戴衛(wèi)東，趙 倩

[浙江財經(jīng)大學(xué)，杭州 310018]

一、引 言

截至2016年底，我國60歲及以上老年人口為23086萬人，占總?cè)丝诘?6.7%，其中65歲及以上人口為15003萬人，占總?cè)丝诘?0.8%，比2000年“五普”和2010年“六普”分別上升了3.8和1.9個百分點，人口老齡化程度繼續(xù)加深。[注]民政部.2016年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計公報，www.mca.gov.cn/article/sj/tjgb/201708/20170815005382.shtml,2018-08-02.由此產(chǎn)生了代際贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)加重，伴隨著勞動力的大規(guī)模流動，養(yǎng)老金收支缺口的省份不斷增加。2016年養(yǎng)老金收不抵支的省份達(dá)7個，其中黑龍江的養(yǎng)老金缺口情況最為嚴(yán)重，其累計結(jié)余已消耗殆盡，缺口已達(dá)232億元。[注]人力資源和社會保障部.中國社會保險發(fā)展年度報告2016 ，www.gov.cn/xinwen/2017-11/25/content-5242176.htm,2017-11-24.除去財政補(bǔ)貼因素，以上收不抵支省份的養(yǎng)老金缺口情況將更為嚴(yán)重，收不抵支的省份數(shù)量也會增多。

2015年以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。2016年《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃剛要》中提出，要“適當(dāng)降低社會保險費率”，以調(diào)整社會保險費費率的形式改善供給側(cè)環(huán)境。同年，人社部門和財政部門聯(lián)合下發(fā)為期兩年下調(diào)養(yǎng)老保險單位繳費比例的優(yōu)惠政策，這是首次基于國家層面的養(yǎng)老保險費率下調(diào)。這項降費政策惠及包括上海、北京、江蘇等21個省市的企業(yè)，2016年度預(yù)測減征養(yǎng)老保險386億元。[注]中華人民共和國中央人民政府.“多地出臺社保降費政策為企業(yè)減負(fù)”，http://www.gov.cn/xinwen/2016-06/08/content_5080397.htm,2018-5-22.十九大報告提出，要繼續(xù)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和盡快實現(xiàn)基本養(yǎng)老保險的全國統(tǒng)籌的重大決策。在供給側(cè)方面，社會保險應(yīng)加快改革步伐以適應(yīng)降費這一現(xiàn)實需求。在基本養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌方面，目前我國已經(jīng)基本實現(xiàn)了省內(nèi)的養(yǎng)老保險統(tǒng)籌，但是各省之間仍然存在限制。

由上可見，如何實現(xiàn)各省養(yǎng)老保險基金收支平衡、維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的降費措施以及促進(jìn)基本養(yǎng)老保險的全國統(tǒng)籌三者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展是一個相當(dāng)棘手的難題。養(yǎng)老保險收支的平衡問題，在降費后這個矛盾將會尖銳起來。[注]鄭秉文：《供給側(cè)：降費對社會保險結(jié)構(gòu)性改革的意義》，《中國人口科學(xué)》2016年第3期，第2-11頁。而基本養(yǎng)老保險的全國統(tǒng)籌雖然有利于緩解各省養(yǎng)老保險基金缺口問題，但又存在非一蹴而就、目前征費制剛性不足的問題。那么，我們能不能跳出三者之外另辟蹊徑？按照國際經(jīng)驗，開征基本養(yǎng)老保險稅是一個較好的抉擇。

