王偉君

摘要：《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范（試行）》已于2014年1月1日?qǐng)?zhí)行，但在實(shí)踐過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題。為了提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，保證各項(xiàng)制度的落實(shí)和執(zhí)行，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全有效，防范貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)事業(yè)單位更好地發(fā)展，文章對(duì)事業(yè)單位存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制

內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過(guò)不相容職務(wù)相互分離制約、授權(quán)審批控制等手段，達(dá)到控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范貪污腐敗等目的。近年來(lái)，財(cái)政部出臺(tái)了一系列內(nèi)部控制政策措施，包括《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等，這些政策措施的實(shí)施取得了一定的成效，但是，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)需要不斷完善和改進(jìn)的系統(tǒng)工程，隨著建設(shè)的不斷深入和推進(jìn)，事業(yè)單位的相關(guān)問(wèn)題也日益暴露和顯現(xiàn)出來(lái)。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控控制的重要意義

十九大報(bào)告指出，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了重大成就，但也存在著許多不足，國(guó)家的治理體系和治理能力有待加強(qiáng)，因此事業(yè)單位加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理顯得尤其重要。

（一）防范貪污腐敗，保障財(cái)政資金的安全

事業(yè)單位資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，在法律法規(guī)不完善的情況下，貪污腐敗現(xiàn)象非常嚴(yán)重。通過(guò)開展內(nèi)部控制建設(shè)可以建立相互牽制、相互制約的內(nèi)控機(jī)制，減少違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。

（二）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，提高資金利用率

良好的內(nèi)部控制制度貫穿于單位業(yè)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和記錄的安全完整，為管理工作提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，能讓各種經(jīng)濟(jì)資源得到充分有效的利用。

（三）提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，有助于嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政預(yù)算制度，增強(qiáng)預(yù)算剛性約束，提高預(yù)算管理的規(guī)范化、科學(xué)化、法治化水平，實(shí)現(xiàn)從“人治”管理到“法治”管理的轉(zhuǎn)變。確保單位能規(guī)范高效地履職盡責(zé)，降低了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高了單位管理水平。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，自我要求的動(dòng)力不足

部分單位管理層不清楚內(nèi)部控制的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較片面，認(rèn)為單位已經(jīng)建立了各項(xiàng)規(guī)章制度，財(cái)政等部門也推出了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)等一系列相關(guān)的規(guī)定，所以不需要再建立內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制建設(shè)雖然能提升單位管理水平，提高預(yù)算績(jī)效，但不能體現(xiàn)管理層工作業(yè)績(jī)。此外，內(nèi)部控制建設(shè)需要進(jìn)行有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，要處理好決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分配，在重新分配過(guò)程中會(huì)改變?cè)械睦娓窬?，?dāng)管理層自身利益受到損害時(shí)往往會(huì)對(duì)其進(jìn)行抵制，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)生動(dòng)力不足，在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中也是流于形式。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，管理水平落后

內(nèi)部控制制度是內(nèi)控管理的基本保障，需要涉及到單位的各個(gè)方面。目前許多單位的財(cái)務(wù)部門是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的核心部門，但因?yàn)楣芾砑軜?gòu)不完善，崗位職責(zé)不清晰，僅從財(cái)務(wù)管理角度無(wú)法形成有效完整的內(nèi)控制度。

部分單位在制定制度時(shí)，沒(méi)有深入研究，僅僅簡(jiǎn)單抄襲政策法規(guī)，沒(méi)有結(jié)合單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致其制定出的制度缺乏可操作性。另外有些制度隨著時(shí)間的推移已不適應(yīng)現(xiàn)有的實(shí)際情況，造成制度和實(shí)際脫節(jié)。

（三）專業(yè)人員缺乏，崗位配置不合理

順利開展內(nèi)部控制建設(shè)離不開專業(yè)人員支撐。然而，目前在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，許多財(cái)務(wù)人員依然屬于傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的充分認(rèn)識(shí)，無(wú)法有效參與到內(nèi)部控制建設(shè)中。

在內(nèi)部崗位設(shè)置上，部分事業(yè)單位由于人員編制、職數(shù)等原因，存在職責(zé)交叉、一人多崗、職責(zé)不清等問(wèn)題，不相容崗位相分離很難落實(shí)到位，導(dǎo)致產(chǎn)生問(wèn)題相互推諉，工作效率低下，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o效及舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（四）信息和溝通不暢，信息化水平落后

信息和溝通是建立有效內(nèi)部控制的重要條件，部分單位領(lǐng)導(dǎo)忽視了與基礎(chǔ)員工的溝通，各部門在信息生成與溝通中存在著不透明現(xiàn)象，信息傳遞的手續(xù)繁瑣、方法單一，使得相關(guān)信息沒(méi)有及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的得到傳遞。信息不對(duì)稱又為各部門間的合作帶來(lái)隔阻，影響了領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，最終給單位帶來(lái)?yè)p失。

此外，目前許多單位信息化水平不高，雖然有信息系統(tǒng)，但各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不能共享，造成資源浪費(fèi)，工作效率低下，也為監(jiān)督帶來(lái)了困難。

