鄭成哲 趙穎

摘 要隨著事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)化進程不斷深入，其經(jīng)濟規(guī)模與經(jīng)營范圍都在產(chǎn)生變化。但是現(xiàn)階段事業(yè)單位在很多方面無法適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展節(jié)奏，無法保障經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長，其中，成本管理效果不好是一個重要原因。作為管理工作的重要內(nèi)容，其漏洞在不斷凸顯。本文通過分析事業(yè)單位在成本管控方面存在的不足之處，有針對性地提出解決對策，旨在為事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)化發(fā)展提供理論借鑒。

關(guān)鍵詞事業(yè)單位；產(chǎn)業(yè)化；成本管理與控制

根據(jù)中共中央“國務(wù)院關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見”（2011年3月23日），事業(yè)單位是指由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位由國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)但不是政府機構(gòu)，多為公益性的組織、機構(gòu)等。然而，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位逐步引入市場竟?fàn)帣C制，部分從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位逐步走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展進程。由于關(guān)系到人民福祉的基礎(chǔ)公益服務(wù)主要是由政府配置資源，不能通過市場競爭，更不適合產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此不在本文的討論范圍內(nèi)?；A(chǔ)公益服務(wù)主要有：義務(wù)教育、公共文化、衛(wèi)生、醫(yī)療等。下文所指的事業(yè)單位皆不包含此范疇。

傳統(tǒng)的事業(yè)單位大多沒有生產(chǎn)收入，其經(jīng)費由國家公共財政撥付，經(jīng)濟核算較為簡單，成本管理意識較為淡薄。這使得這部分事業(yè)單位在面對日趨激烈的市場競爭時處于相對劣勢的地位，無法有效地應(yīng)對市場帶來的壓力，很難取得理想的經(jīng)濟效益，更不可能在市場競爭中健康發(fā)展，這種情況下，如何有效管理企業(yè)資金、控制單位的財務(wù)成本就顯得至關(guān)重要。因此，為了減輕國家公共財政負(fù)擔(dān)，幫助事業(yè)單位順利轉(zhuǎn)型，使其能夠取得長遠的發(fā)展，必須補充、完善事業(yè)單位的成本管理制度，提出針對性的解決方案加以治理，促進資金的充分合理配置，才能使各項資源的使用效率最大化，避免過多的損失浪費。

（一）事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)化的定義

產(chǎn)業(yè)化是指某種產(chǎn)業(yè)在市場經(jīng)濟條件下，以行業(yè)需求為導(dǎo)向，以實現(xiàn)效益為目標(biāo)，依靠專業(yè)服務(wù)和質(zhì)量管理，形成的系列化和品牌化的經(jīng)營方式和組織形式。

對于事業(yè)單位，產(chǎn)業(yè)化意味著一直以來的社會公益事業(yè)將會逐步脫離非營利、非產(chǎn)業(yè)屬性，徹底地改為營利性的、具有產(chǎn)業(yè)屬性的企業(yè)。事業(yè)單位需要從傳統(tǒng)的經(jīng)濟運作模式中脫離出來，轉(zhuǎn)為市場導(dǎo)向與行業(yè)需求導(dǎo)向的運作模式，需要挖掘其經(jīng)濟功能，使其經(jīng)費補償機制得到根本上的轉(zhuǎn)變。產(chǎn)業(yè)化作為一種全局性的經(jīng)濟政策，能夠使事業(yè)單位逐步地進入市場經(jīng)濟，促進其經(jīng)濟屬性的實現(xiàn)。而承擔(dān)義務(wù)教育、公共文化、衛(wèi)生、醫(yī)療等需要政府進行資源配置的社會福利事業(yè)，是為了提升居民整體的身心素質(zhì)、保證社會公平公正的基礎(chǔ)公益性服務(wù)。假如它進行了產(chǎn)業(yè)化，將會影響社會公益性與社會福利性。因此，事業(yè)單位的產(chǎn)業(yè)化有其邊界，所涵蓋的范圍并不全面。

