【摘要】隨著大規(guī)模、高強(qiáng)度的資源開(kāi)采，礦產(chǎn)資源的供需矛盾和生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益凸顯。2014年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》將黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資產(chǎn)資源管理、環(huán)境保護(hù)等重要事項(xiàng)作為審計(jì)評(píng)價(jià);由習(xí)總書(shū)記主持召開(kāi)的中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十四次會(huì)議上審議通過(guò)了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》，2015年啟動(dòng)審計(jì)試點(diǎn)，2016年擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，2018年要形成經(jīng)常性審計(jì)制度。以環(huán)境領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為立足點(diǎn)開(kāi)展礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)，可以更好地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)和相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護(hù)履行的情況，并追究其責(zé)任。本文主要是明確礦產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)審計(jì)內(nèi)容、方法與程序，希望能為審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織實(shí)施環(huán)境責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)操作提供理論啟發(fā)和技術(shù)方法，促進(jìn)全國(guó)環(huán)境責(zé)任審計(jì)建設(shè)順利開(kāi)展。

【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源 領(lǐng)導(dǎo)干部 離任審計(jì)

一、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容

1、宏觀管理與調(diào)控。主要包括：第一，審查貫徹執(zhí)行國(guó)家和省、市有關(guān)政策情況，查看是否制定了政策意見(jiàn)、制度措施、總體規(guī)劃;第二，審查推進(jìn)措施實(shí)施情況，是否加強(qiáng)了組織領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)范了管理行為、強(qiáng)化了監(jiān)督監(jiān)察，是否建立了節(jié)約集約利用制度、空間規(guī)劃體系。第三，審查各項(xiàng)政策措施和總體規(guī)劃執(zhí)行情況，以政策意見(jiàn)、制度措施、總體規(guī)劃、治理方案中的目標(biāo)任務(wù)為參照系，審查是否達(dá)到預(yù)期目的;第四，審查礦產(chǎn)資源領(lǐng)域行政執(zhí)法的效益性，是否建立了綜合管理體制、準(zhǔn)入機(jī)制、淘汰退出機(jī)制等。

2、財(cái)產(chǎn)性收益的征收與使用。主要包括，第一，審查礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)性收益是否按照規(guī)定及時(shí)足額征收，征收的范圍標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定;第二，審查財(cái)產(chǎn)性收益是否按規(guī)定及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)、納入財(cái)政預(yù)算;第三，審查財(cái)政、國(guó)土、煤炭局等部門(mén)是否按國(guó)家規(guī)定的用途安排使用財(cái)產(chǎn)性收益，有無(wú)挪用或用于補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支出的問(wèn)題;第四，審查資金使用單位是否按規(guī)定的用途使用;第五，審查財(cái)產(chǎn)性收益是否在保障和改善民生方面發(fā)揮了作用;

3、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)相關(guān)法規(guī)的制定情況，體現(xiàn)在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)政策是否科學(xué)、合理;

4、審計(jì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用情況：首先檢查礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)和變動(dòng)情況，摸清礦產(chǎn)資源資產(chǎn)規(guī)模儲(chǔ)量;其次審計(jì)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用和監(jiān)管情況;

5、審計(jì)礦產(chǎn)資源資金的征收管理情況：查礦產(chǎn)資源資產(chǎn)相關(guān)資金支出是否合規(guī)，有無(wú)擠占、挪用、貪污和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，審計(jì)財(cái)政、國(guó)土等部門(mén)收支賬目，檢查財(cái)政投入資金使用情況;

6、審計(jì)礦產(chǎn)資源環(huán)境保護(hù)情況：礦產(chǎn)資源環(huán)境保護(hù)情況主要是調(diào)查礦業(yè)權(quán)區(qū)域內(nèi)因礦業(yè)開(kāi)發(fā)而引起的礦山地質(zhì)環(huán)境破壞的種類(lèi)、程度、損失及產(chǎn)生的影響。

二、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)方法

由于現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)并無(wú)購(gòu)置、銷(xiāo)售、現(xiàn)金流入、流出等相關(guān)交易事項(xiàng)，所以采用歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量是沒(méi)有依據(jù)且不合理的。而采用環(huán)境重置成本法作為生態(tài)環(huán)境治理成本或價(jià)值計(jì)量方法的依據(jù)在于：當(dāng)成本計(jì)量范圍內(nèi)的生態(tài)環(huán)境遇到破壞后，環(huán)境價(jià)值降低，那么治理所要發(fā)生的費(fèi)用不能低于將生態(tài)環(huán)境恢復(fù)到原生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的成本。即應(yīng)用環(huán)境重置成本法對(duì)環(huán)境治理成本計(jì)量結(jié)果是對(duì)被破壞的環(huán)境價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)所支付的必需成本費(fèi)用，是最低的投入成本。因此采用環(huán)境重置成本法對(duì)環(huán)境治理成本進(jìn)行計(jì)量具有科學(xué)性和可操作性。