（五）執(zhí)行力度不夠，缺少有效監(jiān)督

盡管目前單位都有一系列的規(guī)章制度，但在執(zhí)行過(guò)程中未能嚴(yán)格執(zhí)行。在事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督方面，雖然有內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)人員由于受到業(yè)務(wù)能力及單位領(lǐng)導(dǎo)等因素的影響，在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)中一般也僅針對(duì)財(cái)務(wù)控制核算方面進(jìn)行審查，沒(méi)有對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

財(cái)政、審計(jì)部門、會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在審計(jì)過(guò)程中因?yàn)闀r(shí)間、精力的限制及審計(jì)內(nèi)容的要求，也很難對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行全面有效的監(jiān)督。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)政策宣傳，營(yíng)造良好氛圍

內(nèi)部控制建設(shè)能否有效開展，首先，取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度?！兑?guī)范》中明確要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施責(zé)任。所以要強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，要求領(lǐng)導(dǎo)必須參加，起到引領(lǐng)作用。

其次，在爭(zhēng)取到單位領(lǐng)導(dǎo)支持同時(shí)還要調(diào)動(dòng)全體員工對(duì)內(nèi)控建設(shè)的積極性，可以通過(guò)課堂講課、單位網(wǎng)站、討論會(huì)等各種形式，多渠道、多形式開展深入地宣傳，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的良好輿論氛圍，讓所有的工作人員在日常工作中融入內(nèi)控意識(shí)。

（二）完善相關(guān)制度，提高管理水平

事業(yè)單位要形成有效的組織機(jī)構(gòu)及高效的議事決策機(jī)制，并建立健全關(guān)鍵崗位責(zé)任制，使關(guān)鍵崗位人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力，并將內(nèi)部控制流程嵌套入單位的信息系統(tǒng)中。

應(yīng)梳理現(xiàn)有的管理制度，結(jié)合內(nèi)控管理的要求進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，要確保內(nèi)部控制制度涵蓋本單位的所有業(yè)務(wù)工作及環(huán)節(jié)。在制定完善制度過(guò)程中聽取各方意見，讓相關(guān)工作人員也積極參與，發(fā)揮出員工的積極性和創(chuàng)造性。

形成定期更新的機(jī)制。政策在不斷變化，單位的管理制度也應(yīng)依據(jù)變化及時(shí)做出調(diào)整以適應(yīng)新的要求。

（三）強(qiáng)化培訓(xùn)學(xué)習(xí)，合理配置人員

內(nèi)控管理是一個(gè)復(fù)雜的管理系統(tǒng)，人員是其中一項(xiàng)非常重要的要素，內(nèi)控人員的素質(zhì)決定著單位內(nèi)控質(zhì)量的高低。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)控人員的培訓(xùn)，通過(guò)定期的內(nèi)部培訓(xùn)和外部學(xué)習(xí)提高內(nèi)控的管理水平，有條件的還可以和其他單位進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)交流，使其在理論和實(shí)務(wù)上都能得到提高。同時(shí)還要注重對(duì)職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高內(nèi)控人員的責(zé)任感。

在人員配置上，要合理安排好不同的崗位，通過(guò)三定方案確定每個(gè)崗位的職責(zé)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，做到不相容崗位的分離。另外可以通過(guò)合理的授權(quán)及歸口管理等方法來(lái)提高工作效率。

（四）拓寬溝通渠道，提高信息化水平

事業(yè)單位可以通過(guò)以下幾個(gè)方面建立良好的溝通機(jī)制：首先，要建立一套高效的文件收發(fā)機(jī)制，使內(nèi)外部的文件能夠及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞到相關(guān)人員手中，保證日常工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，實(shí)行信息公開機(jī)制，讓更多的人及時(shí)了解單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，減少信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，讓員工發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)進(jìn)行反饋，并提出建議。對(duì)一些重要的事情或非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，使領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)可以按照事情的重要程度來(lái)安排集體決策或會(huì)議討論，最終得出有效的意見。

信息化是一個(gè)信息高效傳遞的方式，與內(nèi)控結(jié)合可以減少人為因素的干擾，在信息化建設(shè)中要避免各部門各自為政，要統(tǒng)籌考慮，使各部門的數(shù)據(jù)能夠共享，減少重復(fù)工作和數(shù)據(jù)不一致的問(wèn)題。

（五）建立監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，納入績(jī)效考核

監(jiān)督是內(nèi)控得到有效執(zhí)行的保證。監(jiān)督要確保其獨(dú)立性，首先，要設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部監(jiān)督部門。其次，要完善監(jiān)督制度，通過(guò)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督來(lái)提高內(nèi)控控制措施的落實(shí)效果。另外需要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否存在設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，通過(guò)分析判定是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷，并根據(jù)缺陷的重要程度、表現(xiàn)形式制定相應(yīng)的整改措施，完善單位的內(nèi)控制度。內(nèi)控管理還要和績(jī)效考核相結(jié)合，提高員工的工作積極性，更好地推動(dòng)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于事業(yè)單位至關(guān)重要，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，提高公共資金使用效益的重要舉措，內(nèi)部控制建設(shè)也是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要單位結(jié)合實(shí)際，總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提高內(nèi)控管理水平，以促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：陳云紀(jì)念館）