茍于泉 朱久霞

【摘要】? 財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)）要求自2019年1月1日起，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在實(shí)際工作中設(shè)計(jì)好會(huì)計(jì)科目和輔助核算，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算將會(huì)帶來事半功倍的效果。文章以高校財(cái)務(wù)管理為切入點(diǎn)，探討如何設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和輔助核算，以及在實(shí)際工作中如何運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】? 新政府會(huì)計(jì)制度;高等學(xué)校;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【中圖分類號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）13-0046-05

一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及輔助核算

一般情況下，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)基本相似，包括教學(xué)、科研、行政管理、離退休及后勤保障五大具體業(yè)務(wù)。2019年新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”上，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙分錄”。高等學(xué)校預(yù)算管理和控制一般是通過“項(xiàng)目管理”來實(shí)現(xiàn)的。期初賬務(wù)設(shè)置與項(xiàng)目設(shè)置合理，將對(duì)日常會(huì)計(jì)核算帶來便利，減輕會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)荷。以筆者所在學(xué)校為例，新制度下主要會(huì)計(jì)科目和輔助核算的設(shè)置對(duì)應(yīng)關(guān)系如表1所示。

需要說明的是：

（1）按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”科目一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，在錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目后自動(dòng)帶出預(yù)算會(huì)計(jì)科目，這樣不僅減輕工作量，而且還會(huì)減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生。

（2）收入與預(yù)算收入，費(fèi)用與支出設(shè)置相應(yīng)的輔助核算類別，這樣只需錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方輔助核算信息，會(huì)自動(dòng)帶出預(yù)算會(huì)計(jì)方輔助核算信息，大大提高了工作效率。

二、工資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

例1：某單位1月份工資匯總表如表2所示，下面以工資匯總表中的“教育費(fèi)用”為例，說明工資業(yè)務(wù)具體的會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——崗位工資）? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——薪級(jí)工資） 1 200 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——基礎(chǔ)性績效工資） 1 800 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資） 1 080 000

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn) 480 000

其他應(yīng)付款——醫(yī)療保險(xiǎn) 120 000

其他應(yīng)付款——公積金 730 000

其他應(yīng)付款——職業(yè)年金 240 000

其他應(yīng)付款——失業(yè)保險(xiǎn) 40 000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 50 000

銀行存款? 4 420 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——崗位工資） 2 000 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——薪級(jí)工資） 1 200 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——基礎(chǔ)性績效工資） 1 800 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資）? ? ? ? ?1 080 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——養(yǎng)老保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -480 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——醫(yī)療保險(xiǎn)） -120 000

借：事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——公積金） -730 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——職業(yè)年金）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -240 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——失業(yè)保險(xiǎn)） -40 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——個(gè)人所得稅） -50 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 4 420 000

一般情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄正常錄入就可以了，但預(yù)算會(huì)計(jì)“支出”與“資金結(jié)存”應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“銀行存款”數(shù)額相一致。這樣，做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄時(shí)工資扣款就會(huì)沖減工資項(xiàng)目中的某一項(xiàng)，給財(cái)務(wù)人員帶來判斷上的困難。上例中巧妙地將工資扣款按經(jīng)濟(jì)科目核算內(nèi)容沖減相應(yīng)支出，待當(dāng)月上繳保險(xiǎn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)再用正數(shù)還原。下面仍以該單位繳納的保險(xiǎn)、公積金及個(gè)稅為例，說明具體的會(huì)計(jì)處理。詳見表3。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——養(yǎng)老保險(xiǎn)） 1 200 000

其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn) 480 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——醫(yī)療保險(xiǎn)） 480 000

其他應(yīng)付款——醫(yī)療保險(xiǎn) 120 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——公積金） 730 000

其他應(yīng)付款——公積金 730 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——職業(yè)年金） 480 000

其他應(yīng)付款——職業(yè)年金 240 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——失業(yè)保險(xiǎn)） ? 80 000

借：其他應(yīng)付款——失業(yè)保險(xiǎn) ? 40 000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 ? 50 000

貸：銀行存款 4 630 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——養(yǎng)老保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 200 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——養(yǎng)老保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 480 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——醫(yī)療保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 480 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——醫(yī)療保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——公積金）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 730 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——公積金）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 730 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——職業(yè)年金）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 480 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——職業(yè)年金）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 240 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——失業(yè)保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 80 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——失業(yè)保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——個(gè)人所得稅）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 4 630 000