事實上，自1996年“九五”規(guī)劃提出“逐步開征社會保障稅”以來，社會各界對關(guān)于社?！百M改稅”話題的爭議就從未間斷過。首先，是否開征社會保障稅問題。主要有三種觀點：一是支持費改稅，以賈康等(2001)為代表，他們指出繳稅優(yōu)于繳費制，開征社保稅，有助于化解社會保障征收成本高、征收效率低等矛盾。[注]賈康、楊良初：《實行費改稅開征社會保險稅的研究》，《財政研究》2001年第1期，第25- 34頁。二是繼續(xù)征費論，以鄭秉文(2010)為代表，他認(rèn)為養(yǎng)老保險的私人性質(zhì)體現(xiàn)了付出與回報的關(guān)系，這和具有強(qiáng)制性和無償性的稅收具有本質(zhì)區(qū)別。社保稅改費是當(dāng)前世界社保改革的潮流，加上個人賬戶的私人性質(zhì)，費改稅與我國當(dāng)前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度并不相符。[注]鄭秉文：《費改稅不符合中國社會保障制度發(fā)展戰(zhàn)略取向》，《中國人民大學(xué)學(xué)報》2010年第5期，第23-30頁。三是暫緩實行費改稅，以鄭功成(2000)為代表，他認(rèn)為采用征費方式并不是我國目前所遇到的社會保險費征繳難的主要原因，而是征管不到位、隱形債務(wù)等因素綜合影響的結(jié)果。[注]鄭功成：《社會保險費改稅應(yīng)當(dāng)緩行》，《中國經(jīng)濟(jì)時報》,2000-02-16.

其次，關(guān)于稅種和稅率的討論。董西明(2003)認(rèn)為，應(yīng)以比例稅為主，累進(jìn)稅為輔，體現(xiàn)公平原則。[注]董西明：《開征社會保障稅問題研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討》2003年第3期，第62-64頁。閻坤、曹亞偉(2003)認(rèn)為，應(yīng)采取累退稅制，養(yǎng)老保險稅率為18%。[注]閻坤、曹亞偉：《我國社會保障稅制設(shè)計構(gòu)想》，《稅務(wù)研究》2003年第5期，第43-49頁。楊俊(2017)的研究認(rèn)為，我國“統(tǒng)賬結(jié)合”養(yǎng)老保險最優(yōu)總繳費率為18%，在維持個人8%繳費率不變的條件下，其中個人繳費中的4個百分點和企業(yè)繳費的10個百分點用于社會統(tǒng)籌制度，形成社會統(tǒng)籌繳費率為14%，個人繳費剩余的4個百分點用于建立實賬的個人賬戶制度進(jìn)行積累。[注]楊?。骸丁敖y(tǒng)賬結(jié)合”養(yǎng)老保險制度最優(yōu)繳費率研究》，《社會保障評論》2017年第3期，第57-68頁。

最后，關(guān)于社會保障稅的配套措施。黃瑞芹、張廣科(2003)認(rèn)為，必須盡量降低社會保障稅的累退性,在收入再分配和增加收入之間尋找到一個均衡點。為此，一方面可逐步提高個人所得稅的稅率,另一方面也應(yīng)考慮在適當(dāng)時期建立惠及貧困階層的“負(fù)所得稅制”。[注]黃瑞芹、張廣科：《社會保障稅定位研究》，《財經(jīng)科學(xué)》2003年第1期，第61-64頁。桑林(2009)指出,要加大社會保障基金管理力度，擇優(yōu)選擇金融機(jī)構(gòu)，采用較為合適的基金投資方式，以實現(xiàn)社會保障基金保值增值的目標(biāo)。[注]桑林：《我國開征社會保障稅的制度安排和配套措施》，《中國稅務(wù)》2009年第4期，第38-41頁。

