高娜

摘要：在十九大報(bào)告中，習(xí)近平總書(shū)記提出國(guó)有企業(yè)的改革進(jìn)程已進(jìn)入“深水區(qū)”，也是最艱難的時(shí)期，鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)企業(yè)之一，在2017年10月份由企業(yè)制改制成公司制，并按地域劃分為18個(gè)鐵路集團(tuán)公司。對(duì)于大型國(guó)有集團(tuán)公司來(lái)講，公司的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算是集團(tuán)公司管理中的重要組成部分，為了逐步縮短鐵路會(huì)計(jì)核算制度與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，鐵路集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算逐步全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。文章通過(guò)對(duì)鐵路集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;鐵路集團(tuán)公司;減值準(zhǔn)備;存貨

一、鐵路集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的重要性

企業(yè)會(huì)計(jì)核算除了向外部報(bào)表使用者提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息外，還要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理者的需要，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行各類(lèi)考核、經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)核算在企業(yè)日常管理中起著不可替代的作用。通過(guò)鐵路集團(tuán)公司體制改制后，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，市場(chǎng)主體地位也日益突顯，特別是在2018年 8月份鐵總提出“以地養(yǎng)鐵”的模式后，會(huì)涉及到更多新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算也由之前的“事后記賬”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑爸鲗?dǎo)”，在鐵路集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中更多地起到了統(tǒng)領(lǐng)作用，使得鐵路總公司在對(duì)外提供報(bào)表時(shí)更具有時(shí)效性，前瞻性，可以更好的獲得外部條件，為鐵路集團(tuán)公司的進(jìn)一步發(fā)展提供保證。

二、 鐵路集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）鐵路集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算模式的局限性

鐵路集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算一直采用“收支兩條線(xiàn)”的核算模式，既從市場(chǎng)中取得的運(yùn)輸進(jìn)款收入全部上繳中國(guó)鐵路總公司;成本支出費(fèi)用由中國(guó)鐵路總公司按照上級(jí)下達(dá)的計(jì)劃執(zhí)行，對(duì)大修，更新改造等重大項(xiàng)目也由相應(yīng)的主管部門(mén)按計(jì)劃統(tǒng)一安排，不允許無(wú)計(jì)劃、超計(jì)劃使用;新線(xiàn)建設(shè)、既有線(xiàn)的大規(guī)模改造等擴(kuò)大再生產(chǎn)資金要由中國(guó)鐵路總公司積累和投資。

此會(huì)計(jì)核算模式在某種程度上限制了各鐵路集團(tuán)公司的發(fā)展，同時(shí)也制約著特別是各鐵路集團(tuán)公司內(nèi)各基層單位的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，使得各基層單位的財(cái)務(wù)部門(mén)僅是按計(jì)劃指標(biāo)來(lái)安排預(yù)算，各基層單位的業(yè)務(wù)部門(mén)也僅是按照財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)指標(biāo)來(lái)完成生產(chǎn);從另一角度來(lái)看，此會(huì)計(jì)核算模式造成各鐵路集團(tuán)公司收支不匹配的問(wèn)題，存在收不抵支的現(xiàn)象，客運(yùn)、貨運(yùn)收入不能夠完全的市場(chǎng)化，盡管在2017年國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)就提高客運(yùn)旅客列車(chē)票價(jià)問(wèn)題進(jìn)行過(guò)調(diào)查取證，也舉行過(guò)專(zhuān)門(mén)的聽(tīng)證會(huì)，但其效果仍不太理想，相反，鐵路集團(tuán)公司的成本支出費(fèi)用（人工支出費(fèi)用、機(jī)客車(chē)的維修費(fèi)用、燃料支出費(fèi)用）反而成逐年上升的趨勢(shì)，這對(duì)改制后的鐵路集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)造成了不利的影響。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的單一性

鐵路集團(tuán)公司存貨計(jì)價(jià)方法單一化，計(jì)價(jià)方法采用的是先進(jìn)先出法。眾所周知，鐵路集團(tuán)公司依據(jù)其自身的特性分為不同的系統(tǒng)，如車(chē)務(wù)系統(tǒng)、機(jī)務(wù)系統(tǒng)、工務(wù)系統(tǒng)、電務(wù)系統(tǒng)等，不同的運(yùn)輸系統(tǒng)所形成的材料存貨也不相同，大致可分為線(xiàn)上料、機(jī)車(chē)車(chē)輛配件、燃料和普通材料。

以工務(wù)系統(tǒng)和車(chē)務(wù)系統(tǒng)為例說(shuō)明，工務(wù)系統(tǒng)的存貨大部分由鋼軌、道岔、道砟等材料所形成，該類(lèi)材料具有單位價(jià)值較大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較小，但受市場(chǎng)價(jià)格影響較大等特點(diǎn);而車(chē)務(wù)系統(tǒng)的存貨由列車(chē)臥套具、列車(chē)消耗品構(gòu)成其存貨的大部分，具有單位價(jià)值小，種類(lèi)繁多，受市場(chǎng)價(jià)格影響較大等特點(diǎn)。該兩類(lèi)系統(tǒng)的存貨都受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，并且，為了保證鐵路旅客列車(chē)的安全平穩(wěn)運(yùn)行，保證廣大旅客的和諧健康出行，需要每日對(duì)旅客列車(chē)運(yùn)行線(xiàn)路進(jìn)行維護(hù)，需要每日對(duì)旅客列車(chē)的列車(chē)環(huán)境進(jìn)行整理，這無(wú)疑會(huì)造成存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量的增多、特別是在存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，不僅會(huì)增大月末存貨庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)的工作量，也會(huì)造成庫(kù)存量的大量積壓，同時(shí)，也會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失及日常資金周轉(zhuǎn)的困難。

