鄒思萌

摘 要：十九大以來(lái)，為了建設(shè)美麗中國(guó)，我國(guó)愈發(fā)重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，而綠色稅收作為環(huán)境整治的重要手段之一，對(duì)于生態(tài)環(huán)境改善有著先導(dǎo)性的作用。在2017年底，我國(guó)出臺(tái)了我國(guó)首部直接針對(duì)綠色稅收的法律，這部法律就是《環(huán)境保護(hù)稅法》。雖然這部法律針對(duì)綠色稅收的征管仍有一定的局限性，但作為我國(guó)首部全面的環(huán)境法，自然是具有舉足輕重的地位。隨著這部法律的施行，我國(guó)綠色稅收的實(shí)踐歷程也邁進(jìn)了一大步。

本文首先介紹了綠色稅收的內(nèi)涵，接著再根據(jù)不同稅收的特點(diǎn)分析其問(wèn)題及其影響，以期為后續(xù)的綠色稅收的完善提供借鑒作用。

關(guān)鍵詞：生態(tài)環(huán)境； 環(huán)境保護(hù)稅法； 綠色稅收

（一）我國(guó)綠色稅收的實(shí)踐及其影響

我國(guó)主要的綠色稅收——環(huán)境保護(hù)稅

1.環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵

就保護(hù)生態(tài)環(huán)境而言，環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)綠色稅收體系中最具有針對(duì)性的稅種，而《環(huán)境保護(hù)稅法》更是綠色稅收實(shí)踐的一大重大成果，先后經(jīng)過(guò)多次修訂和完善最終在2016年正式通過(guò)，在2018年1月1日正式施行?！董h(huán)境保護(hù)稅法》以立法的形式將環(huán)保稅確定下來(lái)，針對(duì)大氣污染物、水污染物、固體污染物、噪聲污染物這四類污染物征收不同比例的稅額，規(guī)范市場(chǎng)中的個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為，以期為社會(huì)提供更好的生態(tài)環(huán)境。

2.環(huán)境保護(hù)稅中存在的問(wèn)題

一個(gè)突出問(wèn)題是確定征收對(duì)象難。雖然環(huán)境保護(hù)稅法第七條規(guī)定了應(yīng)納污染物的計(jì)稅依據(jù)，但對(duì)于實(shí)施過(guò)程的具體事項(xiàng)卻沒(méi)有給予說(shuō)明。比如大氣污染物通常是具有流動(dòng)性的，它在不同季節(jié)不同天氣甚至是同一天的不同時(shí)間段污染當(dāng)量都是不一樣的，這些都很可能導(dǎo)致測(cè)量污染量和實(shí)際污染量不一致。加上精確測(cè)量往往需要精密儀器和高科技人才，這也增加了稅務(wù)部門(mén)的技術(shù)難度和納稅成本。

另一個(gè)問(wèn)題是事后追責(zé)難。和許多稅種不一樣的是，環(huán)境保護(hù)稅的施行是由環(huán)境保護(hù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)共同協(xié)作完成，在簡(jiǎn)化工作流程的同時(shí)也可能造成職權(quán)不清的問(wèn)題。特別是在一些重大事件發(fā)生后，兩個(gè)部門(mén)很可能會(huì)因權(quán)責(zé)范圍劃分不清相互推諉，最終造成辦事效率低下，事后追究責(zé)任困難的不良后果。

（二）我國(guó)其他類型的綠色稅種

1.其他綠色稅種的內(nèi)涵

除了最具代表性的環(huán)境保護(hù)稅之外，我國(guó)還有其他具有環(huán)境保護(hù)功能的稅收，主要概括起來(lái)有以下幾種類型：

（1）資源稅

以我國(guó)自然資源為課稅對(duì)象征收的稅收被稱之為資源稅，主要征稅范圍有煤礦、石油、天然氣、鹽等七種礦藏品資源。自1984年資源稅開(kāi)征以來(lái)，在1993年和1994年進(jìn)行了修訂和調(diào)整，修訂后的資源稅擴(kuò)大了征收范圍，并于2016年進(jìn)行的資源稅改革，則以水資源為重點(diǎn)改革對(duì)象，在一些試點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行了水資源改革，并針對(duì)難以計(jì)量的森林草地等自然資源，會(huì)根據(jù)各地實(shí)際情況擬定具體征收方案。2018年年底，我國(guó)首部資源稅法草案正式被上交到人大常委會(huì)，可以肯定的說(shuō)，未來(lái)的資源稅將以法律條文的形式指導(dǎo)我國(guó)的資源保護(hù)和開(kāi)發(fā)工作。

（2）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是指針對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，它的課稅對(duì)象主要有煙酒，化妝品，貴金屬等一系列特殊消費(fèi)品。消費(fèi)稅作為一種間接稅，并不直接對(duì)所有消費(fèi)或零售環(huán)節(jié)征稅，而實(shí)通過(guò)對(duì)特定物品課稅。這在一方面能夠糾正消費(fèi)者不當(dāng)消費(fèi)行為，促使消費(fèi)者理性消費(fèi)；在另一方面，可以引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新減少資源消耗，不斷調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來(lái)達(dá)到降低成本擴(kuò)大收入的效果。