二十多年的社?！百M稅之爭”，終于在2018年塵埃落定。2018年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，明確規(guī)定從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。[注]中央人民政府、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》,http://www.gov.cn/zhengce/2018-07/20/content_5308075.htm,2018-07-20.根據(jù)荷蘭國際財政文獻(xiàn)局(IBFD)的統(tǒng)計結(jié)果顯示，2015年全球有194個國家(地區(qū))開征了社會保障稅，占被統(tǒng)計國家總數(shù)的91.5%，其中作為各國社會保障稅最重要組成部分的養(yǎng)老保險稅，在全國總稅收中占比30%左右，[注]《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢》課題組：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢(2015)》，北京:中國稅務(wù)出版社, 2016年，第279-280頁。是國家重要的稅收來源之一。我國五項社會保險開始實行征稅制，稅收的剛性使得社保降費成為可能。為了降低企業(yè)成本，2019年政府工作報告中指出，“下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，各地可降至16%”，[注]李克強(qiáng)：《2019年政府工作報告》，http://www.gov.cn/premier/2019-03/16/content_5374314.htm，2019-03-05.但目前既有研究成果都還沒有涉及稅制下的基本養(yǎng)老保險有多大的下調(diào)空間。為此，本文以浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險為研究對象，通過定量分析的方法回答這個問題。要說明的是，本文城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險稅，是指社會統(tǒng)籌部分的基礎(chǔ)養(yǎng)老金稅，不包括職工個人賬戶的繳費。

本文結(jié)構(gòu)做如下安排：下一步介紹研究設(shè)計，第三部分是模型建立與相關(guān)參數(shù)預(yù)測，第四部分是浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險基金收支結(jié)余的動態(tài)平衡預(yù)測(2017-2046)，最后是浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險稅率預(yù)測及其相關(guān)建議。

二、研究設(shè)計

浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險實行征稅制。根據(jù)《浙江省人民政府關(guān)于用人單位基本養(yǎng)老保險費繳費比例有關(guān)工作的通知》(浙政發(fā)[2008]70號)規(guī)定各地區(qū)可根據(jù)養(yǎng)老保險基金(社會統(tǒng)籌基金)支付能力情況在12%-16%之間自主確定稅率，本文對基本養(yǎng)老保險稅率的設(shè)定分為12%、14%和16%的低、中、高三檔。

以《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)〔2005〕38號)為分水嶺，繳費35年退休人員的養(yǎng)老金替代率由58.5%上調(diào)為59.2%，其中社會統(tǒng)籌部分的基礎(chǔ)養(yǎng)老金替代率由20%調(diào)整為35%。為測算替代率變化對養(yǎng)老基金平衡的影響，本文對基礎(chǔ)養(yǎng)老金的替代率設(shè)定為20%和35%兩種情況。

根據(jù)上述稅率和養(yǎng)老金替代率的設(shè)定，分別按照高低組合排列形成六種方案(如表1所示)，對六種方案下統(tǒng)籌賬戶養(yǎng)老金運行結(jié)果進(jìn)行分析，以得出當(dāng)前基本養(yǎng)老保險征稅的平衡趨勢。

表1 不同稅率和養(yǎng)老金替代率組合方案

為保證參數(shù)設(shè)定的合理性，以及提高測算結(jié)果的準(zhǔn)確性，本文對相關(guān)參數(shù)設(shè)置是在2005-2016年歷史數(shù)據(jù)平均值的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前有關(guān)政策進(jìn)行合理預(yù)估后所得。部分參數(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)線性擬合分析，并用線性擬合優(yōu)度R2判斷因變量和自變量的線性擬合效果。通常情況下，擬合優(yōu)度需要達(dá)到0.6，最好是0.8以上，即表示兩者的線性擬合效果較好，擬合度數(shù)值越靠近1，其擬合效果越顯著，說明自變量對因變量的解釋效果越好。

三、模型建立與相關(guān)參數(shù)預(yù)測

(一)模型的基礎(chǔ)假定

根據(jù)浙江省現(xiàn)行的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險收入與支出政策，構(gòu)建未來30年浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險基金的收支平衡預(yù)測模型。城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險基金收支模型受工資增長率、參保人數(shù)、退休人數(shù)等多種變量的影響，對相關(guān)變量進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)定對模型的預(yù)測結(jié)果起著極其重要的作用。模型基礎(chǔ)條件如下：

1.研究基期為2016年，預(yù)測期間為2017-2046年。

2.不考慮中途退保、斷保和提前退休等因素。

3.基礎(chǔ)養(yǎng)老金收入不考慮財政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移收入等其他因素，僅為征繳收入；基礎(chǔ)養(yǎng)老基金支出不考慮單位管理成本和喪葬撫恤補(bǔ)助等支出，僅限于完全用于參保離退休職工養(yǎng)老金的發(fā)放。

