■//張曉紅

隨著國家財政對高等教育的投入不斷加大，高校的資金使用效率、效益情況日益成為國家和社會公眾關(guān)注的焦點。另一方面，高?？偨?jīng)費短缺與使用效率低的現(xiàn)象又同時存在，對于高校管理者、內(nèi)部審計部門來講，傳統(tǒng)的查錯防弊審計已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實的需要，需要多元化的績效審計來考核各項經(jīng)濟活動的成效。

為促進學校事業(yè)發(fā)展，某校陸續(xù)引進了一批高層次人才，分別有“長江學者獎勵計劃”、“千人計劃”、“XX學者計劃”等標簽人才，并且相應地支持了科研啟動經(jīng)費。20XX年某校內(nèi)部審計分管校領導要求對聘任到期的30位高層次引進人才的科研啟動經(jīng)費進行審計，為了財務數(shù)據(jù)保密，由內(nèi)審部門完成該工作任務，其目的是對投入的科研啟動經(jīng)費的績效從審計角度進行總體的評價考核。

一、審前調(diào)研、確定審計方案

（一）認清項目困難

由于高?？冃徲嬆壳叭蕴幱谔剿麟A段，沒有現(xiàn)成的制度、指南可以指導，也沒有以往的經(jīng)驗可以參考?！皬牧汩_始”可以說是這個項目的現(xiàn)實狀況，內(nèi)部審計部門面臨著審計力量不足、績效審計零經(jīng)驗、審計知識亟待更新的重重困難。

（二）合理配備審計力量

鑒于以上困難，審計部門決定重新組織配備審計力量，將科研管理部門、人事管理部門納入審計協(xié)助力量范圍，主要負責科研啟動經(jīng)費投入產(chǎn)出信息資料的整理提供，并由科研管理部門推薦一名校內(nèi)專家參與投入產(chǎn)出績效分析工作。

（三）理順審計思路，確定審計側(cè)重點、審計內(nèi)容

首先，根據(jù)30位高層次人才的人事身份屬性，將其分為專職和兼職兩類人才，來進行具體指標的對比分析。

其次，由于該項目的審計對象是科研經(jīng)費，審計組通過查閱學習相關(guān)的文獻資料，結(jié)合《第2202號內(nèi)部審計具體準則——績效審計》的內(nèi)容，以及近年來科研經(jīng)費違規(guī)問題頻發(fā)的現(xiàn)狀，運用平衡計分卡理論（BSC）的思路，確定了該項目的四大審計側(cè)重點：科研啟動費財務維度審核；科研啟動費內(nèi)部控制維度審核；科研啟動費投入產(chǎn)出維度審核；科研啟動費績效考核維度審核。

第三，圍繞四個側(cè)重點，確定以下審計內(nèi)容：科研啟動經(jīng)費的使用是否真實、合規(guī)；科研啟動經(jīng)費內(nèi)部控制是否健全、有效；科研啟動經(jīng)費使用中形成的財、物、信息、技術(shù)等資源的取得、配置、使用是否合法、合理和節(jié)約；科研啟動經(jīng)費主持人的科研目標完成情況；科研啟動經(jīng)費投入的經(jīng)濟效益、社會效益的實現(xiàn)情況（經(jīng)濟性、效率性、效果性）；其他有關(guān)事項。

第四，根據(jù)審計側(cè)重點和內(nèi)容確定審計所需數(shù)據(jù)及提供單位，提供單位對數(shù)據(jù)的真實性、完整性負責。

1.科研啟動費：由人事部門撥付用于引進和支持高層次引進人才從事高水平科研活動，統(tǒng)計數(shù)據(jù)由人事管理部門提供。

2.科研啟動費財務數(shù)據(jù)：由財務部門負責核算記錄科研啟動費項目賬，統(tǒng)計數(shù)據(jù)由財務管理部門提供。

3.科研項目資源：以某校為依托單位獲得的橫向、縱向課題數(shù)量及經(jīng)費統(tǒng)計，統(tǒng)計數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

4.論文發(fā)表總數(shù)：以某校為第一單位、研究者為第一作者或通訊作者發(fā)表的文章，統(tǒng)計數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

5.高質(zhì)量論文：影響因子在9.0以上的SCI論文，統(tǒng)計數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

6.申請、授權(quán)專利：以某校為第一單位，研究者為第一發(fā)明人的專利技術(shù)等，統(tǒng)計數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