（3）車船稅

對(duì)我國(guó)已在相關(guān)管理部門(mén)登記過(guò)的車輛船舶征收的稅款就叫做車船稅，車船稅主要是依據(jù)載人載物量以及相應(yīng)的排放量進(jìn)行征收計(jì)量，因而排放越多污染越大的車輛繳納的金額就越高，這在一定程度上抑制了污染物的排放。而根據(jù)2018年的車船稅最新規(guī)定，對(duì)于節(jié)能汽車將減免百分之五十的稅負(fù)，而對(duì)于新能源車船則予以全額免征，這一規(guī)定會(huì)促使消費(fèi)者在購(gòu)置車輛時(shí)更多的考慮節(jié)能減排的車輛類型。

2.其他綠色稅種中存在的問(wèn)題

這些綠色稅種的設(shè)立雖然對(duì)于我國(guó)的環(huán)境保護(hù)做出了很多貢獻(xiàn)，但是也有許多不足之處值得討論。

首先是納稅范圍問(wèn)題。雖然資源稅對(duì)大部分自然資源都有準(zhǔn)確的規(guī)定，但是對(duì)于諸如森林草地之類的珍貴資源卻沒(méi)有給予很大的重視反而讓地方自主決定。消費(fèi)稅也存在征稅范圍過(guò)窄的問(wèn)題，有許多像是化肥、塑料用品等污染環(huán)境的物品沒(méi)能納入到征稅對(duì)象之中。

另外是稅收對(duì)象問(wèn)題。比如車船稅征收對(duì)象中，對(duì)于節(jié)能減排汽車的減免優(yōu)惠政策過(guò)于寬松，初衷是為了減少污染，但是卻意料之外的使得新型節(jié)能汽車銷量火爆，反而達(dá)不到保護(hù)環(huán)境的效果。

（三）現(xiàn)行的綠色稅收政策對(duì)我國(guó)的影響

1.有利影響

對(duì)企業(yè)而言，綠色稅收中針對(duì)污染物的征收和對(duì)少排放污染物的優(yōu)惠政策，能夠倒逼企業(yè)改革生產(chǎn)制度，減少污染環(huán)境的生產(chǎn)行為，借此來(lái)減少稅負(fù)挽回成本損失。此外，普通企業(yè)會(huì)由于成本上升尋找其他替代品，不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新以減少生產(chǎn)成本。

對(duì)國(guó)家而言，專為環(huán)保而設(shè)的環(huán)境保護(hù)稅會(huì)成為國(guó)家籌措環(huán)保資金的重要來(lái)源。這筆資金將成為環(huán)保建設(shè)的專用款項(xiàng)，在進(jìn)行環(huán)保工作時(shí)會(huì)被快速的利用起來(lái)，大大提升了環(huán)保工作的效率。

2.不利影響

除了一些積極影響之外，征收環(huán)保稅也對(duì)我國(guó)企業(yè)和公眾帶來(lái)了一些消極影響。

環(huán)保稅的起征帶來(lái)綠色稅收體制的新變化之中，最明顯的就是稅收的承擔(dān)者負(fù)擔(dān)可能會(huì)增加，而企業(yè)作為最基本的納稅個(gè)體，最直接的消極影響就是企業(yè)生產(chǎn)成本的增加。但由于技術(shù)創(chuàng)新需要一定的時(shí)間，并且這一部分上升的成本并不會(huì)立刻通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新的方式被抵消掉，那么企業(yè)就只有通過(guò)提升產(chǎn)品價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用，最終這部分的成本還是會(huì)由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。

還有不容忽視的一點(diǎn)就是，某些政府部門(mén)工作人員不作為互相推諉的行為讓許多人喪失信心，公眾新出臺(tái)稅收政策是存在一定的懷疑態(tài)度的，未來(lái)也不能確定環(huán)保部門(mén)能否將收納來(lái)的稅款公正合理的使用到環(huán)保建設(shè)中，這個(gè)問(wèn)題或許只有環(huán)保及其相關(guān)部門(mén)采取有效的行動(dòng)來(lái)實(shí)施綠色稅收政策，才能打破公眾的顧慮。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧媚. 我國(guó)綠色稅收體系的構(gòu)建與評(píng)價(jià)研究[D].華南理工大學(xué)，2017.

[2]呂敏，劉和祥，劉嘉瑩.我國(guó)綠色稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證分析[J].稅務(wù)硏究，2018（11）：15-19.

[3]朱雅琴.國(guó)外發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的綠色稅收實(shí)踐及啟示[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，26（04）：66-67.

[4]朱解放.馬克思自然資源理論對(duì)我國(guó)自然資源可持續(xù)利用的啟示[J].重慶郵電大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2015，27（05）：6-12.