4.本文研究的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險金支出不考慮“老人、中人、新人”的制度差異，統(tǒng)一按照“新人”標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放養(yǎng)老金。隨著預(yù)測時間延后，“老人”和“中人”會逐漸退出基本養(yǎng)老保險制度。

(二)模型的建立

1.基本養(yǎng)老保險基金的收入模型

按照浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險政策的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以全部職工工資總額為繳費基數(shù)繳納統(tǒng)籌部分。通過對年度省平均工資、參保在職職工人數(shù)、繳費稅率等因素進(jìn)行合理設(shè)定，測算當(dāng)期的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險基金收入，因此，第t年的基礎(chǔ)養(yǎng)老保險基金的收入模型為：

2.基本養(yǎng)老保險基金的支出模型

根據(jù)退休職工養(yǎng)老金待遇現(xiàn)行政策，由參保離退休職工總?cè)藬?shù)、城鎮(zhèn)職工平均工資和養(yǎng)老保險金替代率三要素可構(gòu)建養(yǎng)老保險基金支出模型：

3.養(yǎng)老保險基金結(jié)余模型及累計結(jié)余模型

由以上式(1)、(2)兩個公式可推導(dǎo)出基本養(yǎng)老保險基金的結(jié)余模型：

Jt=St-Zt(式3)

(三)相關(guān)參數(shù)預(yù)測

1.平均工資的增長率及趨勢

本文以2016年為預(yù)測基期，由浙江省統(tǒng)計年鑒可知，2016年浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險在職職工平均工資為51719元。

表2 2005—2016年浙江省年度工資指數(shù)情況

數(shù)據(jù)來源：年度平均工資數(shù)據(jù)摘自歷年浙江省人力資源和社會保障廳公布的通知；其余數(shù)據(jù)由作者根據(jù)2006—2017年浙江省統(tǒng)計年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)整理而得。

根據(jù)表2，2005—2016浙江省在職職工平均貨幣工資指數(shù)增長率為10.06%，平均實際工資指數(shù)增長率為7.37%。根據(jù)平均貨幣工資指數(shù)和平均實際工資指數(shù)的定義，考慮物價變動因素的影響，平均實際工資指數(shù)更能有效反映工資變動水平。工資水平與當(dāng)期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相掛鉤，我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢已從年均10%的高速發(fā)展緩降至年均6%～8%的中速增長階段，近幾年隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的順利開展，浙江省不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，扶持創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢良好，預(yù)計未來一段時間內(nèi)浙江省平均工資增長率還將維持目前水平。綜上所述，本文設(shè)定研究期間內(nèi)的平均工資增長率為8%。2017—2046年浙江省年平均工資情況如表3所示。

表3 2017—2046年浙江省年平均工資(單位：元)

2.繳費夯實率

按照《浙江省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險條例》(浙江省第九屆人大常委會公告第14號)，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌部分的繳費基數(shù)應(yīng)為當(dāng)期全部職工工資總額，由企業(yè)按月自行申報。但由于基本養(yǎng)老保險稅率較高，完全按實繳納會直接加大企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤，因此在既定稅率無法變動的情況下，企業(yè)往往采用下調(diào)繳費基數(shù)的方式降低養(yǎng)老保險的繳費額。此外，按規(guī)定基本養(yǎng)老保險個人部分繳費基數(shù)應(yīng)當(dāng)為職工實際工資額度，但由于存在最下限和最上限，即當(dāng)年省平均工資的60%～300%，依照省平均工資的60%確定個人繳費基數(shù)的情況不在少數(shù)，同時企業(yè)申報統(tǒng)籌部分時往往以個人繳費基數(shù)為基準(zhǔn)，因此養(yǎng)老保險統(tǒng)籌部分基金在應(yīng)繳額和實繳額之間存在一定差距。

