青島吉耐電子塑膠工業(yè)有限公司 張東紅

2014年，我國制定并推行《企業(yè)會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)，該準則對于職工薪酬的會計核算內(nèi)容作出了新的規(guī)定，提出新準則下應(yīng)付職工薪酬的具體類型及核算方法。在這種環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實際情況開展職工薪酬的會計核算工作，明確核算內(nèi)容，并制定合理的會計核算工作方法。

1 新會計準則下的企業(yè)職工薪酬類型

《企業(yè)會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)中提出，職工在向企業(yè)付出勞動與服務(wù)之后，或企業(yè)與職工取消勞資關(guān)系后，由企業(yè)向企業(yè)給付的報酬或補償。新會計準則根據(jù)企業(yè)薪酬支付內(nèi)容進行類型劃分，包括短期薪酬、離職福利、辭退福利及其他長期職工福利四種類型。

1.1 短期薪酬

新會計準則提出了短期薪酬的概念，是從會計核算方面進行科學細化，對短期薪酬的賬務(wù)核算進行重新規(guī)范，并根據(jù)原準則的規(guī)定在新會計準則體系中設(shè)置短期帶薪誤工項目。對于職工而言，保險福利可以作為一種設(shè)定提存計劃體系中的離職福利，若離職福利并非貨幣類型，則需采用公允價值進行計量與核算，只有在公允價值無法適用時，才可采用成本計量的方式進行計算。

1.2 離職福利

傳統(tǒng)會計準則中，職工離職福利相關(guān)的會計核算內(nèi)容，只有職工保險與年金，但并未就職工的離職福利作出明確規(guī)定。但在新會計準則中明確提出離職后福利的相關(guān)概念，并以這一概念區(qū)分企業(yè)設(shè)定提存計劃及設(shè)定受益計劃，通過規(guī)范化措施就企業(yè)職工離職后的會計處理工作加以規(guī)定。

1.3 辭退福利

企業(yè)人力資源管理工作中，辭退職工而產(chǎn)生福利是較為普遍的情況，以往會計準則的會計處理工作較為簡單，僅僅規(guī)定了長期辭退福利折現(xiàn)率，而新會計準則并不強調(diào)辭退福利及職工勞動之間的直接相關(guān)關(guān)系，將辭退福利與離職福利區(qū)分開來。若企業(yè)預(yù)計在年度報告期結(jié)束12月內(nèi)無法實現(xiàn)全部支付，則辭退福利加工作為其他長期福利，并對會計處理方法有所明確。

1.4 長期福利

新會計準則中，對長期職工福利的概念及會計核算方法加以探討。

2 企業(yè)新準則下的應(yīng)付職工薪酬會計核算

2.1 短期薪酬

2.1.1 薪酬、五險一金、教育經(jīng)費等薪酬的會計核算

對企業(yè)職工短期薪酬進行核算時，職工薪酬的組成內(nèi)容包括普通工資、保障性待遇、工會經(jīng)費與教育經(jīng)費。企業(yè)職工向企業(yè)提供勞動與服務(wù)的過程中，企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬會計核算工作，應(yīng)在當期損益中納入會計核算工作內(nèi)容，但其中并不包含會計準則中對其他內(nèi)容作出的要求，或并不包含滿足資產(chǎn)成本條件的內(nèi)容。

2.1.2 短期帶薪缺勤的會計核算

企業(yè)在接收職工服務(wù)與勞動時，企業(yè)職工擁有獲得未來帶薪缺勤權(quán)利的機會，企業(yè)需根據(jù)職工的帶薪缺勤情況，并進行累積與計量，確定企業(yè)職工在未行使累積的帶薪缺勤權(quán)利時會產(chǎn)生逾期支付金額。企業(yè)在職工缺勤的情況下，應(yīng)對與非累積帶薪缺勤相關(guān)聯(lián)的應(yīng)付職工薪酬加以確認。

企業(yè)職工帶薪缺勤包含兩種類型，即累積帶薪缺勤及非累積帶薪缺勤，前者即企業(yè)職工擁有帶薪缺勤權(quán)利下進行的薪酬結(jié)轉(zhuǎn)工作；后者在于，帶薪缺勤權(quán)利的行使無法實現(xiàn)下期帶薪缺勤的結(jié)轉(zhuǎn)，若企業(yè)職工未能完成帶薪缺勤權(quán)利，則該權(quán)利被取消，企業(yè)職工離職后并不向其進行現(xiàn)金支付。即，未完成的帶薪缺勤權(quán)利并不能夠用以進行應(yīng)付薪酬的確認。