（三）收入的重復(fù)征稅

鐵路集團(tuán)公司改制前可分為運(yùn)輸主業(yè)和非運(yùn)輸業(yè)（既主業(yè)與多經(jīng)），經(jīng)過(guò)改制后將非運(yùn)輸業(yè)推向市場(chǎng)，要求非運(yùn)輸業(yè)向市場(chǎng)要效益，既便如此，非運(yùn)輸業(yè)借助運(yùn)輸主業(yè)這一龐大的資源優(yōu)勢(shì)來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，如非運(yùn)輸業(yè)——XX鐵路公司借助客運(yùn)旅客列車(chē)這一平臺(tái)，對(duì)乘車(chē)旅客進(jìn)行食品主及商品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，由此取得的銷(xiāo)售收入進(jìn)款全部歸非運(yùn)輸業(yè)所有，但需要按一定比例給運(yùn)輸主業(yè)（客運(yùn)段）作為資產(chǎn)占用費(fèi)收入，在交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”政策后，既按銷(xiāo)售環(huán)節(jié)交納增值稅，導(dǎo)致銷(xiāo)售收入的重復(fù)征稅，不利于鐵路集團(tuán)公司的發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育針對(duì)性不強(qiáng)

以前鐵路集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，就是分期分批次的對(duì)全體財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，聘請(qǐng)高校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)老師進(jìn)行授課，但培訓(xùn)的理論知識(shí)不能與實(shí)際工作相結(jié)合，甚至有些脫節(jié)。為了解決此現(xiàn)象，各局集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處對(duì)本局財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育進(jìn)行了一些改革，如XX局集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處要求按其工作崗位（出納崗位，會(huì)計(jì)核算，預(yù)算管理，工資核算等）進(jìn)行定期的培訓(xùn)，由局集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處各業(yè)務(wù)口的相關(guān)人員進(jìn)行授課，這樣解決了理論與實(shí)踐相脫節(jié)的問(wèn)題，實(shí)操性更強(qiáng)，但也存在一些問(wèn)題。我國(guó)財(cái)會(huì)隊(duì)伍發(fā)展不均衡的現(xiàn)象，在鐵路財(cái)會(huì)隊(duì)伍里同樣存在，既會(huì)計(jì)職稱(chēng)、人員學(xué)歷、工作分配的不均衡等現(xiàn)象，特別是基層站段的財(cái)務(wù)人員，要不就是一人身兼數(shù)職，既管工資的核算，又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，甚至還兼顧預(yù)算管理;要不就是一人在一個(gè)崗位工作達(dá)數(shù)年，如果按工作崗位進(jìn)行繼續(xù)教育的話(huà)，不僅會(huì)造成有些財(cái)務(wù)人員一年中有數(shù)次繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，而有些財(cái)務(wù)人員一年中只有一次或是沒(méi)有繼續(xù)教育的機(jī)會(huì);還會(huì)造成“自?huà)唛T(mén)前雪”的現(xiàn)象，既“我擔(dān)任的崗位我負(fù)責(zé)，我不擔(dān)任的崗位我不負(fù)責(zé)”，既不利于個(gè)人業(yè)務(wù)綜合能力的提升，又不利于財(cái)會(huì)工作的整體推進(jìn)。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題提出建議

（一）實(shí)行“收-支-利”的會(huì)計(jì)核算方式

在推進(jìn)鐵路公司制改革會(huì)議上中鐵總經(jīng)理陸東福表示，2018年要全面深化開(kāi)展，目的是建立收、支、利剛性約束的預(yù)算目標(biāo)管理制度。因此，為了實(shí)現(xiàn)鐵路集團(tuán)公司的利潤(rùn)化，除了調(diào)整內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)外，還需提高客貨列車(chē)的票價(jià)收入。

1. 深化組織結(jié)構(gòu)，落實(shí)市場(chǎng)主體地位

為了突破鐵路深化改革的瓶頸，讓中國(guó)鐵路路網(wǎng)這一龐大的資源得到充分利用，需將鐵路路網(wǎng)分為基礎(chǔ)路網(wǎng)維護(hù)及建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理兩部分，既建立由中國(guó)鐵路總公為控股公司，將具有盈利能力的部門(mén)設(shè)置為子公司，如車(chē)務(wù)系統(tǒng);不具有盈利能力的部門(mén)設(shè)置為分公司，如工務(wù)、電務(wù)系統(tǒng)，這樣能夠使得具有盈利能力的部門(mén)可以充分享受所在地當(dāng)?shù)卣亩愂諆?yōu)惠;不具有盈利能力的分公司可以與總公司合并，進(jìn)而降低鐵路總公司的稅收成本。