事業(yè)單位的產(chǎn)業(yè)化離不開市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟是指通過市場配置社會資源的經(jīng)濟形式，以效益為中心，是最具效率和活力的經(jīng)濟運行載體。市場經(jīng)濟運行的基礎(chǔ)是一切生產(chǎn)要素和產(chǎn)品都要通過市場來分配，企業(yè)和個人圍繞有限的市場資源展開廣泛而激烈的市場競爭，高效產(chǎn)業(yè)往往能夠在競爭中集中更多的生產(chǎn)要素。因此，事業(yè)單位若想能夠獲得更廣泛的社會資源，就必須重視企業(yè)的經(jīng)濟效益，使事業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)像其他產(chǎn)業(yè)一樣獲得盈利（至少是一份平均利潤），同時這種經(jīng)營運作也能夠取得規(guī)模效益，如果不能在生產(chǎn)經(jīng)營的全流程中獲得規(guī)模效益，那么也應(yīng)該在其中某些環(huán)節(jié)中獲得規(guī)模效益。只有社會事業(yè)有利可圖，才能夠聚集更多的社會資源，真正達到事業(yè)單位的產(chǎn)業(yè)化。

與社會事業(yè)的改革相比，經(jīng)濟體制的改革顯然更為深入，事業(yè)單位較難適應(yīng)已經(jīng)相對完善的社會主義市場經(jīng)濟體制。為了實現(xiàn)事業(yè)單位的長遠發(fā)展，減輕國家公共財政負(fù)擔(dān)，這個問題亟待解決。我們需要建立一套符合市場經(jīng)濟體制運行規(guī)律和事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)化發(fā)展進程的管理運行機制，才能使發(fā)展較為滯后的事業(yè)單位煥發(fā)生機。

（二）產(chǎn)業(yè)化進程中成本管理的意義

成本管理是企業(yè)管理活動中非常重要的一環(huán)，包括成本核算、分析、控制以及成本決策等。企業(yè)需要對生產(chǎn)經(jīng)營的全流程進行成本規(guī)劃與控制，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，力求在耗費最少生產(chǎn)資料的同時使生產(chǎn)成果最大化。因此，必須系統(tǒng)、全面、科學(xué)、合理地規(guī)劃成本管理活動，加強企業(yè)成本核算，控制成本開支，改進成本管理措施，提高企業(yè)的綜合管理水平。

多年來，社會事業(yè)服務(wù)在政府的大量投資中不斷發(fā)展，成立了多種類型的事業(yè)單位，這是一筆巨額的存量資產(chǎn)。假如這筆資產(chǎn)能被充分有效利用，在產(chǎn)業(yè)化運營中被再開發(fā)、再建設(shè)，那么隨著產(chǎn)業(yè)化進程的不斷深入，科技水平的不斷提高，社會服務(wù)資源將會更加廣泛，對這部分資源的開發(fā)、組合、利用將會更有效率，使社會服務(wù)資源的使用效率最大化。

傳統(tǒng)的事業(yè)單位不以盈利為主要目的，其經(jīng)費由國家公共財政支出，經(jīng)濟核算較為簡單，事業(yè)單位只需管理好各項財政開支，使得所有開支能夠達到預(yù)期的社會經(jīng)濟效益，很難衡量投入與產(chǎn)出，因此企業(yè)的成本管理意識較為淡薄。然而，在事業(yè)單位的產(chǎn)業(yè)化進程中，社會事業(yè)單位為了可持續(xù)發(fā)展，就需要盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟運行體制，選擇合適的財務(wù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略，依照普通企業(yè)的經(jīng)營模式進行管理、運營工作。隨著市場競爭日趨激烈，事業(yè)單位若欲在市場中站穩(wěn)腳跟，必須考慮投入與回報，成本管理與控制作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，成為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與利潤最大化的關(guān)鍵。企業(yè)如何加強成本管理，優(yōu)化調(diào)整單位的業(yè)務(wù)流程就顯得尤為重要。

長期以來，在國家計劃經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位由國家財政撥款，所有開支隸屬國家公共財政，再加之本身的非營利性，導(dǎo)致事業(yè)單位的成本管理意識淡薄，成本管理體系與成本控制制度存在多處漏洞。

（一）成本管理控制體制陳舊

成本管理控制體制作為成本管理的關(guān)鍵內(nèi)容，應(yīng)該在事業(yè)單位改革后進行更新與調(diào)整，但是事業(yè)單位仍然繼續(xù)沿用過去的規(guī)章體制，沒有根據(jù)產(chǎn)業(yè)化進程與市場經(jīng)濟運行體制及時調(diào)整為可行的配套制度，這導(dǎo)致了成本管理崗位人員冗余，權(quán)責(zé)劃分不明確，執(zhí)行力度得不到有效保證，缺乏專人管理與監(jiān)督等亂象，打擊了員工的積極性，造成員工對成本管理工作更加懈怠。同時，事業(yè)單位的成本核算模式較為簡單，只單一的降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費用并不能滿足當(dāng)下企業(yè)成本核算的要求，不利于達成企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，也不利于企業(yè)進行有效的成本管理控制。

