侯 燕

(德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，山東 德州 253034)

“營(yíng)改增”主要的做法是將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，而在我?guó)當(dāng)前階段，營(yíng)業(yè)稅以及增值稅是稅收政策中比較重要的組成部分，在企業(yè)以及國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中具有不可替代的重要作用。在當(dāng)前階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善范圍以及程度不斷提升，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅二者并存的情況在一定程度上對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有阻礙作用的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化產(chǎn)生負(fù)面影響。

1 “ 營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理過(guò)程分析

1.1 差額征稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程分析

其一，針對(duì)于一般層次上的納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)需要在以往企業(yè)中的納稅科目下進(jìn)行增設(shè)“營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額”，用這種方法來(lái)記錄企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行營(yíng)改增過(guò)程期間所發(fā)生的相應(yīng)銷項(xiàng)稅額。除此以外，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩項(xiàng)基本業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。其二，針對(duì)規(guī)模較小的一般納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在相對(duì)來(lái)說(shuō)規(guī)模較小的企業(yè)中，如果納稅人所具有的應(yīng)稅服務(wù)與營(yíng)改增實(shí)際相關(guān)規(guī)定相匹配，那么就可以按照以應(yīng)交稅費(fèi)作為一級(jí)科目,應(yīng)交增值稅為二級(jí)科目從企業(yè)的銷售額中將之前支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款進(jìn)行進(jìn)一步扣除。

1.2 在進(jìn)行增值稅期末留抵額處理過(guò)程分析

在一般情況下，如果進(jìn)行營(yíng)改增試行地區(qū)原本就有增值稅，那么在這種情況下一般納稅人在政策試行當(dāng)月月初是無(wú)法從應(yīng)稅銷售額中扣除掉增值稅，而同時(shí)應(yīng)該將“增值稅留抵額”增加到“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)增值稅重新核算。在這一過(guò)程中，可以按照貨物以及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額實(shí)際相關(guān)比例進(jìn)一步計(jì)算抵扣的稅額。

1.3 進(jìn)行過(guò)渡性財(cái)政扶持資金處理過(guò)程分析

在“營(yíng)改增”政策的實(shí)行過(guò)程中，稅負(fù)的降低并不是針對(duì)所有企業(yè)的，有的企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)負(fù)稅增加趨勢(shì),而根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策，出現(xiàn)負(fù)稅增多的企業(yè)可以到國(guó)家的稅務(wù)部門進(jìn)行政府提供的扶持資金的有效申請(qǐng)。一旦稅務(wù)部門同意相關(guān)企業(yè)的申請(qǐng)，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)扶持資金數(shù)額的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)時(shí)，企業(yè)要將這筆國(guó)家扶持資金借記到相應(yīng)的“其他應(yīng)收款項(xiàng)”科目下，同時(shí)還要貸記為“營(yíng)業(yè)外收入”。在企業(yè)收到政府扶持資金具體款項(xiàng)后，企業(yè)就要將該資金從“營(yíng)業(yè)外收入”借記改為“銀行存款”，貸記則要變成“其他應(yīng)收款”。

2 “營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響

2.1 對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本造成影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行前，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本是包含企業(yè)負(fù)稅的，同時(shí)針對(duì)計(jì)算的方法還要采用價(jià)格以及稅率分開(kāi)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)實(shí)際成本以及企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的單獨(dú)計(jì)算。在企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際成本以及企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額兩項(xiàng)計(jì)算過(guò)程時(shí)，就需要將企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)以及銷項(xiàng)兩項(xiàng)進(jìn)行抵扣后再進(jìn)行計(jì)算。在稅收政策相關(guān)變革前以及變革之后，基本類型不同的企業(yè)在政策實(shí)行以后所帶來(lái)的實(shí)際稅率變化影響程度也存在著差異性，在企業(yè)實(shí)際進(jìn)行納稅的過(guò)程中，發(fā)票是具有抵扣成本的基本作用，在這種情況下，企業(yè)供應(yīng)商對(duì)于有效發(fā)票的開(kāi)具就直接影響到企業(yè)成本的大小，因此，不同企業(yè)在政策實(shí)行以后所造成的負(fù)稅增減情況是存在著極大差別的。具體例子來(lái)說(shuō)明：在運(yùn)輸服務(wù)業(yè)中，營(yíng)業(yè)稅未實(shí)行增改前，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率大概是3%，而廣告服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是5%。而在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，這兩個(gè)行業(yè)所具有的增值稅都呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，分別轉(zhuǎn)化成為11%以及6%。從表面上看，這兩個(gè)基本行業(yè)主要的負(fù)稅都有進(jìn)一步的上升，但是實(shí)際上并不是這樣，運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)進(jìn)行抵扣稅收所具有的固定資產(chǎn)稅額并不多，這就導(dǎo)致很大程度上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣負(fù)稅的情況無(wú)法得到實(shí)現(xiàn)，由此來(lái)看，在將營(yíng)業(yè)稅合理轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡螅\(yùn)輸服務(wù)業(yè)大部分的企業(yè)稅額就會(huì)大大增加。

