于云云

摘? 要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在這兩項(xiàng)權(quán)利分離的情況之下，財(cái)產(chǎn)的所有者為了了解和審核經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任，進(jìn)而委托獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審查，受到委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要將審查的結(jié)果報(bào)告給委托人，而委托人需要支付相應(yīng)的報(bào)酬。本文將對(duì)審計(jì)委托制度的本質(zhì)進(jìn)行介紹，指出現(xiàn)階段審計(jì)委托制度存在的弊端，并提出相對(duì)應(yīng)的改革措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)委托制度;本質(zhì);弊端;改革措施

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不會(huì)直接創(chuàng)造價(jià)值，而是通過對(duì)社會(huì)公眾提供獨(dú)立的鑒證服務(wù)，還可以為上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性發(fā)表專業(yè)的建議，從而解決各個(gè)行業(yè)中信息不對(duì)稱的問題，通過對(duì)各個(gè)行業(yè)中的信息問題進(jìn)行改善，可以有效的降低交易的成本，提高決策工作的效率，增進(jìn)受托責(zé)任，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有效的運(yùn)行。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證工作客觀公正的前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)階段審計(jì)委托制度存在的弊端

（1）管理層可能通過選擇權(quán)和支付權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生影響

我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)是明顯的買方市場(chǎng)，管理人員可以根據(jù)自身的需要選擇自己滿意或者符合要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人卻很少有選擇委托人的實(shí)力。審計(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范，發(fā)展和管理行業(yè)的混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)概率不斷上升。管理層是審計(jì)工作的監(jiān)管對(duì)象，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)效益需要受制于管理人員。被審計(jì)單位的管理人員可以通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)以及審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)，進(jìn)而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，在競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大的社會(huì)背景之下，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存的壓力，導(dǎo)致在發(fā)表觀點(diǎn)的時(shí)候難以保證其獨(dú)立性，繼而影響到了在審計(jì)工作中的獨(dú)立性。

（2）許多管理層人員越位成為實(shí)際上的委托人

在審計(jì)委托制度當(dāng)中，股東，債權(quán)人，客戶供應(yīng)商，政府部門以及社會(huì)公眾等使用會(huì)計(jì)信息的人員，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)服務(wù)的實(shí)際委托人，在實(shí)際的審計(jì)委托工作當(dāng)中，實(shí)際委托人往往實(shí)施間接委托，由管理層人員代辦委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種工作模式導(dǎo)致對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的獨(dú)立性受損。在我國(guó)董事長(zhǎng)可以代表董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)注冊(cè)師有選聘權(quán)，所以在許多情況下，管理層人員與會(huì)計(jì)審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上難以保證獨(dú)立性，進(jìn)而嚴(yán)重影響到了審計(jì)工作的獨(dú)立性。獨(dú)立性是企業(yè)審計(jì)工作的核心，在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)關(guān)系已經(jīng)被嚴(yán)重扭曲，審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制已被嚴(yán)重削弱，所以在許多企業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職能已經(jīng)是流于表面。

（3）公司管理結(jié)構(gòu)不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅聽命于少數(shù)大股東

在企業(yè)實(shí)施間接委托的模式之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要保證自身工作的獨(dú)立性，需要具備兩個(gè)條件。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證自身的獨(dú)立性，其次，代理委托機(jī)構(gòu)與被審計(jì)人員一樣保證自身的獨(dú)立性。在企業(yè)當(dāng)中，董事會(huì)代表的是少數(shù)大股東的利益，在工作時(shí)難以代表廣大中小股東的利益，再加上董事會(huì)與經(jīng)理層管理人員有著密切的聯(lián)系，導(dǎo)致在工作狀態(tài)時(shí)，董事會(huì)的代理委托與被審計(jì)人的獨(dú)立性得不到保證。在企業(yè)的股份不斷分散的背景之下，經(jīng)理層的管理勢(shì)力和在企業(yè)中的影響，很可能會(huì)進(jìn)一步加大，在這種情況之下，董事會(huì)在選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)候，會(huì)受到經(jīng)理層的影響，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇難以保證獨(dú)立性。

三、針對(duì)現(xiàn)階段審計(jì)委托制度中存在的弊端提出的改革措施

（1）改變現(xiàn)階段的審計(jì)付費(fèi)方式，改為根據(jù)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行付費(fèi)

