張普

摘 要：以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制為目標(biāo)，建立并實(shí)施全面預(yù)算管理制度，降低運(yùn)營(yíng)成本和管理成本，優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源及資金的分配，明確預(yù)算部門與其他部門的各自分工及工作職能，增加企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和利潤(rùn)收益。如果將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為績(jī)效激勵(lì)管理、評(píng)估考核管理、預(yù)算管理和基礎(chǔ)制度管理幾個(gè)部分，預(yù)算管理策略是其中最核心、最重要的內(nèi)控手段。由于全面預(yù)算管理理念在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)用的時(shí)間不長(zhǎng)，可以學(xué)習(xí)參考的典型案例或者成功經(jīng)驗(yàn)較少，因此下文中，研究者將結(jié)合個(gè)人從事企業(yè)全面預(yù)算管理的工作實(shí)踐，總結(jié)現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)在預(yù)算管理工作中的問(wèn)題與困境，總結(jié)企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理制度的路徑和方法。希望以此篇論文為同行業(yè)者提供學(xué)習(xí)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;資金鏈;運(yùn)營(yíng)成本

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的綜述

應(yīng)用信息化的全面預(yù)算管理手段，為績(jī)效激勵(lì)管理、評(píng)估考核管理、預(yù)算管理和基礎(chǔ)制度管理提供信息參考和其他幫助，將預(yù)算管理工作融入企業(yè)組織管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部細(xì)節(jié)中，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，是建立并實(shí)施全面預(yù)算管理機(jī)制的最終目標(biāo)。

通過(guò)預(yù)算管理工作，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、生產(chǎn)策略是否可行、是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，為各部門生產(chǎn)活動(dòng)分配人力與資金，確保企業(yè)現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)穩(wěn)定，結(jié)合企業(yè)發(fā)展計(jì)劃制定預(yù)算管理目標(biāo)和詳細(xì)方案，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及成因

（一）預(yù)算部門缺乏獨(dú)立性，工作職權(quán)和責(zé)任界定模糊

一些企業(yè)在工作中，錯(cuò)誤將預(yù)算管理工作等同于財(cái)務(wù)管理工作，將預(yù)算工作分配給財(cái)務(wù)人員完成，一方面加劇了財(cái)務(wù)部門工作人員的職責(zé)負(fù)擔(dān)，降低了財(cái)務(wù)部門的工作效率，另一方面不利于維護(hù)預(yù)算管理部門的獨(dú)立性，難以保證預(yù)算管理方案制定與實(shí)施的公平合理，打擊了企業(yè)員工參與預(yù)算管理工作的主動(dòng)性、積極性，影響了預(yù)算管理工作的開(kāi)展效果。南于預(yù)算管理工作的職權(quán)劃分不清、責(zé)任界定模糊，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度不夠，最終目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算管理工作缺少明確合理的目標(biāo)

在制定預(yù)算管理方案的過(guò)程中，應(yīng)全面的考核、分析和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅收征管政策、金融匯率政策和財(cái)務(wù)管理政策及相應(yīng)法律法規(guī)。結(jié)合企業(yè)客戶需求，建立輕定性指標(biāo)、重定量指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)等預(yù)算管理指標(biāo)。實(shí)踐中，部分企業(yè)管理者不重視預(yù)算管理指標(biāo)的選擇和使用，沒(méi)有將預(yù)算管理指標(biāo)與企業(yè)發(fā)展模式、業(yè)務(wù)類型、發(fā)展特色、規(guī)劃方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相互結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)的選擇不科學(xué)。

（三）預(yù)算管理的方法手段不科學(xué)

一些企業(yè)的預(yù)算管理人員編制預(yù)算方案的時(shí)候，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的預(yù)算制定流程;預(yù)算管理人員隨意設(shè)計(jì)預(yù)算方案，預(yù)算工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力有高有低，都影響了預(yù)算管理方案制定的科學(xué)性。

（四）預(yù)算管理工作缺乏規(guī)范流程

規(guī)范化、系統(tǒng)化的流程設(shè)計(jì)將為預(yù)算管理工作提供指導(dǎo)和監(jiān)督，保證預(yù)算考核、滾動(dòng)調(diào)整、預(yù)算改進(jìn)、預(yù)算控制、預(yù)算編制、預(yù)算目標(biāo)的設(shè)計(jì)合理、管理方法科學(xué)。實(shí)踐中，部分企業(yè)的預(yù)算工作管理混亂，缺少程序監(jiān)督和權(quán)力監(jiān)督，預(yù)算管理工作不能起到事前調(diào)整、資源優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，僅僅具有財(cái)務(wù)賬目分析、總結(jié)的作用。

（五）缺少信息化的預(yù)算管理機(jī)制

部分企業(yè)不重視對(duì)信息化技術(shù)手段的應(yīng)用，沒(méi)有建立信息化預(yù)算管理機(jī)制，或者信息化預(yù)算管理系統(tǒng)存在漏洞和缺陷。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不組織預(yù)算工作人員學(xué)習(xí)信息化技術(shù)，不選拔掌握信息化預(yù)算管理技術(shù)的人才，預(yù)算管理工作中缺少信息化報(bào)表分析、數(shù)據(jù)自動(dòng)收集等功能。三、企業(yè)全面預(yù)算管理工作的對(duì)策探析

