熊明良

[摘要]本文結(jié)合環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐，借用“四診法”，環(huán)環(huán)相扣，深入剖析，為提升環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)效率效果提出符合實(shí)際的對(duì)策路徑。

[關(guān)鍵詞]四診法? ? 環(huán)境工程? ? 項(xiàng)目審計(jì)? ? 效果提升

本文系廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)“十三五”規(guī)劃2018年度學(xué)科共建項(xiàng)目（GD18XYJ28）的階段性研究成果

隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的倍加重視，

財(cái)政用于環(huán)境保護(hù)治理的資金逐年增加，立項(xiàng)實(shí)施的環(huán)境工程項(xiàng)目數(shù)量和規(guī)模日益擴(kuò)大。然而在建設(shè)過(guò)程中，有些環(huán)境工程項(xiàng)目出現(xiàn)了違規(guī)違紀(jì)甚至違法犯罪行為。以往傳統(tǒng)的環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)方法缺乏成熟的理論指導(dǎo)、審計(jì)范圍過(guò)窄、審計(jì)效果不理想、效率低下，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理，評(píng)價(jià)也不夠全面?！八脑\法”是中醫(yī)診斷治療疾病的基礎(chǔ)，是古人整體觀念和辯證思想等智慧的結(jié)晶。筆者曾多年將“望、聞、問(wèn)、切”的中醫(yī)“四診法”靈活運(yùn)用到環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)工作中，取得了良好效果。

一、望診法：審計(jì)的邏輯起點(diǎn)

所謂“望診”，就是通過(guò)觀看或觀察病人神、色、形、態(tài)的變化推斷疾病的方法。在審計(jì)工作運(yùn)用中，望診法就是“看”，要有一雙火眼金睛，看個(gè)究竟，看透徹，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，這是審計(jì)的邏輯起點(diǎn)。具體做法如下：

一是勘察施工現(xiàn)場(chǎng)?，F(xiàn)場(chǎng)是環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，一般而言，施工現(xiàn)場(chǎng)井井有條，說(shuō)明這個(gè)項(xiàng)目管理不會(huì)太差。通過(guò)深入現(xiàn)場(chǎng)多觀察、多了解，初步判斷項(xiàng)目管理是否規(guī)范，有助于找到問(wèn)題。例如，在某城市垃圾處理廠項(xiàng)目工地，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察，看到部分混凝土運(yùn)輸車無(wú)牌照，有的破舊不堪，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)追查，發(fā)現(xiàn)這些車輛均為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人從舊貨市場(chǎng)購(gòu)買再高價(jià)租給項(xiàng)目使用，從中牟利。

二是查看會(huì)議記錄。查閱行政、黨建、“三重一大”、例會(huì)等會(huì)議記錄，特別是項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)初期的原始會(huì)議記錄。一些重要、敏感的信息往往散落在不顯眼處，需要有細(xì)微之處察秋毫的職業(yè)敏感。如在查閱某大型環(huán)保工程項(xiàng)目會(huì)議記錄本時(shí)，發(fā)現(xiàn)了記載拌合站（承包）、碎石廠對(duì)內(nèi)（賣）字樣，且字跡不清晰。憑著“承包”和對(duì)內(nèi)“賣”這兩處三個(gè)字，初步判斷拌合站、碎石場(chǎng)有重大違規(guī)嫌疑，最終查明拌合站違規(guī)租賃給領(lǐng)導(dǎo)親屬，碎石廠自產(chǎn)碎石違規(guī)轉(zhuǎn)手高價(jià)賣給項(xiàng)目部。

三是查看人員花名冊(cè)。進(jìn)駐時(shí)，要求被審計(jì)單位按規(guī)定格式提供載有員工姓名、崗位、身份證號(hào)碼等諸多信息的全部人員花名冊(cè)。多讀細(xì)瞧花名冊(cè)，通過(guò)身份證號(hào)碼，查詢相關(guān)網(wǎng)站，初步獲取項(xiàng)目部臨時(shí)用工、供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍等是否存在親屬、特殊關(guān)系等，為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索提供支持。如審計(jì)某城市污水處理廠項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)花名冊(cè)信息查出項(xiàng)目經(jīng)理有大量親屬在項(xiàng)目地工作或承包工程，有的甚至還在關(guān)鍵崗位，嚴(yán)重違反了回避制的相關(guān)規(guī)定。

四是查看車輛產(chǎn)權(quán)證。獲取項(xiàng)目全部車輛、設(shè)備產(chǎn)權(quán)證明資料，核查出租賃車輛設(shè)備的主人，通過(guò)比對(duì)或能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如審計(jì)某環(huán)保項(xiàng)目，通過(guò)行駛證信息，查出項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)自家車輛租賃給項(xiàng)目部，牟取利益。

