李艷花

【摘 要】 工程竣工驗(yàn)收合格以后，結(jié)算資料審核和工程價(jià)款結(jié)算就成為施工單位和高校之間為爭取各自利益最大化的一場博弈。而結(jié)算效果的基礎(chǔ)和關(guān)鍵均在于結(jié)算資料的質(zhì)量。從高校內(nèi)部審計(jì)視角，多角度揭示工程竣工結(jié)算資料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，深刻剖析原因，提出了針對性較強(qiáng)的對策和建議，以期進(jìn)一步提升工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防范水平，提高建設(shè)資金使用效率，推動(dòng)高校健康有序發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 高校基建工程; 結(jié)算資料; 風(fēng)險(xiǎn)管控

【中圖分類號】 F239.4 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）13-0032-03

按照《建設(shè)工程造價(jià)咨詢規(guī)范》（GB/T51095-2015）有關(guān)要求，工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，施工單位收集、整理和核實(shí)結(jié)算資料，并在約定時(shí)間內(nèi)將真實(shí)完備的結(jié)算資料提交給高?；ú块T，高校內(nèi)審部門應(yīng)按規(guī)定程序開展審核和審定工作，嚴(yán)格劃分高校及施工單位之間的權(quán)利義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的合同風(fēng)險(xiǎn)，做出科學(xué)客觀的審計(jì)結(jié)論。而結(jié)算資料是工程結(jié)算是否科學(xué)合理的基石，加強(qiáng)結(jié)算資料風(fēng)險(xiǎn)管控，有利于高校強(qiáng)化項(xiàng)目成本控制，提高工程管理水平，更有利于促進(jìn)施工單位參與公平競爭和維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

一、結(jié)算資料內(nèi)容

工程結(jié)算審計(jì)涉及項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、款項(xiàng)支付等各個(gè)環(huán)節(jié)，工作復(fù)雜，任務(wù)艱巨，加上制度性和專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，必須按照國家和行業(yè)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。因此，突出工作重點(diǎn)，明確結(jié)算資料內(nèi)容是推動(dòng)整個(gè)結(jié)算審計(jì)工作順利進(jìn)行的首要環(huán)節(jié)。

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，工程竣工結(jié)算資料應(yīng)能準(zhǔn)確、詳實(shí)、全面記錄和反映施工發(fā)生內(nèi)容。主要包括施工合同及補(bǔ)充協(xié)議、招投標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要、施工組織設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更單及圖紙會(huì)審紀(jì)要、工程洽商單、技術(shù)核定單、工程簽證單、工程洽商記錄、甲供材料收貨驗(yàn)收簽收單、竣工驗(yàn)收資料、工程招標(biāo)及竣工圖紙、結(jié)算書及工程量計(jì)算書，材料調(diào)價(jià)認(rèn)價(jià)單、開（竣）工報(bào)告及工期延期聯(lián)系單、其他有關(guān)質(zhì)量和獎(jiǎng)懲資料等。[1]

二、結(jié)算資料存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在工程結(jié)算審計(jì)中，真實(shí)完整的結(jié)算資料是科學(xué)審計(jì)的重要依據(jù)，也是避免工程結(jié)算失真、合理評價(jià)工程造價(jià)、做出客觀審計(jì)結(jié)論的重要前提。結(jié)算資料如果存在瑕疵，審計(jì)效率和效果會(huì)大打折扣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大為增加。在具體工作中，結(jié)算資料風(fēng)險(xiǎn)主要存在于項(xiàng)目缺失、信息不實(shí)和內(nèi)容失真等方面。

（一）結(jié)算資料項(xiàng)目缺失風(fēng)險(xiǎn)

完整的工程結(jié)算資料內(nèi)容廣泛而復(fù)雜。在工作中我們常常發(fā)現(xiàn)，受各種因素制約，在施工管理過程中，有的高?；ú块T僅高度關(guān)注質(zhì)量、進(jìn)度等方面，而對相關(guān)簽證資料的收集整理工作重視不夠。一些項(xiàng)目有層層轉(zhuǎn)包甚至是肢解工程的現(xiàn)象，有的項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后沒有按規(guī)定程序及時(shí)開展結(jié)算，還有的由于施工單位心存僥幸，在報(bào)送結(jié)算資料時(shí)，僅提交涉及費(fèi)用調(diào)增的簽證，故意不報(bào)涉及費(fèi)用扣減的變更簽證，結(jié)算資料很難一次性提交完整，這些都直接導(dǎo)致審計(jì)過程一波三折，審計(jì)依據(jù)缺失，審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，勢必?fù)p害高校利益。