環(huán)境重置成本法是指當(dāng)生態(tài)環(huán)境遭到破壞后，通過(guò)計(jì)算恢復(fù)生態(tài)環(huán)境到其原本狀況所要支付的費(fèi)用，即恢復(fù)到原自然環(huán)境狀態(tài)與生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能所要發(fā)生的成本，借以估算資源環(huán)境變化所影響的經(jīng)濟(jì)價(jià)值或者治理環(huán)境問(wèn)題需要付出的成本。其中，環(huán)境重置成本是指在現(xiàn)行市場(chǎng)公允價(jià)值條件下，重新構(gòu)建該自然資源和環(huán)境資產(chǎn)生態(tài)服務(wù)功能所要花費(fèi)的所有貨幣價(jià)值總額。該方法的創(chuàng)新思路是將重置成本法在資產(chǎn)評(píng)估和環(huán)境治理評(píng)價(jià)的應(yīng)用中進(jìn)行同構(gòu)，將生態(tài)環(huán)境視為一種資產(chǎn)，當(dāng)人類(lèi)的社會(huì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞時(shí)，該環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)被降低和破壞，這部分被破壞的價(jià)值，可以通過(guò)重新構(gòu)建的一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行重置。

環(huán)境重置成本法的三層成本計(jì)量模式。環(huán)境重置成本法將重置成本法的原理應(yīng)用于對(duì)自然資源恢復(fù)成本和生態(tài)環(huán)境治理成本的計(jì)量與評(píng)估中，是對(duì)自然資源和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估計(jì)量。由于資源環(huán)境本身的特殊性，直接使用環(huán)境重置成本法對(duì)自然資源恢復(fù)成本和環(huán)境治理成本進(jìn)行計(jì)算存在一定的困難，因此，通常是對(duì)該資源環(huán)境資產(chǎn)原具有的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能進(jìn)行重置，即將其恢復(fù)至原有服務(wù)功能視為對(duì)該環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行的重置。環(huán)境污染的治理與資源環(huán)境的保護(hù)是一個(gè)持續(xù)性的動(dòng)態(tài)過(guò)程，將此過(guò)程中發(fā)生的各種成本費(fèi)用按照環(huán)境治理過(guò)程的特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算與歸集，可以使環(huán)境成本的計(jì)量過(guò)程更為科學(xué)和完整。根據(jù)環(huán)境重置成本法的思路，本文建議將礦產(chǎn)污染治理與維護(hù)的成本、費(fèi)用和投入分為三個(gè)層次，采用環(huán)境重置成本法對(duì)其分別進(jìn)行計(jì)量和匯總并最后形成礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值量。

三、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)程序的確定

1、開(kāi)展礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)計(jì)劃審計(jì)階段：第一步，擬定審計(jì)計(jì)劃;第二步，組織配備審計(jì)人員;第三步，下達(dá)任務(wù)通知書(shū)。

2、開(kāi)展礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施審計(jì)階段：第一步，進(jìn)駐被審計(jì)單位;第二步，搜集相關(guān)審計(jì)資料;第三步，使用不同審計(jì)方法取證;第四步，進(jìn)行各種測(cè)試。審計(jì)組人員通過(guò)各種方法的測(cè)試，來(lái)判斷所提供資料的真實(shí)性以及離任干部在自然資源資產(chǎn)審計(jì)中是否有問(wèn)題存在。

3、開(kāi)展礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)審計(jì)報(bào)告階段：第一步，整理審計(jì)工作底稿。審計(jì)底稿可以真實(shí)的反映整個(gè)審計(jì)流程，為進(jìn)行下一步審計(jì)報(bào)告打下良好鋪墊;第二步，編制審計(jì)報(bào)告。在依法進(jìn)行離任審計(jì)，整理完工作底稿以后，要客觀公正的對(duì)地方官員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，編制審計(jì)報(bào)告。第三步，向上級(jí)單位報(bào)告審計(jì)結(jié)果。在審定審計(jì)報(bào)告后，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)并向原委托的黨委組織部報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

4、開(kāi)展礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)后續(xù)審計(jì)階段：第一步，問(wèn)責(zé)、獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于任期間內(nèi)，沒(méi)有對(duì)當(dāng)?shù)刭Y源起到保護(hù)作用以及對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)造成一定程度破壞的地方官員要進(jìn)行責(zé)任的追究。第二步，定期進(jìn)行后續(xù)追蹤。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)不是一次性的審計(jì)工作，而是一場(chǎng)持續(xù)性的評(píng)價(jià)地方官員履職情況的重要制度。

作者簡(jiǎn)介：智沛奇（1992年10月），男，漢，陜西省西安市，碩士研究生在讀，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：社會(huì)審計(jì)。