三、采購和工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在采購和工程事項(xiàng)，按照合同約定，需要留存部分質(zhì)保金，到期驗(yàn)收合格后才允許支付。高校一般是按項(xiàng)目管理，并且預(yù)算控制指標(biāo)一般是掛在“預(yù)算會(huì)計(jì)”一方。按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出金額應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際支付貨幣資金一致。這樣在項(xiàng)目指標(biāo)賬中質(zhì)保金數(shù)額沒有反映出來，給管理帶來相當(dāng)大的麻煩。因?yàn)楣芾碚咄ㄟ^指標(biāo)查詢認(rèn)為項(xiàng)目指標(biāo)中有剩余資金就會(huì)安排別的事項(xiàng)，等到質(zhì)保金付款時(shí)項(xiàng)目已無資金可用。為避免此種情況的發(fā)生，可以與商家約定，商家將質(zhì)保金先轉(zhuǎn)入采購方，采購方首次付款時(shí)按合同全額付款。

例2：某單位采購設(shè)備一臺(tái)，金額100萬元，質(zhì)保金5萬元，商家已將質(zhì)保金匯入采購方，現(xiàn)向商家付款。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 1 000 000

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

貸：其他應(yīng)付款——質(zhì)保金 50 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出 1 000 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度/貨幣資金

1 000 000

付質(zhì)保金時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款——質(zhì)保金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

貸：銀行存款 50 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做處理。

四、項(xiàng)目管理費(fèi)用或間接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

高校按規(guī)定從項(xiàng)目中提取管理費(fèi)用和間接費(fèi)用時(shí)，需要通過“預(yù)提費(fèi)用”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。

例3：某高校取得科研進(jìn)款（A項(xiàng)目）100萬元，按規(guī)定提取間接費(fèi)用（B項(xiàng)目）10萬元，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得進(jìn)款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 1 000 000

貸：事業(yè)收入——科研收入（A項(xiàng)目） 1 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 1 000 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研收入（A項(xiàng)目） 1 000 000

（2）提取間接費(fèi)用時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（A項(xiàng)目） 100 000

貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用（B項(xiàng)目） 100 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用（A項(xiàng)目）

100 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余 100 000

（3）從間接費(fèi)用中支付勞務(wù)費(fèi)2萬元：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用（B項(xiàng)目）? ? ?20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出（B項(xiàng)目） ? 20 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20 000

上述會(huì)計(jì)處理，有些財(cái)務(wù)人員疑惑的是，提取間接費(fèi)用時(shí)，為什么預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。實(shí)質(zhì)上這是資金性質(zhì)的改變，由專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化成非專項(xiàng)資金。通過這樣設(shè)置和會(huì)計(jì)處理，A項(xiàng)目和B項(xiàng)目的收支明細(xì)一清二楚。

五、關(guān)于涉稅科研業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

例4：某教師2019年1月取得橫向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)收款50萬元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 500 000

貸：預(yù)收賬款 500 000

預(yù)算會(huì)計(jì)暫時(shí)不做處理。

2019年2月該教師向單位申請(qǐng)為對(duì)方開具發(fā)票50萬元，其中增值稅3萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：預(yù)收賬款 500 000

貸：事業(yè)收入——科研收入 470 000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 500 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研收入 500 000

2019年3月上繳增值稅（假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30 000

貸：銀行存款 30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出——科研支出 ? 30 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 30 000

六、個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

高校常見的個(gè)人所得稅主要包括工資薪金所得稅和代扣代繳勞務(wù)費(fèi)所得稅。高校預(yù)算會(huì)計(jì)支出按照資金來源分為財(cái)政性支出和非財(cái)政性支出兩大類;按照支出性質(zhì)分為基本支出和項(xiàng)目支出兩類;按照經(jīng)濟(jì)分類分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭支出、資本性支出（基本建設(shè)）和其他資本性支出等。根據(jù)事業(yè)支出類別下設(shè)“教育支出”“科研支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”和“其他事業(yè)支出”等6個(gè)明細(xì)科目。

一般情況下，按照支出性質(zhì)、事業(yè)支出類別組合設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目，具體分為：（1）基本支出：事業(yè)支出——基本支出——教育支出、事業(yè)支出——基本支出——科研支出、事業(yè)支出——基本支出——行政管理支出、事業(yè)支出——基本支出——后勤保障支出、事業(yè)支出——基本支出——離退休支出。（2）項(xiàng)目支出：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——教育支出、事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——科研支出、事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——行政管理支出、事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——后勤保障支出、事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——離退休支出。按照以上組合會(huì)涉及至少10個(gè)明細(xì)科目支出。下面以例1“1月份工資匯總表”中的科研費(fèi)用為例進(jìn)行說明。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——崗位工資） 500 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——薪級(jí)工資） 300 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——基礎(chǔ)性績效工資）? ? ? ? ? ? 450 000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用

（基本支出——獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資）? ? ? ? ? ? 270 000