（一）明確預(yù)算部門工作職責(zé)，提高企業(yè)員工的全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人應(yīng)首先具有科學(xué)的全面預(yù)算管理意識(shí)，將全面預(yù)算管理意識(shí)融入企業(yè)文化中，提高全部員工參與全面預(yù)算管理的積極性，協(xié)調(diào)各部門分工合作，共同完成全面預(yù)算管理工作目標(biāo);建立與預(yù)算管理工作相結(jié)合的績(jī)效考核與評(píng)估獎(jiǎng)懲制度，對(duì)完成預(yù)算目標(biāo)的部門和人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工執(zhí)行預(yù)算管理方案的主動(dòng)性;優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整各部門職能和分工，明確預(yù)算管理部門的工作職責(zé)，保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求，樹(shù)立明確的預(yù)算管理目標(biāo)

管理者和預(yù)算管理人員應(yīng)考慮到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)工作的影響，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)和相應(yīng)機(jī)制，掌握國(guó)家對(duì)市場(chǎng)管理、稅收、金融財(cái)政的政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)類型、經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展需求、規(guī)劃目標(biāo)，制定出具體的預(yù)算管理方案，確立企業(yè)預(yù)算管理工作的目標(biāo)。

（三）使用科學(xué)的預(yù)算管理方法，優(yōu)化預(yù)算管理方案的編制設(shè)計(jì)

全面的預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)包含專項(xiàng)預(yù)算、預(yù)算分析報(bào)告、滾動(dòng)預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期預(yù)算、業(yè)務(wù)模擬、年度預(yù)算等功能和相應(yīng)內(nèi)容。企業(yè)預(yù)算管理人員應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)上個(gè)年度、上個(gè)季度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，并作為下個(gè)年度、下個(gè)季度預(yù)算方案編制設(shè)計(jì)的參考依據(jù);預(yù)算方案的編制，還應(yīng)參考市場(chǎng)情況和企業(yè)環(huán)境因素，使用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理方法，保障預(yù)算管理方案的科學(xué)、有效果。

（四）添加監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，全面預(yù)算形成閉環(huán)結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理還需要監(jiān)督與評(píng)估來(lái)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、保障預(yù)算管理的工作效率。監(jiān)督過(guò)程中產(chǎn)生的偏差與評(píng)估并及時(shí)調(diào)整不合理之處。通過(guò)過(guò)程的監(jiān)督、科學(xué)的評(píng)價(jià)，可以調(diào)動(dòng)與推動(dòng)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。全面預(yù)算的監(jiān)督與評(píng)估應(yīng)該是事前、事中、事后層層把關(guān)，預(yù)算管理在事前將各種可能的情況進(jìn)行預(yù)測(cè)計(jì)劃;執(zhí)行人員是第一層事中監(jiān)督，監(jiān)督事件的發(fā)生，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題并上報(bào)問(wèn)題。中層管理者的監(jiān)督是既監(jiān)督事件的發(fā)生也監(jiān)督基層執(zhí)行人員的行為，并即時(shí)糾正不合理行為。定制合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系充分讓企業(yè)利益與執(zhí)行人員利益掛鉤，讓業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成為全面預(yù)算管理事后監(jiān)督。

（五）增加對(duì)信息平臺(tái)的投入，充分發(fā)揮其功能

信息平臺(tái)在整個(gè)全面預(yù)算管理過(guò)程中，通過(guò)收集、存儲(chǔ)、加工和反饋預(yù)算管理信息，為全面預(yù)算管理提供各種數(shù)據(jù)信息。各種數(shù)據(jù)信息的及時(shí)反饋與對(duì)比分析為預(yù)算管理提供支持也為企業(yè)的管理決策提供科學(xué)依據(jù)。據(jù)以上對(duì)信息平臺(tái)與溝通重要功能的解讀，作者以為目前ERP等現(xiàn)在管理手段已普及到大部分企業(yè)，對(duì)于實(shí)際運(yùn)行中的記錄、核算與報(bào)表分析等功能都很完善，成本從核算也轉(zhuǎn)換角色為管理及監(jiān)控。相同的道理全面預(yù)算有關(guān)核算與記錄與分析也都可以用ERP系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，執(zhí)行者更多的角色定位于監(jiān)控與管理，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題并上報(bào)問(wèn)題。充分發(fā)揮ERP平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)連接作用，使信息使用的相關(guān)人員可以通過(guò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲取所需信息并進(jìn)行分析，提高信息溝通的效率、效果。

四、結(jié)論

綜上所述，縱觀當(dāng)前所處為預(yù)算控制階段的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也說(shuō)明全面預(yù)算管理的重要性，有效的運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以優(yōu)化企業(yè)資源分配，提高內(nèi)部控制管理效率，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。所以我們強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理也是全員預(yù)算管理。根據(jù)企業(yè)情況設(shè)置全面預(yù)算假設(shè)與預(yù)算模型，讓全面預(yù)算編制更合理。建立全面預(yù)算管理制度讓執(zhí)行人員有據(jù)可依。合理的設(shè)置監(jiān)督與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，讓執(zhí)行人員利益與企業(yè)利益掛鉤，讓全員向一個(gè)方向努力達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)，不僅促進(jìn)各部門溝通更是對(duì)全面預(yù)算管理提供各種數(shù)據(jù)與分析支持。