季宏宇

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度的頒發(fā)是我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的重大成果，2019年正式實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了新要求，高等學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，提前籌劃，合理安排，以確保新舊制度的順利對(duì)接。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高等學(xué)校;應(yīng)用

財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，文件規(guī)定適用對(duì)象為各級(jí)各類行政事業(yè)單位，要求自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。政府會(huì)計(jì)制度不僅僅是我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的重大成果，也是及時(shí)、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、進(jìn)行資金績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。該制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了新要求，高等學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，提前籌劃，合理安排，以確保新舊制度的順利對(duì)接。

一、政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，從提高政府效能、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及國家治理等各方面都要求進(jìn)一步加快政府會(huì)計(jì)改革，形成能夠?qū)φY產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行真實(shí)反映、開展建立在成本費(fèi)用配比基礎(chǔ)上的績(jī)效評(píng)價(jià)以及可以真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況的政府會(huì)計(jì)體系。近幾次的五年規(guī)劃中都把推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革作為重要任務(wù)，明確提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。這充分表明了在新時(shí)期進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是非常有必要也是非常迫切的。

二、我國政府會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀及存在的問題

1.我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系是在滿足財(cái)政預(yù)算管理的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，具體內(nèi)容如圖1。

2.現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系存在的問題

（1）資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)確認(rèn)不完整，如應(yīng)收債權(quán)不入賬，基建賬務(wù)獨(dú)立核算，使資產(chǎn)價(jià)值無法全面反映;資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確，如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)不攤銷，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值存在較大差異，導(dǎo)致賬面價(jià)值虛增。政府資產(chǎn)狀況得不到全面反映，政府“家底”得不到真實(shí)體現(xiàn)，不利于政府效能的充分發(fā)揮。

（2）負(fù)債計(jì)量不完整。在收付實(shí)現(xiàn)制下，應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)情況，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)繳稅費(fèi)等，在支付前不在會(huì)計(jì)信息中體現(xiàn)，不能全面反映單位債務(wù)信息，不利于加強(qiáng)負(fù)債管理，無法防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（3）收入、支出不配比。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，收入或支出的確認(rèn)以現(xiàn)金收支為依據(jù)，不能夠?qū)⒄补芾沓杀菊鎸?shí)客觀地反映出來，難以對(duì)政府的運(yùn)營績(jī)效以及受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。

（4）會(huì)計(jì)信息可比性差。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系繁雜，涉及各種行業(yè)制度、管理辦法、具體規(guī)定，名目眾多，口徑不一，核算標(biāo)準(zhǔn)各異，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，可比性差。

三、政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度的頒布是多年來行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革探索的成果，它從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求和發(fā)展方向出發(fā)，統(tǒng)一了各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，通過構(gòu)建二維會(huì)計(jì)核算模式，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，完善了預(yù)算會(huì)計(jì)，整合了基建會(huì)計(jì)，以便于提供更加完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

1.統(tǒng)一了現(xiàn)行的各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)使用范圍做了明確規(guī)定，要求行政事業(yè)單位執(zhí)行本制度后，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等其他會(huì)計(jì)制度。統(tǒng)一了科目設(shè)置、使用和報(bào)表項(xiàng)目說明等方面的規(guī)定，保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并做了進(jìn)一步的完善，使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高了政府會(huì)計(jì)信息的可比性。

2.構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的二維核算模式

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的二維核算模式，如圖2。

（1）“雙功能”：對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，同步開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能的處理，并利用“平行記賬”，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙賬簿體系。

（2）“雙基礎(chǔ)”：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的是收入費(fèi)用的相互配比，預(yù)算會(huì)計(jì)更側(cè)重于資金的收支情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，滿足不同核算需求。

（3）“雙報(bào)告”：會(huì)計(jì)信息最終是通過報(bào)告的形式來反映的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的是財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)形成的是決算報(bào)告，兩者既有區(qū)別，又有內(nèi)在聯(lián)系，相輔相成，提供更加全面的會(huì)計(jì)信息。

3.強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

（1）全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，豐富完善了會(huì)計(jì)要素。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上同時(shí)增加了收入與費(fèi)用這兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，有利于實(shí)現(xiàn)收入費(fèi)用的互相配比，便于績(jī)效評(píng)價(jià)。

（2）擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。在資產(chǎn)要素中，在應(yīng)收款項(xiàng)的核算內(nèi)容進(jìn)行了增加，通過權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)自省開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行確認(rèn)，并要求對(duì)無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)進(jìn)行攤銷或者是計(jì)提折舊，同時(shí)引入了壞賬準(zhǔn)備等減值概念;在負(fù)債要素中，增加了應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，便于全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

4.完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能

對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整和優(yōu)化，會(huì)計(jì)科目設(shè)置上增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等，分類更全面合理;在核算內(nèi)容上，主要涉及預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

5.整合了基建會(huì)計(jì)

基本建設(shè)是單位的業(yè)務(wù)之一，作為同一會(huì)計(jì)主體，應(yīng)該納入統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系。政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定，將基本建設(shè)投資進(jìn)行統(tǒng)一核算，不再單獨(dú)建賬，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。

四、高等學(xué)校的應(yīng)用措施

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

政府會(huì)計(jì)改革，不僅僅是記賬方式的改變，也不僅僅是業(yè)務(wù)問題，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要任務(wù)，是國家治理能力與治理體系變革的重要基石，各高校負(fù)責(zé)人把政府會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施作為一件大事來抓，列入重要議事日程，精心組織，重在落實(shí)。

2.做好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

人是最寶貴的資源。會(huì)計(jì)工作的實(shí)施，歸根結(jié)底是通過會(huì)計(jì)人員驅(qū)動(dòng)的。學(xué)校要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，緊跟行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，引進(jìn)管理型人才，通過加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，使廣大財(cái)會(huì)人員提高職業(yè)判斷能力，逐步實(shí)現(xiàn)從核算會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.注重會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

新的核算模式離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支撐，各高校要盡早做好預(yù)案，結(jié)合智慧校園建設(shè)，及時(shí)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算。根據(jù)學(xué)校的部門構(gòu)架，理順業(yè)務(wù)流程，按照內(nèi)部控制要求，選擇恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)軟件，或者對(duì)舊的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)改造。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行初始設(shè)置，包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、輔助核算對(duì)象的設(shè)置等。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制是單位管理的重要組成部分，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障機(jī)制。高校應(yīng)該以政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施為契機(jī)，進(jìn)一步重視和加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，梳理業(yè)務(wù)流程，針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)防控措施，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

5.建立部門協(xié)調(diào)機(jī)制

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施涉及面廣、政策性強(qiáng)、敏感度高，涉及學(xué)校資金管理、資產(chǎn)管理、人事管理、科研管理等方方面面，需要學(xué)校各部門把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到學(xué)校的總體決策部署上來，以政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為契機(jī)，清產(chǎn)核資，摸清家底。為完成新舊制度的順利過渡，需要相關(guān)部門積極配合財(cái)務(wù)部門做好新舊接軌工作，同時(shí)推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)，不斷提升管理水平。

總之，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是政府會(huì)計(jì)改革的重要組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各高校高度重視，在實(shí)踐中探索，在探索中完善。我們相信隨著新制度的實(shí)施，必將促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提高，有助于高校的雙一流建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）