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn) 120 000

其他應(yīng)付款——醫(yī)療保險(xiǎn) 30 000

其他應(yīng)付款——公積金 180 000

其他應(yīng)付款——職業(yè)年金 60 000

其他應(yīng)付款——失業(yè)保險(xiǎn) 10 000

其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 20 000

銀行存款 1 100 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——崗位工資）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 500 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——薪級(jí)工資）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 300 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——基礎(chǔ)性績效工資）? ? ? ? ? ? 450 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資）? ? ? ? ? ? 270 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——養(yǎng)老保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -120 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——醫(yī)療保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -30 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——公積金）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -180 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——職業(yè)年金）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -60 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——失業(yè)保險(xiǎn)）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -10 000

事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——崗位工資）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? -20 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 1 100 000

正常情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)“教育事業(yè)支出借方合計(jì)數(shù)”應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銀行存款相等，而高校一般會(huì)按《政府收支分類科目》中“經(jīng)濟(jì)分類科目”進(jìn)行輔助核算。在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)具體沖減工資中的哪一項(xiàng)無法確定。筆者認(rèn)為，進(jìn)行工資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，保險(xiǎn)和公積金扣款按照對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目用負(fù)數(shù)對(duì)沖、個(gè)稅扣款從工資項(xiàng)目中選擇一項(xiàng)（本例中選擇崗位工資）用負(fù)數(shù)沖銷，按照如此做法，將會(huì)給工作帶來極大便捷。個(gè)人所得稅沖減了崗位工資，待次月上繳個(gè)人所得稅后予以還原。該業(yè)務(wù)下月會(huì)計(jì)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出——教育支出

（基本支出——崗位工資）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20 000

例5：科技處聘請(qǐng)專家做報(bào)告，支付費(fèi)用3 550元，代扣勞務(wù)稅款550元，實(shí)發(fā)金額3 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——基本支出（科研費(fèi)用）? 3 550

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 550

銀行存款 3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出——基本支出（科研事業(yè)支出）? 3 550

事業(yè)支出——基本支出（科研事業(yè)支出）? ?-550

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 3 000

次月上繳個(gè)人所得稅后，會(huì)計(jì)處理為：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?550

貸：銀行存款? 550

預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：

借：事業(yè)支出——基本支出（科研事業(yè)支出）? ? ?550

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 550

從以上分析可以看出，對(duì)于業(yè)務(wù)量不大的小單位來說，如此處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不是問題，但對(duì)于資金總量大且業(yè)務(wù)較多的大單位來說，做好個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算非常重要。筆者從實(shí)際工作中探索出一種切實(shí)可行的辦法，具體分為以下三個(gè)步驟：第一步：日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理按以上方法進(jìn)行即可;第二步：設(shè)置“資金結(jié)存——個(gè)稅過渡戶”科目。在上繳個(gè)人所得稅前對(duì)原來業(yè)務(wù)還原時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)貸記“資金結(jié)存——個(gè)稅過渡戶”科目。第三步：在上繳個(gè)人所得稅后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：借記“其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為：借記“資金結(jié)存——個(gè)稅過渡戶”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

七、公務(wù)卡會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

隨著國庫集中支付制度的改革，公務(wù)卡在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用越來越廣，越來越頻繁，財(cái)務(wù)核算量也越來越大。一般情況下要求公務(wù)卡當(dāng)天報(bào)銷當(dāng)天還款。對(duì)業(yè)務(wù)量大的單位，科目設(shè)置是否合理，對(duì)減輕會(huì)計(jì)人員的工作量具有重要的意義。從筆者所在學(xué)校公務(wù)卡使用情況看，每天會(huì)有幾十筆甚至上百筆業(yè)務(wù)發(fā)生，具體的會(huì)計(jì)科目設(shè)置及處理如下：

第一，設(shè)置“其他應(yīng)付款——公務(wù)卡報(bào)銷過渡戶”“資金結(jié)存——公務(wù)卡報(bào)銷過渡戶”科目。日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)費(fèi)用/行政管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——公務(wù)卡報(bào)銷過渡戶”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存——公務(wù)卡報(bào)銷過渡戶”科目。

第二，當(dāng)天結(jié)賬核銷公務(wù)卡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“其他應(yīng)付款——公務(wù)卡報(bào)銷過渡戶”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存——公務(wù)卡報(bào)銷過渡戶”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

八、結(jié)語

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，會(huì)計(jì)核算應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并且相互銜接，全面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。在弄通、弄懂《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的基礎(chǔ)上，規(guī)范、合理地設(shè)置單位會(huì)計(jì)科目和輔助信息，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)核算和管理必將帶來良好效果。本文的方法是在實(shí)踐中總結(jié)出來的，希望對(duì)其他高校具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)和借鑒作用。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[S].財(cái)會(huì)[2017]25號(hào).

[ 2 ] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入[S].財(cái)會(huì)[2017]22號(hào).

【作者簡介】

茍于泉，男，沈陽大學(xué)計(jì)財(cái)處，高級(jí)會(huì)計(jì)師;研究方向：政府會(huì)計(jì)。

朱久霞，女，沈陽大學(xué)商學(xué)院，教授;研究方向：政府會(huì)計(jì)。