繳費夯實率就是通過個稅申報收入來測算當(dāng)期養(yǎng)老保險按實繳納的比例，以此衡量兩者差距的大小。由于繳費夯實率是浙江省自行設(shè)定的考量當(dāng)期繳費基數(shù)是否按時申報的一個比值標(biāo)準(zhǔn)，該項數(shù)據(jù)并未對外公開，同時全省個稅全員申報數(shù)據(jù)體量巨大且無法有效獲取計算，因此，在基于《浙江省人力資源和社會保障廳、浙江省財政廳和浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于下達(dá)2017年度企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險主要工作目標(biāo)的通知》(浙人社發(fā)[2017]110號)下達(dá)的2017年67%的繳費夯實率的目標(biāo)的基礎(chǔ)上，本文假設(shè)在研究期內(nèi)繳費夯實率均為70%。

3.參保在職職工人數(shù)和參保退休人數(shù)

通常情況下，常住人口對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推作用最為明顯，是測算城鎮(zhèn)化率指標(biāo)的重要數(shù)據(jù)來源。而參保在職職工人數(shù)和參保退休職工人數(shù)與城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)均呈正相關(guān)關(guān)系，一般而言，前兩者都是隨著后者人數(shù)的增長而增長。因此本文對參保在職職工人數(shù)和參保退休職工人數(shù)的測算主要是立足于常住人口數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上開展的。各參數(shù)之間關(guān)系如下：

城鎮(zhèn)人口=常住人口×城鎮(zhèn)化率

城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)=城鎮(zhèn)人口×就業(yè)率

城鎮(zhèn)參保職工人數(shù)=城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)×參保率=參保在職職工人數(shù)+參保退休職工人數(shù)

(1)常住人口

常住人口是指常年在家或者單個納稅年度在家居住滿6個月及以上，并且生活經(jīng)濟(jì)與本戶合為一體的人口統(tǒng)稱。常住人口構(gòu)成在一定程度上決定了養(yǎng)老保險制度參與主體的規(guī)模，對城鎮(zhèn)人口的就業(yè)和參保情況產(chǎn)生重要影響。

表4 2005—2016年浙江省常住人口情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年浙江省統(tǒng)計年鑒。

如表4所示，2005—2016年浙江省常住人口規(guī)模較為穩(wěn)定，年均上浮變化較小，年均增長率為1.21%。常住人口變化曲線呈現(xiàn)小幅波動、總體上升趨勢，主要原因是浙江省作為沿海城市，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，相對所創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會較多，加上生活水平較高和醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施較好等原因，歷年來是人口凈流入的省份之一。特別是浙江省近幾年推出的“人才強(qiáng)省”戰(zhàn)略，“千人計劃”、“萬人計劃”等人才引進(jìn)政策的落實，2014年開始人口增長規(guī)模又呈穩(wěn)步回升趨勢。鑒于浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好和人口流入的“瓶頸”，預(yù)計未來常住人口規(guī)模應(yīng)繼續(xù)維持平穩(wěn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，因此本文設(shè)定研究期內(nèi)常住人口年均增長率為1%，2017—2046年常住人口總量的測算結(jié)果如表5所示。

表5 2017—2046年浙江省常住人口情況(單位：萬人)

(2)城鎮(zhèn)化率

如表6所示，通過分析2005—2016年全國和浙江省的城鎮(zhèn)化率數(shù)據(jù)，運用Excel發(fā)現(xiàn)兩者之間存在一定的線性關(guān)系，即y=0.8221x+0.1977，線性擬合度R2=0.9704，其中2010—2016年兩者的線性擬合度達(dá)到0.997，因此本文以聯(lián)合國人口署發(fā)布的對我國未來城鎮(zhèn)化率預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)設(shè)定，研究期內(nèi)浙江省的城鎮(zhèn)化率。