在當(dāng)前的審計(jì)市場(chǎng)當(dāng)中，通過實(shí)行政府對(duì)審計(jì)收費(fèi)的有效監(jiān)管，制定合理的價(jià)格底線，仍舊是保證審計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展的一個(gè)有效途徑。政府部門在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，需要參照社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，進(jìn)而根據(jù)審計(jì)工作人員的工作量，制定相對(duì)應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)的付費(fèi)方式當(dāng)中，是由委托人直接向會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行付費(fèi);在新模式下的付費(fèi)方式，應(yīng)當(dāng)改為由需要審計(jì)的公司，先向當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，根據(jù)其工作質(zhì)量和工作量，預(yù)先支付審計(jì)費(fèi)用，緊接著審計(jì)行業(yè)的主管部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)一步鑒定，最后再根據(jù)其評(píng)價(jià)結(jié)果，決定是否將這筆費(fèi)用支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這種付費(fèi)模式之下，業(yè)務(wù)的委托才能夠保證具有雙向自由選擇的權(quán)利。當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作結(jié)束之后，現(xiàn)有行業(yè)的主管部門應(yīng)當(dāng)隨機(jī)抽取一部分會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)其審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行鑒定，行業(yè)主管部門或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，可以拒絕支付費(fèi)用，進(jìn)而將這筆拒絕支付的費(fèi)用作為獎(jiǎng)勵(lì)基金。

（2）改變現(xiàn)階段的審計(jì)委托模式，積極創(chuàng)新審計(jì)委托模式

現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行的審計(jì)委托模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性造成很大的影響，要想保證企業(yè)審計(jì)工作的公平性和合理性，還需要積極探索新的審計(jì)委托模式，對(duì)上市公司的管理人員既擔(dān)當(dāng)委托人的角色，又擔(dān)當(dāng)被審計(jì)人的角色進(jìn)行改善。在對(duì)審計(jì)委托模式進(jìn)行創(chuàng)新的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)保證委托人應(yīng)當(dāng)是與被審計(jì)單位沒有利益關(guān)系的獨(dú)立主體，比如證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)。雖然新的審計(jì)委托模式不能夠完全擺脫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作受到企業(yè)管理層人員的影響，但是可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的利益關(guān)系進(jìn)行限制，斷絕二者之間的直接利益關(guān)系，進(jìn)而降低上市公司管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的決定權(quán)和影響力，有效的從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。其次，新的審計(jì)委托模式應(yīng)當(dāng)采用監(jiān)管的招、投標(biāo)方式，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，還能夠在一定程度上降低實(shí)際審計(jì)費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。最后還需要進(jìn)一步完善審計(jì)市場(chǎng)，建立完善的監(jiān)管機(jī)制。完善的審計(jì)市場(chǎng)需要建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，有審計(jì)的供給方與需求方，根據(jù)自身的要求共同協(xié)商，進(jìn)而決定審計(jì)工作合理的價(jià)格。通過培育有效的審計(jì)需求，改善市場(chǎng)的供給局面，才是完善審計(jì)市場(chǎng)的根本途徑。

（3）建立健全的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理措施

要想解決我國(guó)當(dāng)前委托審計(jì)制度存在的許多弊端，還需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，從而建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，將企業(yè)管理部門委托轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|大會(huì)委托。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，由于其管理方式的獨(dú)特性，所以可以由其主管部門或者國(guó)有資產(chǎn)的管理部門進(jìn)行委托，從而保證審計(jì)人員獨(dú)立于委托人員，還能夠保證審計(jì)人員獨(dú)立于被審計(jì)者，進(jìn)一步保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作具有真正意義上的獨(dú)立性、合法性。其次，各個(gè)監(jiān)管部門還要加大監(jiān)管力度，事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)選派監(jiān)督人員，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程實(shí)行復(fù)合和監(jiān)督，必要的時(shí)候還要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，從而對(duì)其進(jìn)行大規(guī)模的隨機(jī)抽樣檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)了問題，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)立即進(jìn)行追查和糾正。同時(shí)還要制定可靠的法律規(guī)范制度，進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，違約人員要付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增多的背景之下，其市場(chǎng)并未形成規(guī)范化管理，使得我國(guó)的人力、物力和財(cái)力等資源被浪費(fèi)，再加上許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力得不到保證。所以相應(yīng)的管理部門要提高設(shè)立會(huì)計(jì)事務(wù)所的門檻，并小成大，形成規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，規(guī)定嚴(yán)格的管理秩序，提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

審計(jì)關(guān)系需要審計(jì)委托形成，想要進(jìn)一步根治社會(huì)上的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，需要從審計(jì)委托進(jìn)行入手。我國(guó)的審計(jì)工作無法保證獨(dú)立性，不僅僅是由于審計(jì)信息的不對(duì)稱，審計(jì)監(jiān)管力度不夠以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有待提高導(dǎo)致的，現(xiàn)階段的審計(jì)委托模式存在的弊端也是導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)工作無法保證獨(dú)立性的重要原因。為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性以及會(huì)計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，需要對(duì)企業(yè)管理層人員的權(quán)利和影響進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方自由選擇。

參考文獻(xiàn)

[1]謝冰.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010（04）.

[2]管亞梅，王美玉.上市公司審計(jì)合謀四維空間治理機(jī)制研究[J].商業(yè)研究，2010（04）.

[3]王梅華.上市公司審計(jì)委托制度的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（07）.