7.高層次人才的目標責任考核：由某校和高層次人才簽訂的聘期合同，由人事管理部門提供。

二、審計程序及審計方法

根據(jù)審計方案確定的兩大分類、四個側(cè)重點，審計組認為科研啟動費財務維度、內(nèi)部控制維度、績效目標考核維度的審計程序和方法屬于財務審計、預算執(zhí)行審計、內(nèi)部控制審計范疇，主要使用憑單抽樣審核、成本效益分析法、內(nèi)部控制測試等方法。這部分工作由專職審計人員完成。

審計的重難點在科研啟動經(jīng)費的投入產(chǎn)出績效評價部分，通過審計組專家討論分析，首先確定該審計項目投入產(chǎn)出的績效評價指標，評價指標分為投入指標和產(chǎn)出指標兩類，投入指標為某校下?lián)芙o高層次人才的科研啟動費，產(chǎn)出指標為高層次人才以某校為依托單位從外部獲取的科研資源、取得的科研成果，即科研項目數(shù)量、科研項目經(jīng)費、論文發(fā)表總數(shù)、高質(zhì)量論文數(shù)、申請專利數(shù)、授權(quán)專利數(shù)。

在確定了評價指標體系后，審計組校內(nèi)專家進一步運用AHP專家調(diào)查問卷，收集了12位專家的問卷，對科研產(chǎn)出指標的重要性程度通過計算得出其權(quán)重并進行重要性排序，其中：高質(zhì)量論文、科研項目經(jīng)費和科研項目數(shù)三個指標權(quán)重相對較高。根據(jù)計算得出的權(quán)重，運用AHP模型對30位人才進行綜合得分排序，進而對專兼職人才分類進行具體指標的比較分析（表1）。

三、審計結(jié)果和成效

（一）摸清了科研啟動費預算執(zhí)行情況

30位高層次人才科研啟動經(jīng)費投入4000萬元，聘期內(nèi)支出3320萬元，總體預算執(zhí)行率82.72%，其中：7位高層次人才的預算執(zhí)行率為100%，預算執(zhí)行率最低為50.76%，是一位兼職的外籍人才。從總體情況看，專職與兼職人才在預算執(zhí)行進度上沒有明顯的差別，都比較均衡，但部分高層次人才科研啟動費使用進度緩慢。21人沒有完成進度，預算執(zhí)行率在90%一99%之間有5人，80%一89%之間有5人，70%一79%之間有4人，60%一69%有5人，50%一59%之間有2人。

表1 科研產(chǎn)出指標的權(quán)重

（二）揭示科研啟動費使用中的內(nèi)部控制缺陷和風險點

在該項目的審計過程中，審計組通過調(diào)查了解、測試和評價內(nèi)部控制設計的合理性、執(zhí)行的有效性等審計程序，發(fā)現(xiàn)了科研啟動費內(nèi)部控制中存在的缺陷和風險點。此次審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷主要為業(yè)務層面內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷（3個）?？紤]到內(nèi)部控制的固有限制，該項目審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷并非其全部（表2）。

表2 內(nèi)部控制缺陷及風險點

（三）高層次人才投入產(chǎn)出總體情況良好

通過對六項績效指標的統(tǒng)計分析，30位高層次引進人才科研啟動經(jīng)費4000萬元投入使用后，獲得的科研項目經(jīng)費總額為20194萬元，外部獲得經(jīng)費與投入經(jīng)費相比，投入產(chǎn)出比率為504.85%，取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益（表3）。

充分證明高層次引進人才在學科和科研上的引領作用，對某校一流學科建設和科研實力的提升起到了顯著促進作用。

表3 投入產(chǎn)出績效總表

（四）專職高層次人才科研產(chǎn)出績效明顯優(yōu)于兼職高層次人才

首先，審計組從獲得的外部科研資源指標進行分析。30位高層次引進人才共獲立項課題135項，其中專職人才128項，占比95%，兼職人才為7項，占比5%；獲得科研項目經(jīng)費共計20194萬元，其中專職人才獲得19386萬元，占比96%；兼職人才為808萬元，占比4%。專職人才中獲得科研經(jīng)費最多者達8135萬元，占所有獲得科研經(jīng)費的40.28%。兼職人才中獲得科研經(jīng)費最多者為595萬元（見表4）。