（二）結(jié)算資料信息不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)

一些施工單位結(jié)算編制人員缺少應(yīng)有的專業(yè)精神和專業(yè)素質(zhì)，為了追逐企業(yè)利益，通過編造虛假變更簽證、高套定額違規(guī)計(jì)取費(fèi)用等方法對結(jié)算額進(jìn)行人為的高估冒算，還有的利用結(jié)算時(shí)補(bǔ)辦簽證的機(jī)會(huì)，多計(jì)變更數(shù)量，甚至把根本沒有發(fā)生的變更或合同內(nèi)已包含的費(fèi)用項(xiàng)目亦作為變更事項(xiàng)列入結(jié)算依據(jù)，這些編報(bào)的不規(guī)范導(dǎo)致了工程結(jié)算金額的不合理增加。

如某教學(xué)樓主體工程竣工經(jīng)驗(yàn)收合格，施工單位按合同約定提交結(jié)算資料?；ú块T現(xiàn)場管理負(fù)責(zé)人在初審結(jié)算資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分變更簽證內(nèi)容與其留存簽證內(nèi)容存在不一致的現(xiàn)象，并進(jìn)一步對所有變更簽證資料與其存檔的原始資料認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位結(jié)算編制人員有多處利用變更簽證人為捏造變更事項(xiàng)、虛增變更內(nèi)容和結(jié)算價(jià)款的情形。隨后，高校通過律師向施工單位發(fā)函，令其限期整改竣工結(jié)算資料并保留高校追責(zé)的權(quán)力。

（三）結(jié)算資料內(nèi)容失真風(fēng)險(xiǎn)

施工單位一方面利用隱蔽工程的特點(diǎn)故意虛增工程量，另一方面利用高校基建部門現(xiàn)場管理人員對工程造價(jià)有關(guān)規(guī)定不熟悉、管理經(jīng)驗(yàn)不足等情況，誘導(dǎo)其誤簽有關(guān)簽證資料，導(dǎo)致費(fèi)用項(xiàng)目虛列、費(fèi)用重復(fù)計(jì)算，工程造價(jià)虛增。

某高校周轉(zhuǎn)房項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在對簽證單進(jìn)行核對審查時(shí)發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)簽證存在問題。單號003的內(nèi)容為“某建筑物A軸線的位置有一處坑，需要購買680m3土方進(jìn)行回填”;單號006的內(nèi)容“某樓土方回填工程，考慮到施工因素，與甲方協(xié)商后建筑物及建筑物外10米內(nèi)均需回填，建筑物內(nèi)回填至±0.000位置，建筑物以外回填至室外地坪位置，現(xiàn)場實(shí)測實(shí)際土方回填量共為42 734.08m3”。審計(jì)人員認(rèn)為，無論是單號003還是單號006的簽證單均是現(xiàn)場實(shí)際發(fā)生的，簽證單006是本工程所需的全部回填土的工程量，而簽證單003僅是該樓A軸線缺少的土方，是簽證單006的一部分。審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)后，對簽證單003對應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行了扣減。

三、結(jié)算資料風(fēng)險(xiǎn)成因分析

高?；üこ炭⒐そY(jié)算資料風(fēng)險(xiǎn)既有高校基建部門的施工管理水平不高、資料管理重視程度不夠和內(nèi)審部門履職不力、審計(jì)方式存在局限性的因素，也有來自施工單位人為違規(guī)操作和咨詢機(jī)構(gòu)能力不足的因素。具體來講，主要有以下三個(gè)方面。

（一）現(xiàn)場簽證管理不到位

基建部門對工程施工的科學(xué)管理水平和對結(jié)算資料的真實(shí)有效發(fā)揮著重要的作用。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，對于設(shè)計(jì)局部更改和隱蔽工程都必須有相關(guān)的簽證資料方可作為結(jié)算依據(jù)。但在實(shí)際工作中，一些施工單位常常通過變更簽證等手段，將應(yīng)由承包單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給高校承擔(dān)，從而規(guī)避合同義務(wù)，增加工程價(jià)款，從源頭上導(dǎo)致了結(jié)算資料的質(zhì)量瑕疵。而有些基建部門履職不力，施工過程中對資料管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致簽證不能真實(shí)反映施工現(xiàn)場，還有的脫離正常審批程序、手續(xù)不規(guī)范，給日后結(jié)算審計(jì)工作帶來極大難度。