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年中國統(tǒng)計年鑒。

(3)城鎮(zhèn)就業(yè)人口

如表7所示，通過對2005—2016年浙江省城鎮(zhèn)人口和城鎮(zhèn)就業(yè)人口的歷史數(shù)據(jù)分析，運用Excel發(fā)現(xiàn)兩者之間存在一定的線性關(guān)系，即y=1.4252x-2922.4，線性擬合度R2=0.9757，因此研究期內(nèi)城鎮(zhèn)就業(yè)人口數(shù)可根據(jù)城鎮(zhèn)人口數(shù)進(jìn)行合理設(shè)定。

表7 2005—2016年浙江省城鎮(zhèn)人口和城鎮(zhèn)就業(yè)人口情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2007—2017年浙江省統(tǒng)計年鑒。

(4)參保在職職工人數(shù)和參保退休職工人數(shù)

如表8所示，通過對2005—2016年浙江省城鎮(zhèn)就業(yè)人員與參保在職人員和退休人員的歷史數(shù)據(jù)分析，運用Excel發(fā)現(xiàn)前者與后兩者均存在一定的線性關(guān)系，分別為y=0.7992x+102.04和y=0.2869x-183.57，兩者的線性擬合度R2分別為0.8661和0.8031，因此研究期內(nèi)的參保在職職工人數(shù)和參保退休人數(shù)可根據(jù)城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)進(jìn)行合理設(shè)定。

表8 2005—2016年浙江省參保情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年中國統(tǒng)計年鑒。

綜合以上數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，我們可以測算出2017—2046年浙江省的城鎮(zhèn)化率、城鎮(zhèn)人口、城鎮(zhèn)就業(yè)人口、參保在職人數(shù)和參保退休人數(shù)的預(yù)測數(shù)據(jù)，如表9所示。

表9 2017—2046年浙江省城鎮(zhèn)就業(yè)人口及其參保情況(單位：萬人)

四、基本養(yǎng)老保險基金收支 結(jié)余的動態(tài)平衡預(yù)測

(一)城鎮(zhèn)退休人口的參數(shù)設(shè)定

根據(jù)前文基本養(yǎng)老保險基金收支模型的(式2)，基本養(yǎng)老保險的社會統(tǒng)籌基金的收支模型中需要設(shè)置城鎮(zhèn)退休人口這個參數(shù)。

目前，國家法定的企業(yè)職工退休年齡是男性年滿 60周歲，女工人年滿50周歲，女干部年滿 55周歲。退休年齡直接影響到個人繳納社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險稅和享受社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險基金權(quán)益的時間期限。為方便統(tǒng)計，本文不分性別，統(tǒng)一將退休年齡界定為60周歲。

表10 2005—2016年浙江省常住人口與城鎮(zhèn)60周歲以上老年人口情況(單位：萬人)

數(shù)據(jù)來源：2006—2017年浙江省統(tǒng)計年鑒。

表10顯示，根據(jù)對2005—2016年浙江省常住人口與60周歲以上老年人口的分析，可以看出兩者之間存在一定的線性關(guān)系，即y=0.5293x-2005.9,線性擬合度R2=0.8274，因此研究期內(nèi)的60周歲及以上老年人口可根據(jù)常住人口合理測算，結(jié)果參見表11。

(二)模型預(yù)測結(jié)果及分析

1.模型結(jié)果

結(jié)合表1，將相關(guān)假設(shè)參數(shù)代入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金的收支預(yù)測模型(按(式3))，可得出如下結(jié)果，參見表12。

2.預(yù)測結(jié)果分析

從表12的預(yù)測結(jié)果，本文可以得出如下結(jié)論：

(1)養(yǎng)老金替代率為20%的方案一、二、三的三種方案下，當(dāng)期養(yǎng)老保險基金均實現(xiàn)大量結(jié)余。分別從2017年的400.24萬元、649.87萬元和899.5萬元增長到2046年的18486.77萬元、25006.37萬元和31525.98萬元，年均增長幅度分別為14.16%、13.43%和13.06%，當(dāng)期養(yǎng)老基金收入均遠(yuǎn)高于養(yǎng)老金支出，形成大量的基金結(jié)余，這明顯不符合養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌現(xiàn)收現(xiàn)付制的制度設(shè)定，因此這種情況下，養(yǎng)老保險的稅率存在可大幅下調(diào)的空間。