（二）成本管理手段落后，成本管控意識薄弱

對于一般企業(yè)而言，多年的發(fā)展使他們都形成了完善成熟的成本規(guī)劃、核算、控制、評價體系，應(yīng)用了適合自身企業(yè)的成本管理方法，如預(yù)算管理、標(biāo)桿管理、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等先進的管理方法。我國事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)化起步較晚，傳統(tǒng)單一的成本管理方法無法適應(yīng)市場經(jīng)濟運行體制?？茖W(xué)先進的成本管理方法尚未形成，成本預(yù)測、成本決策未能有效的落實，難以滿足進行全面成本管理的需求。同時，受傳統(tǒng)體制的影響，事業(yè)單位員工對成本管理的重視程度不足，成本管控意識較薄弱，這導(dǎo)致在進行成本管理活動時較為隨意，成本管理效率較低。

（三）缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竞怂泱w系

事業(yè)單位受舊的成本管理體制的影響，其成本核算仍舊停留在事業(yè)單位成本核算模式。很多事業(yè)單位的成本核算內(nèi)容不夠明確，比如：忽視與生產(chǎn)經(jīng)營不直接相關(guān)的成本，如辦公費用、業(yè)務(wù)招待費等；在產(chǎn)品的核算上，有的單位不進行在產(chǎn)品的核算；在固定資產(chǎn)的核算上，有的單位不計提折舊，日常的更新檢修依靠提取固定資產(chǎn)的修購基金，無法準(zhǔn)確的在報表上體現(xiàn)固定資產(chǎn)余額等。成本核算體系不嚴(yán)謹(jǐn)，很大程度上影響了企業(yè)的成本核算工作，導(dǎo)致企業(yè)成本核算工作出現(xiàn)很多阻礙。

（四）成本消耗未納入績效考核范圍

事業(yè)單位考核其所屬工作人員的指標(biāo)主要有政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度、工作成績等，其中，績效考核是員工考核的重要指標(biāo)之一?？冃Э己说闹饕u定依據(jù)為員工在一定的工作目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)下的工作任務(wù)完成情況，以及是否能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益。有些事業(yè)單位不重視員工完成任務(wù)所耗用的成本，未設(shè)置預(yù)算消耗標(biāo)準(zhǔn)，更不會將完成任務(wù)所消耗的成本納入績效考核范圍內(nèi)，造成了單位工作人員對成本管理的忽視，從而濫用企業(yè)資金，不利于企業(yè)全面成本管理工作的實現(xiàn)。

（一）更新完善成本管理控制體制，盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟

事業(yè)單位若想盡快融入市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，需要不斷更新、完善成本管理控制體系。需要根據(jù)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，建立一個權(quán)責(zé)分明、任務(wù)具體明確、績效考核制度完善、激勵制度適當(dāng)、充分調(diào)動各級員工積極性的可實施的經(jīng)營管理體制。

成本管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，包括事前、事中與事后控制，主要分為規(guī)劃、核算、分析、決策、控制、評價等內(nèi)容。在構(gòu)建成本管理控制體系時，應(yīng)當(dāng)考慮其職能，建立科學(xué)的指標(biāo)體系，如核算指標(biāo)、控制指標(biāo)、考核指標(biāo)等。對于與成本管理有重大關(guān)聯(lián)的財務(wù)核算體系，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化進程不斷調(diào)整，從而使單位能夠適應(yīng)普通企業(yè)的運作方式，這就需要事業(yè)單位定期對財會人員進行培訓(xùn)、實行輪崗制度等。

（二）引進先進的成本管理方法，實施全員成本管理

國內(nèi)外的研究學(xué)者通過對理論及實務(wù)案例經(jīng)驗的不斷探索、創(chuàng)新及總結(jié)，已經(jīng)形成了相當(dāng)成熟、科學(xué)的成本管理控制理論體系，如全面成本管理法、目標(biāo)成本法等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)引進國外或者國內(nèi)優(yōu)秀的事業(yè)單位成本管理案例，在充分學(xué)習(xí)與研究優(yōu)秀的成本管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展及經(jīng)營管理情況進行優(yōu)化整合，選擇適合自身且具有高可行性的成本管理手段。同時，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用早已普及，事業(yè)單位應(yīng)與時俱進、開拓創(chuàng)新，在企業(yè)成本管理中應(yīng)用先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，幫助企業(yè)做好管控工作。企業(yè)應(yīng)充分利用這些管理方法，使單位的成本管理效率最大化。