二、聞診法：審計(jì)的基礎(chǔ)手段

所謂“聞診”，即通過(guò)醫(yī)生的聽(tīng)覺(jué)和嗅覺(jué)，收集病人說(shuō)話的聲音和呼吸咳嗽散發(fā)出來(lái)的氣味等，作為判斷病癥的參考。聞診法運(yùn)用到審計(jì)工作中，就是“聽(tīng)”，要認(rèn)真聽(tīng)取各方意見(jiàn)，廣泛收集疑點(diǎn)和線索，從而尋求審計(jì)事項(xiàng)的突破口。

一是廣泛收取被審計(jì)單位環(huán)境項(xiàng)目的有關(guān)資料。某項(xiàng)目立項(xiàng)后，就要著手到其上級(jí)單位、環(huán)保單位及相關(guān)單位和網(wǎng)站等收集相關(guān)資料，做到初步了解，并整理出疑點(diǎn)，作為下一步關(guān)注的對(duì)象。

二是進(jìn)駐被審計(jì)單位后，要聽(tīng)取被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的情況匯報(bào)。在審計(jì)過(guò)程中，聽(tīng)取財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報(bào)。

三是無(wú)記名民主測(cè)評(píng)或問(wèn)卷調(diào)查。組織全體員工對(duì)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員、關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人進(jìn)行無(wú)記名民主測(cè)評(píng)或問(wèn)卷調(diào)查，充分利用測(cè)評(píng)結(jié)果，對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果差的事項(xiàng)和人員予以重點(diǎn)關(guān)注。

四是善用表格分析疑點(diǎn)。如在審計(jì)某規(guī)模較大的環(huán)境項(xiàng)目時(shí)，設(shè)計(jì)了設(shè)備租賃、物資采購(gòu)與消耗、勞務(wù)隊(duì)伍情況等多種調(diào)查表格。通過(guò)分析填寫調(diào)查表，發(fā)現(xiàn)租賃車輛的機(jī)械臺(tái)班數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出項(xiàng)目組織設(shè)計(jì)的機(jī)械配置量，從而快速找到疑點(diǎn)，確定了重點(diǎn)審計(jì)方向。

五是暢通舉報(bào)途徑。由于環(huán)保工程具有一定的公益性，群眾比較關(guān)心，參與度較高。為此，發(fā)動(dòng)職工舉報(bào)，能夠收到不少舉報(bào)線索，且可查性較強(qiáng)。

三、問(wèn)診法：審計(jì)的基本技巧

所謂“問(wèn)診”即醫(yī)生通過(guò)跟病人或知情人談話，了解病人的癥狀、演變過(guò)程等情況并作為診斷依據(jù)。問(wèn)診法運(yùn)用到審計(jì)工作中，也是要“問(wèn)”或者叫“談話”，要有“打破砂鍋問(wèn)到底”的精神，追根溯源，問(wèn)清審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的來(lái)龍去脈。對(duì)此，主要采用如下做法：

一是盲談。進(jìn)點(diǎn)會(huì)議結(jié)束后，第一件事就是個(gè)別談話。審計(jì)組長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)與項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子成員和財(cái)務(wù)、物資等關(guān)鍵崗位人員談，其他組員根據(jù)分工，與對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)部門人員談。不限制被談話人員的時(shí)間和內(nèi)容，與全體人員談，目的就是給每個(gè)人反映問(wèn)題的機(jī)會(huì)。要抓住矛盾，從中獲得有價(jià)值的信息。

二是與知情人談。就已掌握和盲談了解的情況，有重點(diǎn)地向經(jīng)辦人、知情人進(jìn)一步詢問(wèn)，會(huì)獲得更好的效果。如審計(jì)某水體治理項(xiàng)目時(shí)，初步了解到該項(xiàng)目存在違規(guī)套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”問(wèn)題，但一時(shí)找不到突破口。通過(guò)耐心與財(cái)務(wù)人員談話、做工作，最終查出該項(xiàng)目通過(guò)虛列勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)套取資金，設(shè)立“小金庫(kù)”。

三是與當(dāng)事人談。這是“問(wèn)”的最后一步，非常關(guān)鍵，需要一定的策略和談話技巧，問(wèn)話前一定要做足功課，注意分析和掌握當(dāng)事人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好思想啟發(fā)疏導(dǎo)工作。與當(dāng)事人（特別是項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)）的談話若由組長(zhǎng)親自主導(dǎo)，效果會(huì)更好，因?yàn)榻M長(zhǎng)相對(duì)來(lái)說(shuō)級(jí)別比較高，同時(shí)經(jīng)驗(yàn)豐富，能較好地應(yīng)變突發(fā)情況。

四、切診法：審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

所謂“切診”即脈診和觸診，也就是綜合研判。通過(guò)望聞問(wèn)等過(guò)程，收集大量信息，進(jìn)而切中要害。將“切”診用于審計(jì)中，就是要求審計(jì)人員抓住要點(diǎn)，即“把脈”。主要采取以下辦法：

