摘? 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能生存和發(fā)展。本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，首先分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀以及存在的問題，其次從事務(wù)所方面出發(fā)，找出原因，最后提出一些有助于降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的防控措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理;防控措施

上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合法、公允地對(duì)委托公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，這能給監(jiān)管部門評(píng)價(jià)該上市公司規(guī)范運(yùn)營(yíng)提供重要依據(jù)，也能為其他利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的有用信息。近十多年來，隨著資本市場(chǎng)高速發(fā)展，關(guān)于民間審計(jì)的作用、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任承擔(dān)等方面的認(rèn)知，給會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際使用人帶來了期望的差距，為此會(huì)計(jì)師事務(wù)所也承受了一些額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)丑聞被曝光而遭受了重大災(zāi)難的案例比比皆是，因此在對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有實(shí)時(shí)跟進(jìn)與其審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素，積極做出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)措施，才能防范可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的一些問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類識(shí)別、評(píng)估以及控制處理三個(gè)方面。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理存在的一些問題包括：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)力弱。由于規(guī)模小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量很少，專業(yè)能力有限，在審計(jì)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。

（2）有限責(zé)任制的組織模式導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。因?yàn)橛邢挢?zé)任制度削弱了企業(yè)實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束程度，降低了企業(yè)和個(gè)人的違規(guī)成本，所以導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。

（3）降低審計(jì)費(fèi)用并爭(zhēng)奪客戶。近年來，審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，一些公司甚至試圖以低于審計(jì)費(fèi)用的成本價(jià)爭(zhēng)搶客戶。

（4）事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制尚未實(shí)施。我國(guó)大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系不規(guī)范，責(zé)任分工不明確，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不到位，增加了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)問題的原因

中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很復(fù)雜，主要來自事務(wù)所本身，客戶和審計(jì)環(huán)境三個(gè)方面。

（1）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

包括審核員素質(zhì)，客戶選擇，審核業(yè)務(wù)執(zhí)行，審核質(zhì)量控制等。首先，審核員的素質(zhì)對(duì)產(chǎn)生審核風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在對(duì)新員工的招聘、新員工自身素質(zhì)和對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育上。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘流程過于簡(jiǎn)單。他們只需要通過一個(gè)簡(jiǎn)單的書面測(cè)試。通過這種方法招聘的人員往往素質(zhì)不高，不具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，法律知識(shí)和基本審計(jì)技能，敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力。其次，承擔(dān)不能勝任的工作。中國(guó)的許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所被盲目合并，以滿足證券和期貨審計(jì)的資格。雖然這個(gè)數(shù)字達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上公司的能力并沒有得到提升。同樣，審計(jì)師采用的現(xiàn)代審計(jì)方法也存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的審計(jì)程序存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）從客戶的角度來看，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是：

首先，該單位處于危急存亡時(shí)刻。政治，匯率，通貨膨脹，內(nèi)部控制制度，技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，管理人員素質(zhì)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部環(huán)境的外部商業(yè)環(huán)境往往成為企業(yè)欺詐的動(dòng)機(jī)，給企業(yè)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)單位不是常規(guī)交易。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的多元化，集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)負(fù)債表外融資等不合規(guī)交易有所增加。公司內(nèi)部缺乏高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求可能會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，擴(kuò)展了審計(jì)內(nèi)容的范圍。目前的審計(jì)活動(dòng)不僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而且還逐步滲透到管理領(lǐng)域。被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息的不確定性以及未來業(yè)務(wù)成敗的影響因素增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）從審計(jì)環(huán)境的角度看待問題，包括相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)督

首先，法律和司法解釋的規(guī)定不一致，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不明確。其次，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)不明確，溝通協(xié)調(diào)不力，權(quán)利沖突導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有許多方面，對(duì)于公司而言，來自客戶和審計(jì)環(huán)境的因素是無法控制的。因此，公司只能預(yù)防和控制自身風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少損失。1、必須小心開展業(yè)務(wù)。專注于客戶選擇，評(píng)估客戶質(zhì)量，并盡最大努力為客戶識(shí)別無法控制或不可接受的風(fēng)險(xiǎn)因素，以避免因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)失敗或訴訟。2、強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)施。

（1）與客戶溝通。通過溝通，可識(shí)別以前被忽視的方面，并與內(nèi)部審計(jì)師溝通，以確定是否可以依賴他們的工作以及對(duì)他們的依賴程度。

（2）分析性審查。分析和評(píng)估可以將會(huì)計(jì)信息以及由各種要素組成的非相關(guān)會(huì)計(jì)信息與同行業(yè)中相同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行比較，以調(diào)查是否存在異常。

（3）健全的審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施過程的不確定性可能導(dǎo)致高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，以便在最短的時(shí)間內(nèi)制定解決方案。仔細(xì)檢查審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的結(jié)果，是審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)布不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的有效性與審計(jì)師高度相關(guān)。提高審計(jì)人員的素質(zhì)，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)和后續(xù)教育，以確保審計(jì)人員具備審計(jì)技能，全面的分析技能，并熟悉政策和法規(guī)。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是任何事務(wù)所必須面對(duì)的無法逃避的現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須結(jié)合內(nèi)部和外部考慮來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，從而提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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作者簡(jiǎn)介：鮑勇，1969年8月，男，漢族，山東省莘縣人。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師，大學(xué)學(xué)歷。工作單位：聊城正原有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)管理。