2.1.3 短期利潤分享

企業(yè)由于過往事項，使企業(yè)需承擔企業(yè)職工薪酬支付義務(wù)，企業(yè)職工的應(yīng)付薪酬額度，需在財務(wù)報表被審批并公布之前加以確認，根據(jù)短期利潤分享計劃，確認職工薪酬的具體金額，或在短期利潤分享計劃中納入職工薪酬的具體額度，或按照推定義務(wù)以確定應(yīng)付職工薪酬。

2.1.4 非貨幣性福利

即根據(jù)公允價值對非貨幣性福利進行計量。例如，SM企業(yè)為筆記本電腦生產(chǎn)企業(yè)，在2017年，該企業(yè)將自己生產(chǎn)的高端筆記本電腦作為職工福利向公司業(yè)績排名前100的職工進行發(fā)放，公司所發(fā)放福利電腦價格內(nèi)部價格為8000元，電腦的市場價格為10000元，假設(shè)企業(yè)所適用的增值稅率為17%[1]。假設(shè)該公司享有非貨幣性福利的100名職工由30名管理人員及70名一線職工組成，且福利電腦并非貨幣，因而可采用公允價值進行計量，并作出賬務(wù)處理，經(jīng)過計算，確定其生產(chǎn)成本為819000元，管理費用支出為351000元，非貨幣性福利額度為1170000元。

2.2 離職福利

2.2.1 提存計劃設(shè)定

企業(yè)接受其內(nèi)部職工所提供的勞動或服務(wù)，并向企業(yè)職工支付勞動報酬與福利的過程中，需就提存計劃進行合理設(shè)定，將應(yīng)繳存金額作為資產(chǎn)負債，在實際的計算工作中，應(yīng)繳存金額應(yīng)包含當期損益及相關(guān)成本。以設(shè)定提存計劃為依據(jù)，企業(yè)預(yù)計在年度報告期結(jié)束12月內(nèi)無法實現(xiàn)全部支付應(yīng)繳存金額，則需根據(jù)新準則的折現(xiàn)率，按照折現(xiàn)后金額，對應(yīng)繳存金額進行職工薪酬的給付。在實際的會計核算工作中，企業(yè)在對提存計劃進行設(shè)定后，需在財務(wù)報告之后的一年內(nèi)對應(yīng)繳存金額進行支付。

例如，CK公司的養(yǎng)老保險費按照職工薪酬總額的20%進行計提，按照職工薪酬總額的1%進行失業(yè)保險費的計提。CK公司加工固定費用繳存于獨立基金組織，隨后不再承擔企業(yè)職工的離職福利計劃。CK公司需根據(jù)繳存的固定費用，合理確定企業(yè)職工薪酬額度，并做好職工薪酬的賬務(wù)處理工作。

2.2.2 受益計劃設(shè)定

對受益計劃資產(chǎn)進行設(shè)定，通常是為避免職工離退休后缺少資金支付而將一部分資產(chǎn)作為受益計劃資產(chǎn)。在受益資產(chǎn)計劃期間所產(chǎn)生的福利義務(wù)，作為職工向企業(yè)提供勞動與服務(wù)所產(chǎn)生的當期損益與相關(guān)成本。企業(yè)對于受益計劃的設(shè)定，需對職工義務(wù)進行精算，并按照資產(chǎn)負債表、受益計劃設(shè)定期間匹配比重的國債或資本市場的優(yōu)質(zhì)債券的市場受益率來確定折現(xiàn)率，設(shè)定企業(yè)受益計劃資產(chǎn)的過程中，需與設(shè)定受益計劃中所規(guī)定的義務(wù)現(xiàn)值及受益計劃資產(chǎn)的公允價值充分結(jié)合，優(yōu)化計量企業(yè)的受益計劃凈資產(chǎn)及凈負債，及其所產(chǎn)生的利得與損失情況，將重新計量后的利得與損失納入綜合受益體系。企業(yè)職工死亡之后，設(shè)定受益計劃終止，其凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得與損失及其他綜合受益可轉(zhuǎn)為留存受益。