一是把脈合同臺(tái)賬。合同臺(tái)賬能反映勞務(wù)隊(duì)的來(lái)源、結(jié)算、付款等信息，分析開(kāi)累計(jì)價(jià)與付款比例，能初步判斷是否存在關(guān)系勞務(wù)隊(duì)。如關(guān)系勞務(wù)隊(duì)在項(xiàng)目資金緊張時(shí)，仍可獲得高比率付款，則可將這樣的隊(duì)伍列為審計(jì)重點(diǎn)。如審計(jì)某江湖治理項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目部對(duì)其中兩個(gè)施工隊(duì)的計(jì)價(jià)付款比例達(dá)100%，其他隊(duì)伍則不足60%，最終查出這兩家隊(duì)伍為領(lǐng)導(dǎo)安排的關(guān)系勞務(wù)隊(duì)。

二是把脈勞務(wù)招投標(biāo)資料。若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)資料粗糙甚至手續(xù)不全的勞務(wù)隊(duì)中標(biāo)，就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息系統(tǒng)等平臺(tái)，核查中標(biāo)隊(duì)伍的工商注冊(cè)信息，將其與投標(biāo)資料對(duì)比，判斷真?zhèn)?。如審?jì)某綠化工程項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)某中標(biāo)單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照取得時(shí)間晚于投標(biāo)時(shí)間，最終查出該單位投標(biāo)資料系偽造。

三是把脈分包隊(duì)伍的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單。將勞務(wù)隊(duì)末次計(jì)價(jià)單與合同清單對(duì)比，核查是否違規(guī)超合同計(jì)價(jià)或給予合同外補(bǔ)償費(fèi)用。有的項(xiàng)目巧立名目、弄虛作假，在給分包隊(duì)伍計(jì)價(jià)過(guò)程中，采取增加工程量或者提高單價(jià)等方式;有的甚至虛構(gòu)一個(gè)莫須有的分包隊(duì)伍或虛擬工程掛賬，給其計(jì)價(jià)撥款，非法套取賬外資金。如某風(fēng)沙治理項(xiàng)目部通過(guò)虛設(shè)工程隊(duì)，先后五次給該隊(duì)計(jì)價(jià)，形成賬外資金，進(jìn)入“小金庫(kù)”。

四是把脈合同價(jià)格清單。核對(duì)分包合同單價(jià)清單是否超出定額指導(dǎo)價(jià)以及單價(jià)所包含口徑。如審計(jì)某防洪工程項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)拌合站混凝土拌和運(yùn)輸單價(jià)合計(jì)40元/立方米，單價(jià)不包含電費(fèi)、攪拌罐車燃油費(fèi)、拌合設(shè)備攤銷，而該單位規(guī)定的定額指導(dǎo)價(jià)上限為40元/立方米，單價(jià)中應(yīng)包含上述費(fèi)用，最終核查出應(yīng)由承包方承擔(dān)但未承擔(dān)的費(fèi)用。

五是把脈物資采購(gòu)、設(shè)備租賃合同各環(huán)節(jié)。要特別關(guān)注異常情況，如未公開(kāi)招標(biāo)、隨意調(diào)價(jià)、舍近求遠(yuǎn)及不按合同約定執(zhí)行等情況。如審計(jì)某水體治理項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)檢查水泥采購(gòu)價(jià)格與合同約定結(jié)算單價(jià)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)水泥采購(gòu)未按合同約定采用浮動(dòng)單價(jià)結(jié)算，而是按固定單價(jià)結(jié)算，額外增加了成本。

六是把脈民工工資發(fā)放表。以虛列民工工資的方式非法套取資金是設(shè)立“小金庫(kù)”的主要途徑之一。因?yàn)橹谱骷俚拿窆すべY表比較容易，而且民工流動(dòng)性強(qiáng)，核實(shí)難度較大，應(yīng)引起審計(jì)人員的高度關(guān)注。

總之，中醫(yī)“四診法”是對(duì)患者進(jìn)行辨證施治、綜合施治的過(guò)程，可以考慮將此法滲透于環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)工作的全過(guò)程，靈活轉(zhuǎn)化為“看、聽(tīng)、問(wèn)、切”四種審計(jì)方法，其中看、聽(tīng)、問(wèn)是前提，是過(guò)程，是審計(jì)的基礎(chǔ)工作;而切，即“把脈”，是審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計(jì)的目的和結(jié)果。如果運(yùn)用得當(dāng)，這四種審計(jì)方法對(duì)提高審計(jì)工作效率效果，提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，具有一定的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

（作者單位：惠州學(xué)院，郵政編碼：516007，電子郵箱：1002528237@qq.com）

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