專職人才科研啟動費投入2000萬元，獲得的科研經(jīng)費為19386萬元，投入產(chǎn)出比率為969.30%；兼職人才科研啟動經(jīng)費投入2000萬元，獲得的科研經(jīng)費為808萬元，投入產(chǎn)出比率為40.40%（表4）。

其次，審計組從科研產(chǎn)出成果指標進行分析。30位高層次引進人才共發(fā)表論文322篇，其中，專職人才共發(fā)表281篇，占比87.3%，兼職人才共發(fā)表41篇，占比12.7%；共發(fā)表高質(zhì)量論文16篇，均為專職人才；專職人才共申請專利37項，授權(quán)專利19項，兼職教師僅1項申請專利（見表5）。

（五）披露了高層次引進人才績效目標考核中存在的問題

在該項目的審計過程中，審計組通過審閱核對高層次人才的聘用合同、聘期總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)了績效目標考核中存在的問題（見表6）。

（六）為某校高層次人才引進工作提出了合理化審計建議

1.審計組針對審計中揭示的內(nèi)部控制缺陷和風險點提示，在科研合同簽訂流程、科研用房租用流程、科研啟動費支出調(diào)賬三個方面提出了優(yōu)化內(nèi)部控制執(zhí)行的相應建議。

2.審計組通過對專職人才和兼職人才產(chǎn)出績效對比，建議某校管理層將人才引進重點放在高端標簽人才（兩院院士、國家前人計劃入選者、長江學者特聘講座講授、國家杰出青年基金獲得者等）及科研績效較高且有發(fā)展?jié)摿Φ母邔哟螌Ｂ毴瞬派?。同時建議加大高層次人才的引進力度，并為高層次引進人才創(chuàng)造優(yōu)良的科研環(huán)境，制定科學合理的評價考核和激勵機制，充分激發(fā)引進人才的科研潛能。

3.審計組針對績效目標考核中存在的問題，在聘用合同條款細化、績效目標考核辦法制定、督促科研啟動費主持人完成考核目標三個方面提出了相應建議。

四、思考與啟示

（一）亟待建立科學規(guī)范的高?？冃徲嬙u價指標體系

績效審計的核心難點是建立一套科學合理的評價指標體系。雖然近年來績效審計逐漸在高校展開，但均在摸索中，并未從官方層面建立起一套科學、合理、規(guī)范、明確的績效審計評價指標體系，這種現(xiàn)狀非常不利于績效審計的進一步推廣，目前亟待教育審計工作者和研究者群策群力建立起一套涵蓋高校主要經(jīng)濟活動領域的績效審計評價指標體系，以推進和規(guī)范高?？冃徲嫷慕】蛋l(fā)展。

（二）充分利用高校人力資源優(yōu)勢、科學合理地配備審計力量

表4 高層次引進人才科研成果比較

表5 高層次引進人才獲得科研資源比較

表6 問題清單

績效審計是一項十分復雜的工作，會用到很多財務審計以外的知識，而這些恰恰是目前大部分審計人員的知識短板，在鼓勵審計人員加強繼續(xù)教育的同時，應充分考慮培養(yǎng)成本和目前工作緊迫性之間的矛盾，加之高校管理部門的編制限制，成熟得力的復合型審計人才更是稀缺資源。高校審計部門應當拓寬思路，充分利用高校教師隊伍中的優(yōu)質(zhì)人力資源，并與相關(guān)職能部門緊密合作，科學合理地配備審計力量，進而提高績效審計工作質(zhì)量和效率。

（三）積極開展績效審計實踐探索、鍛造一支高素質(zhì)的審計隊伍

目前，高校正處于由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的時期。從傳統(tǒng)的財務審計、經(jīng)濟責任審計向內(nèi)部控制審計、績效審計、風險審計、信息化審計等轉(zhuǎn)變。在依賴外部專家的同時，為適應新的挑戰(zhàn)和機遇，高校審計部門必須加強審計隊伍建設，培養(yǎng)現(xiàn)代審計人才。從本案例的開展經(jīng)驗來看，通過績效審計實踐，學習平衡計分卡和層次分析法的實際應用，非常有助于審計人員的業(yè)務能力提升?！罢胬韥碓从趯嵺`，實踐出真知”，大膽創(chuàng)新，通過開展新審計類型，不斷豐富和積累經(jīng)驗，才能鍛造一只高素質(zhì)的審計隊伍。