表11 2017—2046年浙江省城鎮(zhèn)60周歲及以上老年人口情況(單位：萬人)

表12 2017—2046年浙江省城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險基金的收支結(jié)余(單位：萬元)

(2)當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%，稅率為12%(方案四)時，研究期前期出現(xiàn)養(yǎng)老保險基金缺口，缺口規(guī)模變化幅度較小，基本維持在400萬左右，現(xiàn)有養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余可彌補(bǔ)基金赤字至2024年，2034年開始當(dāng)期實現(xiàn)基金結(jié)余且結(jié)余規(guī)模逐年擴(kuò)大。

(3)當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%，稅率為14%(方案五)時，研究期早期出現(xiàn)養(yǎng)老保險基金缺口但缺口規(guī)模較小，完全可用現(xiàn)有養(yǎng)老基金結(jié)余加以彌補(bǔ)，2022年出現(xiàn)養(yǎng)老保險基金結(jié)余并逐年擴(kuò)大，至2046年當(dāng)期養(yǎng)老保險基金結(jié)余規(guī)模達(dá)9533.21萬元。

(4)當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%，稅率為16%(方案六)時，當(dāng)期均未出現(xiàn)基金缺口，養(yǎng)老保險基金結(jié)余從2017年的76.34萬元增長至2046年的16052.82萬元，養(yǎng)老基金結(jié)余規(guī)模較大，年平均增長率為20.96%?？傮w而言，當(dāng)養(yǎng)老金替代率為35%時，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金的可持續(xù)性能力較強(qiáng)，長遠(yuǎn)看來養(yǎng)老保險制度運行的穩(wěn)定性更高。

五、城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險 稅率預(yù)測與相關(guān)建議

(一)基本養(yǎng)老保險稅率預(yù)測

根據(jù)社會保險理論，現(xiàn)收現(xiàn)付制下城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的基金收入與基金支出大致相等。為實現(xiàn)基金收支平衡，結(jié)合前文(式1)、(式2)，基本養(yǎng)老保險稅下基金平衡的理論公式如下：

Tt=Rt×Dt(式6)

由式(6)可知，基本養(yǎng)老保險基金要實現(xiàn)收支平衡，當(dāng)期的稅率應(yīng)當(dāng)與養(yǎng)老金替代率和老年撫養(yǎng)比的乘積相一致。養(yǎng)老金替代率維持不變的前提下，稅率隨著老年撫養(yǎng)比的提高而提高。若維持稅率不變，則需要下調(diào)養(yǎng)老金替代率以緩解老年撫養(yǎng)比上升帶來的基本養(yǎng)老保險基金的支付壓力。

根據(jù)表9和表11浙江省城鎮(zhèn)就業(yè)人員和城鎮(zhèn)60周歲及以上退休人員的預(yù)測數(shù)據(jù)，可以計算出老年撫養(yǎng)比平均在35.89%左右；再以社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金替代率保持為35%為依據(jù)，二者代入式(6)可以得出：浙江省未來30年內(nèi)養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌基金的平均稅率為12.56%。其他省份也可以據(jù)此計算。相比于浙江省現(xiàn)行稅率14%，基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金稅下調(diào)1%左右還可以為正在試點中的長期護(hù)理保險制度擴(kuò)面留出發(fā)展空間。這不僅符合2019年3月政府工作報告“改革完善醫(yī)養(yǎng)結(jié)合政策，擴(kuò)大長期護(hù)理保險制度試點”的要求，而且也符合2019年4月國務(wù)院發(fā)布的“各省、自治區(qū)、直轄市城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的單位繳費比例目前低于16%的，要研究提出過渡辦法”的文件精神。[注]國務(wù)院辦公廳. 關(guān)于印發(fā)降低社會保險費率綜合方案的通知(國辦發(fā)〔2019〕13號),http://www.gov.cn/zhengce/content/2019-04/04/content_5379629.htm，2019-04-04.

