鐘晟

摘要：在市場經(jīng)濟日益繁榮的同時，科學技術水平也在不斷提高，而在國內(nèi)的高新技術企業(yè)經(jīng)營活動的同時，會進行很多研發(fā)生產(chǎn)項目，其研發(fā)費用加計扣除對于此類企業(yè)極為重要，本文主要是對研發(fā)費用加計扣除的稅務風險進行簡要的分析，對研發(fā)費用加計扣除進行必要的概述，并對高新企業(yè)發(fā)展過程中的研發(fā)費用加計扣除稅務風險問題進行論述，而且按照出現(xiàn)的問題進行深刻的研究探討，并總結(jié)出一些解決問題的方法，使人們風險防范意識得到提高，并進而推動高新技術企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

關鍵詞：研發(fā)費用;加計扣除;稅務風險

通常而言，高新技術企業(yè)與其它的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)有著很多的不同點，而且這些差異性在企業(yè)發(fā)展中的很多方面都有影響，高新技術企業(yè)在研發(fā)費用這項內(nèi)容上的投入更多，在相關的費用歸檔與部門設立內(nèi)容上都會受到研發(fā)費用加計扣除一些規(guī)章要求的制約，這也是高新技術企業(yè)特有的，所以高新技術企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除內(nèi)容上也要更加重視，但是也會面臨對應的稅務風險，這需要引起相關高新企業(yè)對此的重視，并利用一些高效的解決方法來對其防范。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除

（一）概念闡述

在高新技術企業(yè)發(fā)展的過程中必不可免的涉及到很多的研發(fā)項目，而在對新技術或者新產(chǎn)品進行研發(fā)的過程中會產(chǎn)生一定的研發(fā)費用，費用具體出現(xiàn)的過程中能夠按照稅法要求的相關要求對應該繳納的費用稅額展開計算，并對費用中涵蓋應該具有的優(yōu)惠部分進行扣除，這也就是研發(fā)費用加計扣除的基本含義。比如，2018年9月21日，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合宣布，中國將提高企業(yè)R的稅前扣除率，在對企業(yè)所得稅有關的法律進行解讀后能夠發(fā)現(xiàn)，在對研發(fā)費用能夠進行175%的扣除，也就意味著高新技術企業(yè)目前的研發(fā)費用總額在納稅之前能夠扣除費用的175%[2]。

（二）實行研發(fā)費加計扣除的意義

對高新技術企業(yè)實施研發(fā)費用加計扣除極為必要，有著重要的意義，主要能夠體現(xiàn)兩個內(nèi)容上，其一能夠使高新技術企業(yè)的稅收負擔得到一定程度的環(huán)節(jié)，這也是主要的作用，按照國內(nèi)對于企業(yè)所得稅的相關法律規(guī)定，高新技術企業(yè)能夠按照繳納稅款總額的15%進行減免，而且在加計扣除的同時也可以享受其它的稅收優(yōu)惠政策，能夠按照175%進行扣除，政策可以同時使用，而且不互相干擾影響。其二，一旦高新技術企業(yè)的資質(zhì)證書使用期結(jié)束后，需要通過審查才可以繼續(xù)使用政策優(yōu)惠，我國此類證書的使用期限為3年，所以加計扣除的有關項目內(nèi)容申報后，就能夠作為企業(yè)有關研發(fā)項目的資料，能夠使企業(yè)證書復審提升通過的幾率，而且還能夠使高新技術企業(yè)在研發(fā)費用匯總方面發(fā)揮一定的效果，保證研發(fā)項目的正常進展[3]。

二、加計扣除的稅務風險分析

（一）研發(fā)費的歸集風險

高新技術企業(yè)在加計扣除進行基本備案的過程中，對于企業(yè)而言有很大的便利，但是也會出現(xiàn)一些稅務風險，特別是在研發(fā)費用的歸集方面。通常而言，我國高新技術企業(yè)的加計扣除基本依據(jù)就是國科發(fā)火[2016]32號《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》與財稅[2015]119號《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》，可以兩者之間存在差別，這也導致在研發(fā)費用歸集方面的差別也是一定存在的[4]。比如，高新技術企業(yè)研發(fā)費用中主要涵蓋的費用內(nèi)容包括：技術環(huán)節(jié)、操作性能與設計構(gòu)想等，可是加計扣除上的歸集內(nèi)容關鍵涵蓋：工藝流程費用與研發(fā)活動費用等，因為二者差異比較大，而且所涵蓋的內(nèi)容不一致，這也是高新技術企業(yè)稅務風險存在的原因[5]。

（二）申報材料的準備風險

高新技術企業(yè)開始對加計扣除的有關資料進行備案的過程中，相關項目材料的作用極為重要，一旦項目材料不夠充分與全面，這可能導致高新技術企業(yè)無法使用相關的優(yōu)惠政策，因此相關高新技術企業(yè)有必要強化對材料的注重程度。在高新技術企業(yè)進行項目研發(fā)的同時，申報關鍵的方法是通過省級、市級的申報項目與企業(yè)立項，往往存在有立項，可是沒有立項書的情況，也有可能對相關的程序沒有詳盡的計劃，沒有對費用進行科學的預算，而前者主要在立項管理內(nèi)容上特別嚴格，這也使稅收優(yōu)惠的政策有關項目材料更加完備。