如某高校學(xué)生宿舍樓工程合同專用條款第四十七條約定“人工費(fèi)及所有材料按施工當(dāng)期發(fā)生的政府指導(dǎo)價(jià)，超過2010年第二季度價(jià)±5%時(shí)，調(diào)整超出部分。施工工程量超出投標(biāo)時(shí)的清單工程量±10%時(shí)，按實(shí)調(diào)整工程量”。在該工程竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一張單號067的工程施工現(xiàn)場簽證單，其內(nèi)容為“合同約定實(shí)際施工中工程量超出投標(biāo)時(shí)工程量±10%時(shí)，按實(shí)結(jié)算工程量。經(jīng)與甲方協(xié)商后，改為實(shí)際施工中工程量超出投標(biāo)時(shí)工程量±5%時(shí)，按實(shí)結(jié)算工程量”。審計(jì)人員根據(jù)“現(xiàn)場簽證不能變更合同實(shí)質(zhì)性條款內(nèi)容”的有關(guān)規(guī)定和合同中針對工程量風(fēng)險(xiǎn)范圍的約定，得出了施工現(xiàn)場簽證單單號067不得作為結(jié)算依據(jù)的結(jié)論。

（二）結(jié)算資料把關(guān)不嚴(yán)格

按照有關(guān)規(guī)定，施工單位在工程竣工驗(yàn)收后編制工程結(jié)算書，應(yīng)先送達(dá)基建部門對其完整性和真實(shí)性進(jìn)行初審并經(jīng)認(rèn)可后，方可轉(zhuǎn)交內(nèi)審部門。但有些基建部門對施工單位提交的結(jié)算資料不加嚴(yán)格審核，尤其是對涉及工期、變更、簽證等資料的真實(shí)性沒有做到逐一核實(shí)把關(guān)，導(dǎo)致報(bào)送到內(nèi)審部門的結(jié)算資料不能全面真實(shí)地反映施工實(shí)際情況。[2]

比如，某工程簽署的合同形式為固定總價(jià)（包含施工圖紙內(nèi)全部工作內(nèi)容），結(jié)算形式為“合同固定價(jià)+變更簽證”，現(xiàn)場簽證單單號017內(nèi)容“8/C軸的風(fēng)管在施工過程中遇到一個(gè)梁，需要翻彎，增加500×1 200的彎頭2個(gè)，增加風(fēng)管2.5米”。該簽證是現(xiàn)場實(shí)際發(fā)生內(nèi)容，但是該工程的合同價(jià)款為固定總價(jià)，而且明確了固定總價(jià)的內(nèi)容為“施工圖紙范圍內(nèi)的全部工作內(nèi)容”。而風(fēng)管施工碰到主體結(jié)構(gòu)需要上翻下翻的情況，在未出現(xiàn)任何設(shè)計(jì)變更的情況下，任何翻彎的處理均應(yīng)包含在合同價(jià)款內(nèi)。像這類簽證，基建部門人員在初審資料時(shí)，應(yīng)明確合同價(jià)款包含內(nèi)容及范圍，避免因重復(fù)簽證增加不必要的造價(jià)。

（三）審核方式存在局限性

高校工程投資大、施工周期長，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，對工程造價(jià)的控制監(jiān)管必須貫穿始終。但部分高校由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工等原因，工程的前期準(zhǔn)備和施工過程管理均由基建部門負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門只能在施工結(jié)束后依據(jù)結(jié)算資料進(jìn)行事后的審計(jì)，很少對施工進(jìn)行全過程、全方位的跟蹤審計(jì)，因此很難全面把握工程實(shí)施的來龍去脈，更難取得施工中的第一手詳細(xì)資料[2]。在審計(jì)過程中，常常遇到這樣的情形，即當(dāng)對某些材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)情況需要進(jìn)一步核實(shí)時(shí)，只能根據(jù)相關(guān)部門的口頭或事后補(bǔ)充確認(rèn)來判斷。而工程建設(shè)大部分材料價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間差距很大，由于時(shí)間太長，材料市場價(jià)格變化而出現(xiàn)難以核實(shí)甚至無法核實(shí)的現(xiàn)象，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)工作出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。因此，缺少過程監(jiān)管的事后結(jié)算審計(jì)具有很大的局限性，稍有疏忽，就很難發(fā)現(xiàn)和查實(shí)其中的漏洞，給高校帶來直接損失。

四、結(jié)算資料風(fēng)險(xiǎn)管控措施

面對結(jié)算資料存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，高校相關(guān)部門應(yīng)從工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算等重要環(huán)節(jié)入手，采取有力措施規(guī)范資料的收集、整理、報(bào)送和審核工作，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)結(jié)算審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，使高校利益得到有效保證。

