)行培訓(xùn)，以增強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)能力，提高他們的職業(yè)素質(zhì)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘的實(shí)習(xí)生的質(zhì)量也需要進(jìn)行嚴(yán)格的把控。對(duì)于員工審計(jì)工作的質(zhì)量要制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于部門經(jīng)理可以讓其參加講座使他們了解最新的財(cái)務(wù)政策信息，提高其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視程度。還可以通過舉辦一些團(tuán)體活動(dòng)來使員工增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，從而使他們?nèi)硇牡耐度氲阶约旱墓ぷ髦腥?，進(jìn)而提升審計(jì)工作質(zhì)量。

（七）安排運(yùn)作質(zhì)量控制制度的人員

為了保證質(zhì)量控制制度的運(yùn)作效果，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序。而且為了使質(zhì)量控制制度運(yùn)作的人員能夠識(shí)別和了解質(zhì)量控制問題，質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力來履行其責(zé)任。增強(qiáng)質(zhì)量控制制度的運(yùn)作效果。

（八）建設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量建設(shè)為核心的文化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。在制度上保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強(qiáng)有力的高層基調(diào)。比如通過培訓(xùn)研討會(huì)、談話、發(fā)表文章等途徑，用行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，用以起到強(qiáng)化質(zhì)量文化的效果。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營策略也應(yīng)當(dāng)保證質(zhì)量這一前提，比如建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的政策和程序。

三、結(jié)束語

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量對(duì)于當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響，而在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度對(duì)于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量起到了很大的作用。因此完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量有很大的幫助。

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