(二)開征養(yǎng)老保險稅的配套政策建議

1.加快出臺《養(yǎng)老保險稅法》，推進(jìn)養(yǎng)老保險制度法制化建設(shè)

開征養(yǎng)老保險稅需要做到立法現(xiàn)行，任何一項制度都是基于有法可依的前提。根據(jù)發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老保險制度平穩(wěn)運行的經(jīng)驗，德國出臺了《老年收入法》、美國先后頒布《社會保障法》、《自謀職業(yè)法》等，其對促進(jìn)兩國的養(yǎng)老保險制度發(fā)展發(fā)揮了極其重要的作用。用法律對納稅主體、課征范圍和統(tǒng)籌級次、征收管理及相關(guān)法律責(zé)任加以規(guī)定，在實際征繳中嚴(yán)格貫徹落實相關(guān)責(zé)任要求，充分利用稅收體制的強(qiáng)制性，強(qiáng)化養(yǎng)老基金征繳力度，保障養(yǎng)老保險稅源穩(wěn)定。

2.厘清部門職責(zé)，處理好養(yǎng)老保險稅和個人賬戶之間的權(quán)責(zé)問題

在基本養(yǎng)老保險的統(tǒng)籌基金征稅和個人賬戶繳費“稅費分籌”的構(gòu)想上，國家應(yīng)開設(shè)全國養(yǎng)老保險個人賬戶基金管理委員會，分設(shè)于國務(wù)院之下，主要負(fù)責(zé)運營、監(jiān)管全國的個人賬戶養(yǎng)老保險基金，而養(yǎng)老保險稅則由各級財政承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)，設(shè)立財政專戶。分籌后個人賬戶養(yǎng)老金的征繳職責(zé)應(yīng)統(tǒng)一歸入社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，實行記賬制的個人賬戶，同時逐步把個人賬戶的積累制養(yǎng)老金限定在自愿參保、市場調(diào)節(jié)的范圍內(nèi)，將來基本養(yǎng)老保險全部退回到現(xiàn)收現(xiàn)付制。[注]王新梅：《公共養(yǎng)老金“系統(tǒng)改革”的國際實踐與反思》，《社會保障評論》2018年第2期，第119-133頁。將個人賬戶繳費和基本養(yǎng)老保險稅的相關(guān)職能部門嚴(yán)格區(qū)分，可以杜絕因企業(yè)欠繳等原因致使職工個人養(yǎng)老權(quán)益受損的情況出現(xiàn)，這不僅能促進(jìn)勞動力就業(yè)，而且能緩解貧困。

3.多渠道籌資夯實基本養(yǎng)老保險基金，加大財政支持力度

當(dāng)前養(yǎng)老保險隱性債務(wù)和個人賬戶“空賬運行”的問題日益嚴(yán)重，逐漸成為養(yǎng)老保險體制的發(fā)展和完善的制約因素，因而，十八屆三中全會，[注]國務(wù)院. 關(guān)于印發(fā)劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；饘嵤┓桨傅耐ㄖ?國發(fā)〔2017〕49號), http://www.gov.cn/zhengce/content/2017-11/18/content_5240652.htm，2017-11-09.以及2019年政府工作報告進(jìn)一步提出要求，劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；稹凹涌焱七M(jìn)養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌改革，繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑比例、劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社保基金”。

這些促進(jìn)社會公平的舉措對將來可能產(chǎn)生的養(yǎng)老金缺口有較好的預(yù)防作用，在一定程度上可以降低人口老齡化對我國養(yǎng)老保險制度的沖擊。目前來看，劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；疬€需要加大力度。另外，隨著人口老齡化程度加重和財政體量的增大，中央財政也需要有能力加大對基本養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌基金的投入。