若欲取得理想的實施效果，只有先進的管理方法略顯不足，全體員工的配合度也非常重要。因此，企業(yè)要實施全員成本管理，從根本上提升企業(yè)員工的管控意識，培養(yǎng)員工對企業(yè)的責(zé)任感，使其能夠自發(fā)地參與成本管理控制體系的建設(shè)。

（三）加強核算制度構(gòu)建，確保成本核算的有效性

成本核算的真實性及有效性是成本管理的基礎(chǔ)，事業(yè)單位應(yīng)高度重視核算制度的構(gòu)建，明確成本核算的內(nèi)容，保障成本核算信息的準(zhǔn)確性。在實際工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行合理的細(xì)分，將核算內(nèi)容進行明確分工，使每一項開支數(shù)據(jù)都有源頭可循，同時確保成本項目前后一致，不得隨意變更。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)深入分析以前的成本核算制度，剔除無意義的、無價值的部分，再根據(jù)實際情況加入與時俱進的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，構(gòu)建適合自身的成本核算體制。為保證核算的真實有效，單位應(yīng)充分利用內(nèi)控制度，全方位的監(jiān)督考察核算工作，使企業(yè)的成本管理工作落實到位。

（四）加強預(yù)算績效管理，減少預(yù)算超支

事業(yè)單位由于其非營利性及國家財政撥款的特殊性，其績效考核指標(biāo)并未像普通企業(yè)一樣重視成本消耗標(biāo)準(zhǔn)，這就使得在取得預(yù)期社會效益與經(jīng)濟效益的同時，管理人員相對較為忽視成本的耗用。因此，事業(yè)單位在制定成本管理體制時，需要將預(yù)算績效考慮在內(nèi)。在員工完成工作指標(biāo)的前提下，合理安排企業(yè)的各項資金，做好預(yù)算的執(zhí)行工作，嚴(yán)格監(jiān)督與控制企業(yè)的投入，減少經(jīng)費濫用的現(xiàn)象。如果有特殊情況需要進行經(jīng)費調(diào)整，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送權(quán)限內(nèi)的管理人員進行審批。

對財務(wù)成本波動較大的期間，企業(yè)需要重點監(jiān)測與核實，若有管理權(quán)限外經(jīng)費超支的現(xiàn)象出現(xiàn)，應(yīng)對具體項目及經(jīng)辦人員進行相應(yīng)的懲罰，對工作任務(wù)完成良好的員工進行相應(yīng)的獎勵，納入所屬工作人員的年終考核中，在正確的督促及引導(dǎo)下，節(jié)約事業(yè)單位的行政成本，營造良好的成本管理工作氛圍。并且，主管部門要在充分統(tǒng)計相關(guān)績效數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，測算出企業(yè)的預(yù)算支出完成率、人均開支及其占總開支的比率、項目開支及其占總開支的比率等評價指標(biāo)。定期對單位內(nèi)部的支出項目及預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進行對比分析及報告，并在報告結(jié)束后盡快報送到上級主管部門，以便出現(xiàn)偏差時能夠及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動。通過加強預(yù)算績效管理，事業(yè)單位可以大幅減少成本費用的支出，有效避免經(jīng)費濫用現(xiàn)象，確保成本費用開支的真實合理。

事業(yè)單位的產(chǎn)業(yè)化使事業(yè)單位逐漸進入市場競爭，在開放的市場條件下，面對激烈的企業(yè)競爭，傳統(tǒng)的管理工作已經(jīng)不能滿足當(dāng)下事業(yè)單位發(fā)展的需要，為了盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟的運行，做好科學(xué)合理的成本管理控制已經(jīng)成為事業(yè)單位的重要課題之一。因此，事業(yè)單位必須積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理理念，構(gòu)建科學(xué)先進的成本管理體制，全面提升單位工作人員的成本管理意識，建立嚴(yán)格的監(jiān)督控制措施保證管理工作的高效實施，提升管理質(zhì)量及效率，為事業(yè)單位的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展之路奠定基礎(chǔ)。

參考文獻

[1]熊瑛.新形勢下事業(yè)單位成本管理與控制研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（21）：17-18.

[2]何承華.淺談預(yù)算績效管理在行政事業(yè)單位的貫穿應(yīng)用[J].預(yù)算管理與會計，2019（1）：60-61.

[3]周欣，張琛，朱雪華.推進行政事業(yè)單位政府會計制度改革的思考與實踐[J].財經(jīng)管理，2019（03）：160-164.

[4]郭宏玲.淺談成本核算對單位效益影響的分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（26）：147-148.

（審稿：董紅星 編輯：閆明杰）