（一）明確資料報(bào)送要求

為規(guī)范結(jié)算審計(jì)工作，內(nèi)審部門要制定一份規(guī)范的資料清單，該清單應(yīng)包含結(jié)算審計(jì)所需全部資料，內(nèi)容要全面，表述要清晰。所有資料應(yīng)盡可能地以原件形式報(bào)送，如提供的資料為復(fù)印件，基建部門初審時(shí)應(yīng)逐一核對簽字確認(rèn)，確保內(nèi)容真實(shí)。一般而言，結(jié)算資料要集中一次性報(bào)送，若特殊情況確有漏報(bào)，必須由監(jiān)理工程師、項(xiàng)目總監(jiān)和高?，F(xiàn)場管理等有關(guān)人員確認(rèn)并經(jīng)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人同意后，方可并入結(jié)算資料作為審計(jì)依據(jù)。值得強(qiáng)調(diào)的是，為防范串通舞弊和暗箱操作行為發(fā)生，在整個(gè)審計(jì)過程中，都禁止施工單位以任何形式越過基建部門和內(nèi)審部門審核直接向咨詢機(jī)構(gòu)報(bào)送資料。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)場簽證管理

由于工程本身的特殊性，施工過程中發(fā)生變更簽證在所難免。而規(guī)范變更簽證資料的管理，是確保結(jié)算資料如實(shí)反映施工現(xiàn)場的基礎(chǔ)，直接影響著結(jié)算審計(jì)結(jié)果。在施工過程中，基建部門現(xiàn)場人員要深入施工階段各環(huán)節(jié)，對現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地追蹤，對施工材料、標(biāo)準(zhǔn)控制、設(shè)計(jì)變更及隱蔽工程等實(shí)施有效的控制和審查。尤其是對現(xiàn)場簽證要做到一事一簽，簽證內(nèi)容要清晰、具體、明確，不但要附有原始記錄和資料依據(jù)，而且對需現(xiàn)場計(jì)量的簽證必須由三方現(xiàn)場測量核實(shí)并簽字蓋章，以便于結(jié)算時(shí)計(jì)量計(jì)價(jià)。另外，在簽署涉及隱蔽工程的簽證前，應(yīng)先明確簽署內(nèi)容涉及的范圍，核實(shí)是否和已辦理的簽證相重復(fù)，確保簽證單內(nèi)容前后鎖定。

（三）嚴(yán)格結(jié)算資料審核

從實(shí)際來看，來源于結(jié)算審計(jì)所涉及各部門之間的信息不對稱是結(jié)算審計(jì)最大的障礙[3]。因此，高校相關(guān)部門應(yīng)明確崗位職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，建立結(jié)算資料二次審核制度，切實(shí)發(fā)揮各自在確保結(jié)算資料真實(shí)有效工作中的主動(dòng)性和能動(dòng)性。

基建部門一方面要從形式上入手，認(rèn)真將結(jié)算資料與施工記錄進(jìn)行逐一核對，確保所有應(yīng)報(bào)送資料到位，避免因遺漏資料導(dǎo)致結(jié)算工作產(chǎn)生紕漏;另一方面要從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)入手，系統(tǒng)梳理、認(rèn)真分析，對有疑問的資料進(jìn)行查證澄清，確保資料真實(shí)再現(xiàn)工程施工過程。

內(nèi)審部門要在認(rèn)真研讀合同、招投標(biāo)文件等資料的基礎(chǔ)上，掌握定額、清單范圍和工程費(fèi)用項(xiàng)目組成內(nèi)容，結(jié)合竣工圖紙和施工過程的動(dòng)態(tài)資料進(jìn)行實(shí)地核查，重點(diǎn)核查是否按清單完成全部內(nèi)容、變更簽證時(shí)間邏輯是否合理、手續(xù)是否完備有效，避免施工單位把清單或定額中已包括的內(nèi)容再拿出來重復(fù)簽證計(jì)取。同時(shí)，還要嚴(yán)格審核主要設(shè)備及材料的認(rèn)價(jià)及暫估價(jià)材料的認(rèn)定是否合理，相關(guān)報(bào)審手續(xù)是否完備，從而有效控制隨意變更和有意變更，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)和不必要損失。

另外，對基建項(xiàng)目推行全過程跟蹤審計(jì)，也是從源頭上防范結(jié)算資料風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。審計(jì)人員參與工程設(shè)計(jì)、施工、結(jié)算審計(jì)全過程，實(shí)時(shí)取得第一手資料，使原來現(xiàn)場亂簽證問題和資料收集不及時(shí)、不齊全問題得到有效根治，從而構(gòu)建全過程、立體式的結(jié)算資料質(zhì)量控制體系。[4]

【參考文獻(xiàn)】

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