2.2 給企業(yè)實(shí)際納稅所造成的影響

從上述文章中的分析可以看出，在將營(yíng)業(yè)稅整體轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，基本上各類型企業(yè)整體稅收都有所變化，具體來(lái)說(shuō)，小型以及大型企業(yè)所繳納的稅額比以前有所降低，而中型企業(yè)的稅額則具有上升趨勢(shì)。對(duì)于這種現(xiàn)象進(jìn)行分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)是由于企業(yè)實(shí)際用于抵扣的相關(guān)數(shù)額很大程度上影響著企業(yè)的整體負(fù)稅水平，企業(yè)實(shí)際用于抵扣的相關(guān)數(shù)額越多，負(fù)稅就會(huì)越低。而在企業(yè)的實(shí)際情況中，大部分的中小企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅票都比較難獲得，尤其是一些規(guī)模并不是很大的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)一般來(lái)說(shuō)是無(wú)法開(kāi)具專業(yè)增值稅發(fā)票，這就造成沒(méi)有抵扣基本憑證，無(wú)法進(jìn)行抵扣，可以看出，獲得有效的增值稅發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行降低稅額的重要措施。而小型企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅額減少的基本原因主要是以下的方面：在實(shí)行“營(yíng)改增”政策的前后，這些比較小型的企業(yè)往往稅額抵扣情況都不突出，所以在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，這些小企業(yè)稅率就得以進(jìn)一步降低，進(jìn)而稅額會(huì)實(shí)現(xiàn)降低。

2.3 對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程造成影響

針對(duì)上文所說(shuō)的內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要總結(jié)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)行對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要在以下三個(gè)方面造成影響。其一，對(duì)于企業(yè)主要的核算標(biāo)準(zhǔn)造成影響，企業(yè)運(yùn)行中的營(yíng)業(yè)稅以及增值稅所屬種類存在差異性，在企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)記錄于企業(yè)主要的利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目中。這就要求企業(yè)從事于財(cái)務(wù)管理的工作人員首先要針對(duì)增值稅的本質(zhì)進(jìn)行深入明確，而涉及增值稅計(jì)算時(shí)，要從企業(yè)的銷售成本中扣除掉進(jìn)項(xiàng)稅、同時(shí)還要從企業(yè)營(yíng)業(yè)銷售收入中扣除掉銷項(xiàng)稅額，在計(jì)算企業(yè)實(shí)際收入過(guò)程中，應(yīng)該明確這樣一種觀念，即企業(yè)實(shí)際收入與增值稅并不相等。其二，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目產(chǎn)生影響，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅所屬于企業(yè)運(yùn)行成本中，在計(jì)算企業(yè)所得稅進(jìn)項(xiàng)過(guò)程中，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額可以得到扣除。而在“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，企業(yè)在稅收核算環(huán)節(jié)會(huì)得到明確，還相應(yīng)地增加了一些科目。其三，還會(huì)針對(duì)于企業(yè)稅收直觀度造成進(jìn)一步的影響，在未實(shí)行“營(yíng)改增”政策前，企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算上比較單一，企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的專業(yè)人員可以直接針對(duì)企業(yè)的一些未繳稅額以及繳納后的稅額進(jìn)行查詢。而“營(yíng)改增”政策在企業(yè)實(shí)行后，企業(yè)所具有的稅額內(nèi)容進(jìn)一步變得復(fù)雜，從事于企業(yè)會(huì)計(jì)的專業(yè)人員無(wú)法直觀看到企業(yè)相關(guān)稅額，只能通過(guò)在實(shí)際繳納過(guò)程中具體情況進(jìn)行不斷的總結(jié)以及深入分析，進(jìn)一步得知企業(yè)繳納一些稅額的具體情況。

3 結(jié) 語(yǔ)

綜合上文所述可以知道，“營(yíng)改增”政策的不斷推進(jìn)對(duì)于企業(yè)的影響是巨大的,主要集中在稅收籌劃以及公司的財(cái)務(wù)管理方面,這就要求企業(yè)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)的相關(guān)人員要針對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行認(rèn)真研讀分析，結(jié)合政策對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作所產(chǎn)生的影響，通過(guò)引入新的管理方法以及模式進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展，可以進(jìn)一步提升企業(yè)的工作效率，不斷推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作的合理科學(xué)性。