2.3 辭退福利

辭退福利會計核算，應(yīng)對無法單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁剪建議所產(chǎn)生的辭退福利日期，企業(yè)對與支付辭退福利的重組直接相關(guān)的成本及費用確認日期進行比較，對其中較早的日期作為辭退福利確認的日期，并將其納入當期損益。企業(yè)預(yù)計在財務(wù)報告完成后的一年內(nèi)無法完全支付辭退福利的情況下，企業(yè)需以設(shè)定提存計劃相關(guān)規(guī)定的根據(jù)，對其中符合設(shè)定提存計劃條件的會計要素進行處理?；谛缕髽I(yè)準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在向職工支付辭退福利時，通常會采用一次性補償、增加養(yǎng)老金額度或者對職工薪酬支付時間進行延長這三種方式。會計實務(wù)中，企業(yè)更加傾向于采取一次性補償?shù)姆绞絒2]。

2.4 其他長期福利

《企業(yè)會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)明確規(guī)定，企業(yè)職工的其他長期福利包含短期薪酬、離職福利、辭退福利以外的全部薪酬，如長期帶薪缺勤、殘疾福利及長期利潤分享計劃等內(nèi)容。當企業(yè)向職工提供其他長期福利，且滿足設(shè)定提存條件時，企業(yè)需根據(jù)新準則的明確規(guī)定與要求進行會計核算處理，應(yīng)根據(jù)新企業(yè)準則中的相關(guān)規(guī)定進行長期福利處理。

3 新準則下的企業(yè)職工薪酬會計核算工作方法

3.1 對非貨幣薪酬會計核算加以完善

新會計準則的推行過程中，就非貨幣薪酬的會計核算工作面臨較為嚴重的問題，影響職工薪酬核算工作質(zhì)量，進而對企業(yè)健康有序發(fā)展造成影響，因此需要對非貨幣薪酬的會計核算工作進行優(yōu)化并完善。企業(yè)在進行職工薪酬會計核算時，應(yīng)首先對新會計準則有關(guān)規(guī)定進行深化分析，基于企業(yè)的具體情況進行考量，就會計核算方法進行可行性研究，確保非貨幣薪酬核算工作充分企業(yè)新會計準則的具體要求，同時為非貨幣薪酬核算提供一定的彈性空間。其次，企業(yè)非貨幣薪酬的會計核算工作中包含企業(yè)自行生產(chǎn)產(chǎn)品的情況下，對于職工非貨幣薪酬的會計核算工作并不被納入企業(yè)銷售，因此應(yīng)采用成本價格會計核算的方式以取代按照銷售方式，以實現(xiàn)對于企業(yè)會計財報賬面的清晰、真實與準確性。

3.2 統(tǒng)一搭建職工薪酬會計核算標準

出于保證企業(yè)職工薪酬會計核算的高效性、科學性與精準性，要求企業(yè)制定統(tǒng)一的會計核算標準。在這一過程中，需對稅法制度進行強化分析，充分了解并掌握稅法與薪酬核算相關(guān)的內(nèi)容。企業(yè)需充分結(jié)合自身實際情況與發(fā)展需求，對會計核算內(nèi)容加以規(guī)范，為企業(yè)職工薪酬會計核算工作提供保證。另外，《企業(yè)會計準則第九號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)下，企業(yè)需優(yōu)化并完善計提比例與計提基礎(chǔ)的有效內(nèi)容，為企業(yè)職工薪酬及其會計核算工作奠定良好基礎(chǔ)。新會計準則體系下，企業(yè)應(yīng)就過往工作經(jīng)驗機會充分結(jié)合，并以之為基礎(chǔ)開展會計核算工作，明確會計核算的適用情況及不適用情況。企業(yè)在進行辭退福利的核算時，應(yīng)要求做好辭退福利核算的嚴謹性，通過合理預(yù)算負債為會計預(yù)算結(jié)果的精確性提供保障[3]。

4 結(jié)語

綜上所述，新會計準則環(huán)境下，企業(yè)在開展職工薪酬會計核算工作時，應(yīng)按照短期薪酬、離職福利、辭退福利及其他長期福利的具體規(guī)定開展會計核算工作，并完善會計核算工作方法，搭建統(tǒng)一的職工薪酬核算標準。