（三）研發(fā)項目管理風險

高新技術企業(yè)在開展項目研發(fā)活動的同時，經(jīng)常會出現(xiàn)風險，主要的風險是在企業(yè)研發(fā)管理的過程中會出現(xiàn)風險，這是因為企業(yè)內(nèi)部的管理程序不夠完善，這就會導致對研發(fā)項目的管理不夠合理?；蛘呤瞧髽I(yè)內(nèi)部的研發(fā)部門與財務管理部門間的溝通不順暢，費用歸集出現(xiàn)風險，如果在研發(fā)過程中不同部門的協(xié)調(diào)不夠合理，部門之間的配合不夠合理，這就會導致研發(fā)項目費用歸集不夠準確，這就致使財務管理部門在進行對優(yōu)惠政策內(nèi)容計算的時候出現(xiàn)風險。而且企業(yè)的技術成熟情況與相關項目的進度等內(nèi)容存在風險，因為研發(fā)的項目的相關指標無法進行科學的預測，所以會對具體的項目管理產(chǎn)生風險。高新技術企業(yè)在相關項目研發(fā)過程管理中，對于經(jīng)費的管理是特別關鍵的，如果經(jīng)費核算準確程度不高，就會致使歸集不及時，這也會讓企業(yè)的優(yōu)惠政策方面受到干擾，從而使企業(yè)面臨風險。

三、防范稅務風險的有效措施

（一）強化政府在稅務風險方面的防范管理

政府對研發(fā)費用進行核算的過程中會出現(xiàn)很復雜的程序，所以相關的部門要有意識的使相關工作人員的素質(zhì)得到提高，這也可以使管理的效率得到一定程度的提升。比如，能夠組建高水平的領導隊伍，并對自身業(yè)務水平進行拔高，而且要注重增強對風險的規(guī)避意識，政府要不斷強化管理內(nèi)部的反腐倡廉意識，而且政府有關部門能夠按照優(yōu)惠政策的實際適應現(xiàn)狀對相關的制度進行調(diào)整，這能夠使優(yōu)惠政策更加便捷的開展，而且可以使企業(yè)享受的加計扣除優(yōu)惠政策程度最大，這就是政府在稅務風險方面防范管理的主要內(nèi)容[6]。

（二）強化企業(yè)方面對稅務風險的防范

1.增強風險防范意識

在高新技術企業(yè)發(fā)展的過程中，稅務風險是不可完全避免的，而相關企業(yè)在進行項目研發(fā)過程中要加強對稅務風險的防范，要積極提高自身風險防范意識，尤其是在管理決策過程中的防范，這樣能夠有效的使因為決策過程中的不正確造成風險出現(xiàn)的幾率降低，而且能夠使相關工作人員的稅務風險防范積極性得到提高，這樣也可以推動高新技術企業(yè)的進步。

2.完善企業(yè)的信息系統(tǒng)

高新技術企業(yè)有必要不斷完善企業(yè)信息系統(tǒng)，要按照我國稅法的更新來完善系統(tǒng)，這樣才能夠保證企業(yè)與稅法的相關規(guī)定相統(tǒng)一，使企業(yè)內(nèi)部會計信息與法律規(guī)定互相適應，而且高新技術企業(yè)有利于切實的結(jié)合自身發(fā)展狀況，把高科技技術全面融入到對稅務風險的防范中，這樣才能夠更加充分的落實風險防范工作，企業(yè)有必要對內(nèi)部各管理制度進行完善與調(diào)整，使其可以適應風險防范制度，這樣能夠使企業(yè)會計信息化程度得到提升，而且可以有效的使稅務風險得到降低。

3.健全企業(yè)內(nèi)部體制

高新技術企業(yè)在對稅務風險進行防范的過程中有必要不斷健全企業(yè)內(nèi)部體制，因為體制如果高度完備，就能夠使高新技術企業(yè)對于風險有更加積極的防范手段，因此企業(yè)有必要重視內(nèi)部體制的健全程度與水平，這也是風險防范的基礎。而且內(nèi)部體制對于相關工作人員而言也是一種激勵與約束，能夠促進員工更好的履行職責。而且高新技術企業(yè)在健全內(nèi)部體制的過程中，也使財務管理水平得到一定程度的提高，使不同部門之間能夠協(xié)調(diào)工作，使其配合更加合理，進而使企業(yè)稅務風險的集中性得到有效的降低與弱化，企業(yè)能夠采取更加主動手段防范風險。

四、結(jié)束語

綜上所述，高新技術企業(yè)在項目研發(fā)費用加計扣除上有一定力度的優(yōu)惠政策，可是也產(chǎn)生了相應的風險，而且這些風險會對政策的實行造成干擾，所以企業(yè)有必要更加注重對風險的防范，提高自身防范能力，只有增強企業(yè)自身的防范意識，并不斷完善企業(yè)信息系統(tǒng)，健全企業(yè)內(nèi)部體制，這樣才能夠保證高新技術企業(yè)更全面的享受到加計扣除優(yōu)惠政策，進而促進高新技術企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]談廷建.高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務風險問題研究[J].納稅，2018，12 （25）：27.

[2]呂細蘭.對高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務風險探討[J].財會學習，2018 （18）：152-153.

[3]劉娜威.企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險分析及防范策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017 （24）：222.

[4]徐元嶠.研發(fā)費用加計扣除的稅務風險——以高新技術企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與管理，2017 （04）：49.

[5]張仕全.高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除中稅務風險淺析[J].時代金融，2016 （32）：222+231.

[6]任高飛，蔡報純.高新技術企業(yè)研發(fā)費加扣稅務風險與防范[J].中國注冊會計師，2016 （05）：105-107.