2. 享有票價(jià)自主權(quán)，彌補(bǔ)利潤(rùn)虧損

鐵路旅客客運(yùn)列車(chē)票價(jià)收入和鐵路貨物列車(chē)運(yùn)輸收入均構(gòu)成鐵路集團(tuán)公司收入的主要來(lái)源，但客運(yùn)列車(chē)票價(jià)問(wèn)題除了關(guān)系到社會(huì)民生，還存有公益性運(yùn)輸?shù)膯?wèn)題，如何既能保證鐵路集團(tuán)公司的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，又能兼顧到社會(huì)公益性的問(wèn)題？一是提高客運(yùn)列車(chē)的票價(jià)，應(yīng)由鐵路部門(mén)牽頭，結(jié)合國(guó)家有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，將目前的客運(yùn)列車(chē)票價(jià)給予一定空間的漲幅，作為彌補(bǔ)鐵路經(jīng)營(yíng)虧損的主要因素之一;二是浮動(dòng)票價(jià)體制，既在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)地區(qū)或是在節(jié)假日的時(shí)間里，在基礎(chǔ)票價(jià)的基礎(chǔ)上允許按一定比例給予漲幅;三是對(duì)于公益性運(yùn)輸?shù)膯?wèn)題，如新老兵的運(yùn)輸、大學(xué)生享有的購(gòu)票優(yōu)惠政策等，應(yīng)當(dāng)由國(guó)家有關(guān)部門(mén)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，在一定程度上緩解鐵路集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)困難。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性

在鐵路集團(tuán)公司內(nèi)部核算的存貨應(yīng)當(dāng)按其存貨的單位價(jià)值大小來(lái)選擇相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法，將其存貨按單位價(jià)值的大小來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)單位價(jià)值較大的材料采用先進(jìn)先出法;而對(duì)于單位價(jià)值小受市場(chǎng)影響較大的材料則采用加權(quán)平均法或是移動(dòng)加權(quán)平均法，這樣不僅會(huì)減少存貨減值準(zhǔn)備的發(fā)生，還會(huì)降低存貨所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，有效解決日常資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題，有利于鐵路集團(tuán)公司更好的發(fā)展。

（三）整合資源，歸口管理

在2017年中國(guó)鐵路總公司改革過(guò)程中，明確指出了運(yùn)輸主業(yè)不再托管非運(yùn)輸業(yè)，要求非運(yùn)輸業(yè)直接向市場(chǎng)要效益，而對(duì)于車(chē)務(wù)系統(tǒng)，要不將旅客列車(chē)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)統(tǒng)一歸運(yùn)輸主業(yè)進(jìn)行管理，這樣進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅相抵后，向地方交納增值稅，省去重復(fù)征稅環(huán)節(jié);要不就是將資產(chǎn)占用費(fèi)收入一并歸XX局集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處進(jìn)行統(tǒng)一管理，而非基層站段自行管理，更利于財(cái)務(wù)的集中核算。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育的針對(duì)性

現(xiàn)行鐵路財(cái)會(huì)人員的年齡逐步呈年輕化趨勢(shì)，學(xué)歷結(jié)構(gòu)也逐步呈高學(xué)歷態(tài)勢(shì)，針對(duì)這一現(xiàn)象，財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育應(yīng)該按年齡和職稱(chēng)兩方面進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，一是將年齡結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)分，如20歲～30歲，30歲～40歲，40歲～50歲這三類(lèi)年齡結(jié)構(gòu)分布，對(duì)40歲以下的財(cái)會(huì)人員實(shí)行高校老師與鐵路集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處各業(yè)務(wù)口相關(guān)負(fù)責(zé)人一并授課的培訓(xùn)方式，對(duì)于40歲以上的財(cái)會(huì)人員由鐵路集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處各業(yè)務(wù)口相關(guān)負(fù)責(zé)人予以授課;二是將職稱(chēng)細(xì)分為初級(jí)職稱(chēng)、中級(jí)職稱(chēng)、高級(jí)職稱(chēng)等三類(lèi)結(jié)構(gòu)，此三類(lèi)財(cái)會(huì)人員均實(shí)行高校老師與鐵路集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處各業(yè)務(wù)口相關(guān)負(fù)責(zé)人一并授課的培訓(xùn)方式，并對(duì)授課的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，真正做到有的放矢，不僅利于他們各自業(yè)務(wù)能力的提升，也有助于鐵路集團(tuán)公司財(cái)會(huì)隊(duì)伍能力的整體提升。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著鐵路集團(tuán)公司改革進(jìn)程速度的加快，內(nèi)外部環(huán)境的變化使得鐵路集團(tuán)公司會(huì)面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，需要鐵路財(cái)務(wù)人員在不斷地學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合鐵路集團(tuán)公司發(fā)展的形式來(lái)制定更具有針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)鐵路集團(tuán)公司整體效率和效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國(guó)鐵路北京局集團(tuán)公司石家莊客運(yùn)段）